第七章贷款与贴现业务的核算ppt课件.ppt

金融企业会计 第一节贷款业务的核算第二节票据贴现的核算 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 一 贷款业务概述 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 一 贷款业务概述 二 贷款业务会计科目的设置 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 一 贷款业务概述 三 贷款业务会计核算的有关规定 1 贷款的确认与计量 1 贷款的初始确认与计量 2 贷款的后续计量与终止确认 2 贷款持有期间利息收入的确认 3 贷款的减值与收回 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 二 信用贷款的核算 第二篇商业银行业务核算 信用贷款是商业银行仅凭借款人的信誉而发放的 不需要提供担保的贷款 信用贷款是银行的高风险资产 商业银行要在保证资产安全性的前提下 审慎地发放信用贷款 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 二 信用贷款的核算 第二篇商业银行业务核算 借 贷款 信用贷款 户 本金 贷款的合同本金 贷 吸收存款 活期存款 户 实际支付的金额 贷款 贷款 户 利息调整 相关交易费用 一 信用贷款发放的核算 借款人与银行签订借款合同 借款人需要用款时 填写借款凭证 经银行审批并审查无误后 进行账务处理 商业银行按当前市场条件发放的贷款 应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额 会计分录为 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 二 信用贷款的核算 第二篇商业银行业务核算 二 信用贷款收回的核算 1 贷款到期收回的核算 在贷款到期日或提前 借款人签发转账支票并填写还款凭证 银行审核无误后 填制特种转账借贷方传票各一联 办理转账 其会计分录为 借 吸收存款 或 存放中央银行款项 客户归还的金额 贷 应收利息 户 收回的应收利息金额 贷款 信用贷款 户 本金 客户归还的贷款本金 利息收入 发放贷款及垫款户 借贷方差额 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 例 工商银行长宁支行收到华夏商厦提交的还款凭证一份 金额90000元 转账支票一张 金额90486元 其中 90000元为归还一个月期限的贷款 486元为支付贷款利息 经审查无误后 予以转账 借 吸收存款 活期存款 华夏商厦 90486贷 贷款 信用贷款 华夏商厦 90000利息收入486 金融企业会计 二 信用贷款的核算 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 二 信用贷款的核算 第二篇商业银行业务核算 2 贷款展期的核算 贷款展期是指贷款即将到期时借款人无力筹措资金还款而向银行信贷部门申请并经其批准延长原贷款期限的做法 短期贷款必须在到期日之前 中长期贷款必须在到期日之前一个月 向银行提出展期申请 每笔贷款只能展期一次 短期贷款展期不得超过原贷款的期限 中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半 最长不得超过三年 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 二 信用贷款的核算 第二篇商业银行业务核算 2 贷款展期的核算 对展期贷款 全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率 贷款展期无需办理转账手续 只须在原留的借据上用红字注明新的还款日 并按新的还款日顺序排列保管即可 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 三 担保贷款的核算 第二篇商业银行业务核算 担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的贷款 担保贷款依担保方式的不同 又可以分为保证贷款 抵押贷款和质押贷款 一 保证贷款的核算 保证贷款是指按 中华人民共和国担保法 规定的保证方式 以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时 按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款 保证贷款发放与收回的核算手续与信用贷款基本相同 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 三 担保贷款的核算 第二篇商业银行业务核算 二 抵押贷款的核算 抵押贷款是指按 中华人民共和国担保法 规定的抵押方式 以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款 抵押贷款应到期归还 一般不得展期 若到期不能偿还贷款本息 银行有权依法处置其抵押品 并从所得价款中优先收回贷款本息 抵押贷款的额度 以抵押物的价值 抵押率抵押率 50 70 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 三 担保贷款的核算 第二篇商业银行业务核算 1 抵押贷款发放的核算 借款人与银行签订抵押贷款合同 同时 借款人将抵押品或抵押品产权证明移交银行 银行审查无误后 签发 抵押品保管证 交借款人 并填制借款凭证 办理贷款发放手续 商业银行按当前市场条件发放的贷款 应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额 会计分录为 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 三 担保贷款的核算 第二篇商业银行业务核算 借 贷款 抵押贷款 户 本金 贷款的合同本金 贷 贷款 抵押贷款 户 利息调整 相关交易费用 吸收存款 活期存款 户 实际支付的金额 同时 对抵押物进行详细登记 并列入表外科目核算 其会计分录为 收入 待处理抵押品 户 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 三 担保贷款的核算 第二篇商业银行业务核算 2 抵押贷款到期收回的核算 抵押贷款到期 借款人应主动提交放款收回凭证或转账支票到银行办理还款手续 其会计分录为 借 吸收存款 活期存款 户 客户归还的金额 贷 贷款 抵押贷款 户 本金 客户归还的贷款本金 应收利息 户 收回的应收利息金额 利息收入 发放贷款及垫款户 借贷方差额 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 抵押贷款本息全部收回后 退还抵押品 付出 待处理抵押品 户 金融企业会计 三 担保贷款的核算 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 3 逾期抵押贷款的核算 抵押贷款到期 如果借款单位不能按期归还 银行应将其贷款转入 逾期贷款 账户 并按规定计收罚息 如果贷款逾期一个月以上 借款仍无法偿还贷款 经催收无效 银行有权依法处理抵押品 处理方法有作价入账和出售两种 金融企业会计 三 担保贷款的核算 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 1 将抵押品作价入账的核算 以抵押贷款本金与应收利息之和作为抵押品的入账价格 并销记 贷款抵押品登记簿 例 工商银行卢湾支行因东林公司抵押贷款120000元已逾期一个月 结欠贷款利息1500元 今将其抵押品小汽车一辆 评估价150000元 作价入账 作分录如下 借 固定资产121500贷 贷款 抵押贷款 东林公司 120000应收利息 东林公司1500付出 待处理抵押品150000 金融企业会计 三 担保贷款的核算 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 2 将抵押品出售的核算 银行将借款人的抵押品作价变卖 应以处理抵押品的净收入抵补抵押贷款的本息 如果抵押品处理净收入大于贷款本息之和 多余部分应退还借款人 如果抵押品处理净收入低于贷款本息之和 其低于部分 应当由借款人偿还或按规定核销冲减贷款损失准备 金融企业会计 三 担保贷款的核算 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 例 工商银行青浦支行因大林工厂抵押贷款150000元已逾期一个月 结欠贷款利息2000元 今将其抵押的旧厂房一幢出售 收入现金为155000元 作分录如下 借 现金155000贷 贷款 抵押贷款 大林工厂 150000应收利息 大林工厂2000其他应付款 大林工厂3000付出 待处理抵押品 金融企业会计 三 担保贷款的核算 第二篇商业银行业务核算 三 质押贷款的核算 质押贷款是指按 中华人民共和国担保法 规定的质押方式 以借款人或第三人的动产或权利作为质物而发放的贷款 其发放与收回的处理与抵押贷款基本相同 质押贷款到期 若借款人不能归还贷款 银行可以所得质物的价款收回贷款本息 质押贷款与抵押贷款的主要区别是 质押物是动产和权利 抵押物是不动产 以动产和权利作为质押物取得贷款 在合同约定期内 需要移交质押物的占有权 而以不动产作为抵押物取得贷款 在合同约定期内 不需要移交抵押物的占有权 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 四 贷款减值的核算 一 历史上的贷款损失准备管理办法及评述 一 1996年 贷款通则 按传统的分类方法 将银行的不良贷款分为一逾两呆 逾期贷款即为到期未还 呆滞贷款为过期2年未还或虽未逾期但借款人已停止经营或项目下马 呆账贷款为逾期三年未还 根据国际惯例 这种按贷款期限 静态的以流动性为依据进行分类的管理方法属粗放型 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 四 贷款减值的核算 一 历史上的贷款损失准备管理办法及评述 二 为了适应市场经济条件下商业银行管理贷款的需要 我国商业银行已执行现代信贷资产分类技术或叫风险贷款分类法 将信贷资产分为 正常 关注 次级 可疑 损失 其中 为非正常贷款 为不良贷款 这是以借款人的资信和现实还款能力为判断标准的分类 属动态的以风险程度为中心的贷款分类方法 以保信贷资产的安全 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 四 贷款减值的核算 一 历史上的贷款损失准备管理办法及评述 三 贷款呆账准备的核算 1 贷款呆账准备 是金融企业对承担风险和损失的债权和股权资产所计提的资产减值准备 包括一般准备和相关资产减值准备 包括贷款损失准备 坏账准备和长期投资减值准备 贷款损失准备指银行根据国家的有关规定 按照贷款余额的一定比例提取的 用于补偿贷款损失的准备金 包括专项准备和特种准备 我国银行业于1988年建立呆账准备金制度 并于1992年修订 1993年开始建立坏账准备 对存放同业款项 应收利息 其他应收款等计提 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 四 贷款减值的核算 一 历史上的贷款损失准备管理办法及评述 2 贷款呆账准备金的计提 1 提取范围 计提贷款呆账准备资产是指企业承担风险和损失的资产 具体包括贷款 含信用 保证 抵押 质押贷款 信用卡透支 贴现 信用垫款 如银行承兑汇票垫款 担保垫款 信用证垫款 进出口押汇等 银行不承担风险的委托贷款不计提贷款呆账准备 委托贷款是指由政府部门 企事业单位及个人等委托人提供资金 由贷款人根据委托人确定的贷款对象 用途 金额 期限 利率等而代理发放 监督使用并协助收回的贷款 其风险由委托人承担 贷款人收取手续费 不代垫资金 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 四 贷款减值的核算 一 历史上的贷款损失准备管理办法及评述 3 计提比例 根据原来的 一逾两呆 贷款分类方法 贷款损失准备按照年初贷款余额的一定比例提取 实行贷款五级分类管理方法后 根据人民银行有关贷款损失准备计提的规定 计提包括一般准备 专项准备和特种准备在内的贷款损失准备 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 四 贷款减值的核算 一 历史上的贷款损失准备管理办法及评述 3 计提比例 一般准备是根据全部承担风险和损失的资产余额的一定比例从净利润中计提的 用于弥补尚未识别的可能性损失的准备 一般以不低于全部风险资产余额的1 的比例按季提取 一般准备从利润中计提 作为利润分配 借 利润分配 提取一般风险准备金贷 一般风险准备 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 四 贷款减值的核算 一 历史上的贷款损失准备管理办法及评述 3 计提比例 专项准备依照贷款的内在风险的不同分类 按每笔贷款损失的风险程度和回收的可能性计提的用于弥补专项损失的准备 财政部 金融企业呆账准备提取管理办法 2005 7 1 一般按照以下比例按季计提专项准备 关注类贷款 计提比例2 次级类贷款 计提比例25 可疑类贷款 计提比例50 损失类贷款 计提比例100 其中 次级和可疑类贷款的损失准备 计提比例可以上下浮动20 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 四 贷款减值的核算 一 历史上的贷款损失准备管理办法及评述 3 计提比例 特种准备指金融企业对特定国家发放贷款计提的准备 由银行根据不间类别 如国别 行业 贷款的特殊风险情况 风险损失概率及历史经验 自行确定比例 按季计提 提取的专项准备和特种准备应计入当期损益 借 资产减值损失 呆账准备金贷 贷款损失准备 特种准备 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 四 贷款减值的核算 一 历史上的贷款损失准备管理办法及评述 例 工商银行嘉定支行2002年12月31日各有关账户的余额为 短期贷款元 长期贷款900000元 抵押贷款元 贴现200000元 一般风险准备率为1 一般风险准备 账户余额为78000元 计一般风险准备金 计算的结果如下 转账后贷款呆帐准备账户余额 1200000 900000 6300000 200000 1 86000 元 应计提的贷款呆账准备 86000 78000 8000 元 借 利润分配 计提一般风险准备贷 一般风险准备8000 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 四 贷款减值的核算 二 2006准则中贷款损失准备的管理办法 1 计提范围 计提贷款损失准备的资产是指商业银行承担风险和损失的资产 具体包括 贴现资产 拆出资金 客户贷款 银团贷款 贸易融资 协议透支 信用卡透支 转贷款和垫款 如银行承兑汇票垫款 担保垫款 信用证垫款 等 商业银行不承担风险的委托贷款不计提减值准备 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 二 贷款减值损失的确认与计量 1 贷款发生减值的客观证据 2 贷款的减值测试 四 贷款减值的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 单独进行减值测试的贷款 有客观证据表明其发生了减值的 应计算资产负债表日的未来现金流量现值 通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率 该现值低于其账面价值之间的差额确认为贷款减值损失 3 贷款减值损失的确认与计量 四 贷款减值的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 采用组合方式对贷款进行减值测试的 可以根据自身风险管理模式和数据支持程度 选择合理的方法确认和计量贷款减值损失 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 三 贷款发生减值的核算 资产负债表日 商业银行确定贷款发生减值的 应将该贷款的账面价值减记至预计未来现金流量现值 减记的金额确认为资产减值损失 计入当期损益 会计分录为 四 贷款减值的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 借 资产减值损失 贷款损失准备支出贷 贷款损失准备 客户贷款户 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 减值贷款认定当日 应将贷款余额转入贷款 已减值 科目 做分录 借 贷款 贷款 户 已减值 贷 贷款 贷款 户 本金 贷款 贷款 户 利息调整 贷款损失准备执行差额计提 本期应计提金额大于账面余额的 应按上述分录差额补提 应计提金额小于账面余额的 会计分录相反 四 贷款减值的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 四 计提减值贷款利息的核算 资产负债表日 减值贷款认定当日 应冲减贷款损失准备余额和确认相应的利息收入 按减值贷款的摊余成本和实际利率计算确定 同时 将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记 其会计分录为 四 贷款减值的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 借 贷款损失准备 客户贷款户贷 利息收入 发放贷款及垫款收入 应收未收利息 户 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 减值贷款摊余成本 账面贷款 已减值 初始余额 确认为减值贷款后归还的本金 该笔贷款已发生的减值损失实际利率是指贷款的未来现金流量折现为该贷款当前账面价值所使用的利率 四 贷款减值的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 例 某企业短期贷款10000元已经逾期超过30天 属于关注类贷款 贷款损失准备的计提比例为2 以日利率万分之五计提该笔减值贷款利息 利息收入 减值贷款摊余成本 天数 日利率 10000 1 2 30 万分之5 147 元 同时 将按账面本金和日利率万分之五计算确定的应收利息金额进行表外登记并按规定计收复利 表外应收未收欠息 10000 30 万分之5 150 元 借 贷款损失准备 客户贷款户147贷 利息收入 发放贷款及垫款147收入 应收未收利息 户150 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 四 贷款减值的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 五 减值贷款价值恢复的核算 若减值贷款价值恢复 原确认的减值损失应予以转回 计入当期损益 但转回后的账面价值 不应当超过假定不计提减值准备情况下该贷款在转回日的摊余成本 会计分录为 四 贷款减值的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 借 贷款损失准备 客户贷款户贷 资产减值损失 贷款损失准备金户 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 六 收回减值贷款的核算 1 债务人用货币资金偿还债务收回减值贷款时 应按实际收到的金额 借记 吸收存款 等科目 按相关贷款损失准备余额 借记 贷款损失准备 科目 按相关贷款余额 贷记 贷款 已减值 科目 按其差额 借或贷记 资产减值损失 科目 其会计分录为 四 贷款减值的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 借 吸收存款贷款损失准备 客户贷款户 资产减值损失 贷款损失准备金户 贷 贷款 贷款 户 已减值 资产减值损失 贷款损失准备金户 同时 销记表外登记的应收未收利息 会计分录为 付出 应收未收利息 户 四 贷款减值的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 2 债务人无法用货币资金偿还债务 银行依法行使债权和担保物权而取得抵债资产的 四 贷款减值的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 银行的债权到期 但债务人无法用货币资金偿还债务 或债权虽未到期 但债务人已出现严重经营问题或其他足以严重影响债务人按时足额用货币资金偿还债务 或当债务人完全丧失清偿能力时 担保人也无力以货币资金代为偿还债务 经银行与债务人 担保人或第三人协议抵债 或经人民法院 仲裁机构依法裁决抵债 债务人 担保人或第三人以实物资产或财产权利作价抵偿银行债权 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 按抵债资产的公允价值入账 其会计分录为 如为借方差额 则 四 贷款减值的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 借 抵债资产贷款损失准备 客户贷款户营业外支出贷 贷款 贷款 户 已减值 应交税费 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 如为贷方差额 则 借 抵债资产贷款损失准备 客户贷款户贷 贷款 贷款 户 已减值 应交税费资产减值损失 同时 销记表外登记的应收未收利息 会计分录为 付出 应收未收利息 户 四 贷款减值的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 四 贷款减值的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 3 处置抵债资产时 应按实际收到的金额 借记 库存现金 等科目 按应支付的相关税费 贷记 应交税费 科目 按抵债资产的账面余额 贷记 抵债资产 科目 按其差额 贷记 营业外收入 科目或借记 营业外支出 科目 已计提抵债资产跌价准备的 还应同时予以结转 会计分录为 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 如为借方差额 则 借 库存现金 存放中央银行款项 抵债资产跌价准备营业外支出贷 应交税费抵债资产 四 贷款减值的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 若银行取得抵债资产后转为自用 银行不得擅自使用抵债资产 确因经营管理需要将抵债资产转为自用的 视同新购固定资产办理相应的固定资产购建审批手续 其会计分录为 借 固定资产 或其他资产类科目 抵债资产跌价准备贷 抵债资产 四 贷款减值的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 七 转销呆账贷款的核算 1 确认呆账的条件 2 核销呆账损失的账务处理 按法定程序核销呆账损失时 会计分录为 借 贷款损失准备 客户贷款户贷 贷款 贷款 户 已减值 四 贷款减值的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息 减少表外 应收未收利息 科目金额 会计分录为 付出 应收未收利息 四 贷款减值的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 例 工商银行嘉定支行2003年1月30日因长桥工厂破产 经追偿后仍有54000元逾期贷款无法追回 经上级核准作呆账损失处理 作分录如下 借 贷款损失准备54000贷 贷款 逾期贷款 长桥工厂 已减值 54000 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 八 已转销的贷款又收回的核算 按原转销的已减值贷款余额 借记 贷款 已减值 科目 贷记 贷款损失准备 科目 会计分录为 四 贷款减值的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 借 贷款 贷款 户 已减值 贷 贷款损失准备 客户贷款户 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 同时 以实际收到的金额 按收回减值贷款核算 差额记 资产减值损失 户 会计分录为 借 吸收存款 存放中央银行款项 贷 贷款 贷款 户 已减值 资产减值损失 贷款损失准备金户 四 贷款减值的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 五 贷款利息的计算与核算 一 贷款利息计算的有关规定 1 商业银行发放贷款的合同利率 应当根据人民银行规定的利率及浮动幅度加以确定 2 商业银行发放的贷款 期限在一年以内的 贷款期内按合同利率计息 遇利率调整 不分段计息 3 商业银行发放的贷款 期限在一年以上的 遇利率调整 从新年度开始按调整后的利率计息 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 4 商业银行发放的贷款 到期日为节假日的 若在节假日前一日归还 应扣除归还日至到期日的天数后 按前述规定的利率计算利息 节假日后第一个工作日归还 应加收到期日至归还日的天数 按前述规定的利率计算利息 节假日后第一个工作日未归还 应从节假日后第一个工作日开始按逾期贷款利率计算利息 五 贷款利息的计算与核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 二 贷款利息的计提 资产负债表日 商业银行应按贷款的合同本金与合同利率计算确定的应收未收利息 借记 应收利息 科目 按贷款的摊余成本与实际利率计算确定的利息收入 贷记 利息收入 科目 按其差额 借记或贷记 贷款 利息调整 科目 合同利率与实际利率差异较小的 也可以采用合同利率计算确定利息收入 其会计分录为 五 贷款利息的计算与核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 借 应收利息 户借或贷 贷款 贷款 户 利息调整 贷 利息收入 发放贷款及垫款 对已确定发生减值损失的贷款 在资产负债表日 应按减值贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 借记 贷款损失准备 科目 贷记 利息收入 科目 同时 将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记 五 贷款利息的计算与核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 三 贷款利息的计算方法 1 定期结息 定期结息 即按规定的结息期结计利息 一般为按季结息或按月结息 每季末月20日或每月20日为结息日 结计的利息于结息日次日办理转账 利息计算可采用余额表计息法和乙种账计息法 五 贷款利息的计算与核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 银行将计算的各贷款户利息 编制贷款利息清单 同时汇总编制应收利息科目传票办理转账 会计分录为 借 吸收存款 活期存款 户贷 应收利息 户 若借款人存款账户无款支付或不足支付 对未收回的利息 应计收复息 实际工作中 大多数贷款采用定期结息核算方法 五 贷款利息的计算与核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 五 贷款利息的计算与核算 2 逐笔结息 逐笔结息 即利随本清 指银行按规定的贷款期限 在收回贷款的同时逐笔计收利息 一般只有期限较短的临时贷款采用此计息方法 在逐笔结息方式下 贷款利息计算的基本公式为 贷款利息 贷款本金 时期 利率 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 五 贷款利息的计算与核算 银行收回贷款本息时 填制两借一贷特种转账传票 办理转账 其会计分录为 借 吸收存款 活期存款 户 客户实际归还的金额 贷 贷款 贷款 户 本金 贷款的合同本金 应收利息 户 收回的应收利息金额 利息收入 发放贷款及垫款户 借贷方差额 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 五 贷款利息的计算与核算 逾期贷款利息的计算 逾期贷款是指因借款人原因到期 含展期后到期 不能归还的贷款 贷款到期日营业终了前 将不能归还的全部或部分贷款从原贷款账户转入 逾期贷款 明细账户 并在原借据上注明 某年某月某日转入逾期贷款 字样后 另行保管 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 五 贷款利息的计算与核算 逾期贷款利息的计算 对逾期贷款 在利息计算上 首先应按合同利率计算到期利息 然后按逾期的天数和规定的逾期贷款利率计算逾期贷款利息 逾期贷款利息 逾期贷款本金 逾期期限 规定的利率 1 加息率 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 五 贷款利息的计算与核算 补充 非应计贷款的核算指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款 1 贷款本金转入非应计贷款科目借 贷款 非应计贷款 借款人户 贷 贷款 逾期贷款 借款人户 2 已计贷款利息逾期90天未收回的转入 未收贷款利息 表外科目借 利息收入贷 应收利息收入 未收贷款利息 第七章贷款与贴现业务的核算 第一节贷款业务的核算 金融企业会计 第七章贷款与贴现业务的核算 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第二节票据贴现的核算 一 票据贴现的概念 票据贴现是商业汇票的持票人在票据到期前 为取得资金 向银行贴付利息而将票据转让给银行 以此融通资金的行为 商业汇票根据承兑人的不同 可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 贴现贷款与一般贷款虽然都是商业银行的资产业务 是借款人的融资方式 商业银行都要计收利息 但两者又存在着明显的区别 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第二节票据贴现的核算 二 会计科目的设置 贴现资产 核算商业银行办理商业票据的贴现 转贴现等业务所融出的资金 按贴现类别和贴现申请人 分别 面值 利息调整 进行明细核算 资产类科目 金融企业会计 第二篇商业银行业务 第七章贷款与贴现业务的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第二节票据贴现的核算 商业银行办理贴现时 按贴现票面金额 借记 贴现资产 面值 科目 按实际支付的金额 贷记 吸收存款 等科目 按其差额 贷记 贴现资产 利息调整 科目 资产负债表日 商业银行按计算确定的贴现利息收入 借记 贴现资产 利息调整 科目 贷记 利息收入 科目 二 会计科目的设置 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第二节票据贴现的核算 贴现票据到期 应按实际收到的金额 借记 吸收存款 等科目 按贴现的票面金额 贷记 贴现资产 面值 科目 按其差额 贷记 利息收入 科目 存在利息调整金额的 也应同时予以结转 期末借方余额 反映商业银行办理的贴现 转贴现等业务融出的资金 二 会计科目的设置 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第二节票据贴现的核算 三 贴现银行办理贴现的核算 持票人填制一式五联贴现凭证 连同汇票送交银行 银行审批同意并审核无误后 计算贴现利息和实付贴现金额 以贴现凭证第一联作转账借方传票 第二 三联作转账贷方传票 办理转账 汇票到期值 汇票票面金额 汇票票面金额 年利率 360 计算公式 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第二节票据贴现的核算 三 贴现银行办理贴现的核算 贴现利息 汇票到期值 贴现天数 月贴现率 30 实付贴现金额 汇票到期值 贴现利息 公式中的 贴现天数 一般按实际天数计算 从贴现之日起算至汇票到期的前一日止 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第二节票据贴现的核算 三 贴现银行办理贴现的核算 转账分录 借 贴现资产 贴现户 面值 贷 吸收存款 活期存款 承兑申请人户贴现资产 贴现户 利息调整 资产负债表日 按计算确定的贴现利息收入 做会计分录 借 贴现资产 贴现户 利息调整 贷 利息收入 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第二节票据贴现的核算 四 贴现汇票到期银行收回票款的核算 例 工商银行长宁支行9月30日收到泰兴公司交来贴现凭证和商业承兑汇票各一份 商业承兑汇票由在工商银行太仓支行开户的广兴工厂签发 金额为90000元 到期日为11月30日 月贴现率为3 计算其贴现利息和实付贴现金额如下 贴现利息 9000O 6O 3 30 549 元 实付贴现金额 90000 549 89451 元 根据计算的结果 作分录如下 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第二节票据贴现的核算 四 贴现汇票到期银行收回票款的核算 借 贴现资产 泰兴公司贴现户 面值 90000贷 吸收存款 活期存款 泰兴公司 89451贴现资产 泰兴公司贴现户 利息调整 549资产负债表日 借 贴现资产 泰兴公司贴现户 利息调整 274 5贷 利息收入274 5 金融企业会计 第二篇商业银行业务核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第七章贷款与贴现业务的核算 第二节票据贴现的核算 四 贴现汇票到期银行收回票款的核算 一 商业承兑汇票贴现到期收回的核算 商业承兑汇票贴现到期收回是通过委托收款方式进行的 贴现银行作为收款人 应于汇票到期前估算邮程 提前填制委托收款凭证 连同汇票一并向付款人开户行收取票款 承兑人开户行于汇票到期日将票款从承兑人账户划转贴现银行 金融企业会计 第二篇商业银行业务核