第三章 消费税法 (完整版).ppt

第三章消费税 第一节纳税义务人与征税范围 第二节税目与税率 第三节计税依据 第四节应纳税额的计算 第五节征收管理 主要内容 本章教材主要变化 1 卷烟批发环节消费税计税方法变化 从价计征 5 税率 复合计征 11 税率并按0 005元一支加征从量税 2 关于葡萄酒相关政策从2015年5月1日起 从葡萄酒生产企业购进 进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的 准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款 一 消费税概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税 消费税概述 二 我国消费税的特点1 征收范围具有选择性 消费税概述 2 征税环节具有单一性 3 平均税率水平比较高且税负差异大 4 征收方法具有灵活性 三 消费税与增值税的关系 消费税概述 第一节纳税义务人与征税范围 在我国境内生产 委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人 为消费税纳税义务人 一 纳税义务人 多选题 下列单位中属于消费税纳税人的有 A 小汽车生产企业B 委托加工烟丝的卷烟厂C 进口红酒的外贸公司D 受托加工白酒的加工厂 正确答案 ABC 答案解析 加工业务中的消费税纳税人是委托方 受托方只是扣缴义务人 四个环节 生产 委托加工 进口 零售应税消费品 一般 消费税 生产 进口 加工 委托方 增值税 生产 进口 加工 受托方 两税关系 特殊 批发 零售 批发 零售 二 征税范围 注意 指定环节一次性缴纳 其他环节不再缴纳 生产环节征收消费税的说明 1 一般 自产销售 自产自用2 视为生产行为 1 将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的 2 将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的 二 征税范围 两个特殊环节 1 零售环节 征收消费税的有金银首饰 钻石及钻石饰品 具体要求 二 征税范围 二 征税范围 二 征税范围 计算题 乙商场零售金银首饰取得含税销售额10 53万元 其中包括以旧换新业务中新首饰的含税销售额5 85万元 在以旧换新业务中 旧首饰作价的含税金额为3 51万元 乙商场实际收取的含税金额为2 34万元 计算 乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税 增值税 不考虑进项税 正确答案 应纳消费税 10 53 5 85 1 17 5 2 34 1 17 5 0 3 万元 应纳增值税 10 53 5 85 1 17 17 2 34 1 17 17 1 02 万元 2 批发环节 只有卷烟在批发环节加征一道消费税 P131 自2015年5月10日起 卷烟在批发环节复合计税 相关内容如下 二 征税范围 二 征税范围 单选题 卷烟批发企业甲2016年1月批发销售卷烟500箱 其中批发给另一卷烟批发企业300箱 零售专卖店150箱 个体烟摊50箱 每箱不含税批发价格为13000元 一箱为250条 一条为200支 甲企业应缴纳的消费税 A 32500元B 336000元C 195000元D 325000元 正确答案 B 答案解析 甲企业应缴纳的消费税 13000 150 50 11 200 250 200 0 005 336000 元 消费税纳税环节总结 一般应税消费品 生产 批发 零售加工进口 消费税 金银首饰 消费税 卷烟 消费税 复合 消费税 复合 二 征税范围 多选题 根据现行税法 下列消费品的生产经营环节 既征收增值税又征收消费税的有 A 批发环节销售的卷烟B 零售环节销售的金基合金首饰C 批发环节销售的白酒D 申报进口的高尔夫球具 正确答案 ABD 答案解析 批发环节只有卷烟征收消费税 白酒在此环节不需要征收消费税 第二节税目与税率 消费税征税范围可以概括为 生产 委托加工和进口应税消费品 从消费税的征收目的出发 目前应税消费品被定为15类货物 即消费税有15个税目 一 消费税的税目 汽车轮胎 酒 电池 涂料 及酒精 2014年12月1日 2015年2月1日 一 烟 包括子目 1 卷烟 包括进口卷烟 白包卷烟 手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟 1 生产 委托加工 进口环节征消费税 2 批发环节加征消费税2 雪茄烟3 烟丝 一 消费税的税目 二 酒 包括白酒 黄酒 啤酒 含果啤 其他酒 2014年12月1日起 取消对酒精征收消费税 注意 1 啤酒的分类 甲类啤酒 乙类啤酒单位税额差别 划分标准3000元 吨 含包装物及押金 不含重复使用的塑料固转箱押金 2 配制酒中 其它酒 10 与白酒 20 3 饮食业 商业 娱乐业举办的啤酒屋 啤酒坊 利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税 4 葡萄酒属于 其他酒 一 消费税的税目 计算题 某啤酒屋2014年6月世界杯期间发生业务如下 店堂点餐消费收入400000元 含销售瓶装啤酒2吨收入50000元 用自有设备现酿啤酒0 5吨收入20000元 正确答案 啤酒屋应缴纳消费税 250 0 5 125 元 三 化妆品 包括各类美容 修饰类化妆品 高档护肤类化妆品和成套化妆品 不包括 舞台 戏剧 影视演员化妆用的上妆油 卸装油 油彩 四 贵重首饰及珠宝玉石 包括以金 银 珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属 人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物 以及经采掘 打磨 加工的各种珠宝玉石 一 消费税的税目 五 鞭炮 焰火 不包括 体育上用的发令纸 鞭炮药引线 六 成品油 包括汽油 柴油 石脑油 溶剂油 航空煤油 润滑油 燃料油7个子目 一 消费税的税目 七 小汽车 小轿车 中轻型商用客车 不包括 1 电动汽车不属于本税目征收范围 2 车身长度大于7米 含 座位10 23座 含 3 沙滩车 雪地车 卡丁车 高尔夫车 一 消费税的税目 八 摩托车 包括2轮和3轮 九 高尔夫球及球具 包括高尔夫球 高尔夫球杆 高尔夫球包 袋 高尔夫球杆的杆头 杆身和握把属于本税目的征收范围 十 高档手表 高档手表是指销售价格 不含增值税 每只在10000元 含 以上的各类手表 十一 游艇 长度大于8米小于90米 十二 木制一次性筷子 十三 实木地板 以木材为原料 包括实木复合地板 一 消费税的税目 十四 电池 新增 4 包括 原电池 蓄电池 燃料电池 太阳能电池和其他电池 十五 涂料 新增 4 一 消费税的税目 单选题 企业生产销售的下列货物中 应免征消费税的是 A 香水B 酒精C 电动汽车D 太阳能电池 正确答案 D 答案解析 选项B C不属于消费税的征税范围 不缴纳消费税 单选题 下列行为涉及的货物 属于消费税征税范围的是 A 批发商批发销售的雪茄烟B 汽车修理厂修车时更换的轮胎C 鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸D 出国人员免税商店销售的金银首饰 正确答案 D 一 比例税率 适用于大多数应税消费品 税率从1 至56 二 定额税率 只适用于三种液体应税消费品 它们是啤酒 黄酒 成品油 二 税率 三 白酒 卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税 二 税率 四 从高适用税率征收消费税 P138 1 纳税人兼营不同税率应税消费品 未分别核算各自销售额 2 将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的 即使分别核算也从高税率 二 税率 单选题 某酒厂12月销售粮食白酒12000斤 不含税单价为5元 斤 随同销售的包装物价格7254元 本月销售礼品盒6000套 售价为300元 套 每套包括粮食白酒2斤 不含税单价80元 干红酒2斤 不含税单价70元 该企业12月应纳消费税 元 A 199240B 379240C 391240D 484550 正确答案 C 答案解析 应纳消费税 12000 5 7254 1 17 20 12000 0 5 6000 300 20 6000 4 0 5 391240 元 第三节计税依据 一 从价计征 1 销售额 纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 P136 应税消费品的销售额 含增值税的销售额 1 增值税税率或征收率 一 销售额的一般规定 销售额 价款 含消费税不含增值税 价100元 增值税17元 收取117 价 100 价外税 17 成本利润消费税 30 70 价外收入 100 例 计算题 某实木地板生产企业为增值税一般纳税人 2014年12月生产经营业务如下 1 生产实木地板50万平方米 销售给消费者个人40万平方米 开具普通发票 取得含税销售额6400万元 收取包装费320万元 2 生产实木复合地板70万平方米 销售给单位22万平方米 开具普通发票 取得含税销售额1540万元 送货运输收入76万元 与销售货物不能分别核算 要求 分别计算应缴纳的消费税 消费税税率5 正确答案 销售实木地板应缴纳的 6400 320 1 17 5 287 18 万元 销售实木复合地板应缴纳的消费税税额 1540 76 1 17 5 69 06 万元 2 包装物 1 包装物连同产品销售 2 包装物押金 押金单独核算又未过期的 则不应并入应税消费品的销售额中征税 因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金 应并入应税消费品的销售额 按照应税消费品的适用率征收消费税 啤酒 黄酒以外的其他酒类产品 收取的押金 无论是否逾期一律并入销售额征税 总结 包装物押金的税务处理 二 销售额的特殊规定 p138 1 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品 应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税 2 纳税人用于换取生产资料和消费资料 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税 计算题 某礼花厂2014年1月发生以下业务 1 当月生产甲鞭炮120箱 销售给A商贸公司100箱 每箱不含税销售价格为800元 其余20箱通过该企业自设非独立核算门市部销售 每箱不含税销售价格为850元 2 当月生产乙鞭炮500箱 销售给B商贸公司250箱 每箱销售价格为1100元 将200箱换取火药厂的火药 其余待售 要求 根据上述资料 按照下列序号计算回答问题 鞭炮消费税税率15 1 销售给A商贸公司鞭炮应缴纳的消费税 正确答案 消费税 800 100 15 80000 15 12000 元 2 门市部销售鞭炮应缴纳的消费税 正确答案 2 消费税 850 20 15 17000 15 2550 元 3 销售给B商贸公司鞭炮应缴纳的消费税 3 应缴纳的消费税 1100 250 15 275000 15 41250 元 4 用鞭炮换取原材料应缴纳的消费税 4 消费税 1100 200 15 220000 15 33000 元 3 酒类关联企业间关联交易消费税处理白酒生产企业向商业销售单位收取的 品牌使用费 是随着应税白酒的销售而向购货方收取的 属于应税白酒销售价款的组成部分 因此 不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款 均应并入白酒的销售额中缴纳消费税 多选题 企业生产销售白酒取得的下列款项中 应并入销售额计征消费税的有 A 优质费B 包装物租金C 品牌使用费D 包装物押金 正确答案 ABCD 答案解析 对于销售白酒 以上均需缴纳消费税 计算题 某酒厂为增值税一般纳税人 主要生产粮食白酒和啤酒 2014年1月销售粮食白酒60000斤 取得不含销售额105000元 销售啤酒150吨 每吨不含税售价2900元 另外 收取粮食白酒品牌使用费4680元 本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元 销售啤酒收取包装物押金1170元 要求 计算该酒厂本月应纳消费税税额 啤酒单位税额220元 吨 正确答案 粮食白酒应纳消费税 60000 0 5 105000 20 4680 1 17 20 9360 1 17 20 53400 元 啤酒应纳消费税 150 220 33000 元 该酒厂应纳消费税税额 53400 33000 86400 元 二 从量计征 1 销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量2 自产自用应税消费品的 为应税消费品的移送使用数量 3 委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品数量 4 进口的应税消费品 为海关核定的应税消费品的进口数量 多选题 下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中 正确的有 A 销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量B 进口应消费品的为海关核定的应税消费品进口数量C 以应税消费品投资入股的 为应税消费品移送使用数量D 委托加工应税消费品的 为加工完成的应税消费品数量 正确答案 ABC 答案解析 选项D 为收回应税消费品的数量 三 从价从量复合计征 计算题 某白酒生产企业 1 销售粮食白酒60吨给某专卖店 每吨销售价格26000元 共计应收含税销售额元 由于专卖店提前支付价款 企业给予专卖店3 的销售折扣 实际收款元 2 销售同品牌粮食白酒50吨给独立核算的全资子公司 销售公司 每吨售价20000元 3 直接零售给消费者个人薯类白酒25吨 共计取得含税销售额836550元 正确答案 应缴纳的消费税 1825200 1 17 50 26000 836550 1 17 20 60 50 25 2000 0 5 715000 135000 850000 元 计算题 某卷烟厂按60元 条的调拨价格 不含增值税 销售600标准箱M牌号卷烟给某卷烟批发公司 1箱 250条 正确答案 应纳消费税 600 250 60 36 10000 600 0 015 324 9 333 万元 第四节应纳税额计算 应纳消费税 一 生产环节 二 委托加工 委托方 纳税人 受托方 扣缴义务人 三 进口环节 组价 四 已纳消费税扣除的计算 五 出口退免消费税 正常销售 自用 缴 不缴 扣税 范围 方法 环节 一 生产销售环节应纳消费税的计算 一 直接对外销售应纳消费税的计算 二 自产自用应纳消费税的计算 1 用于本企业连续生产应税消费品 不缴消费税2 用于其它方面 于移送使用时缴消费税 本企业连续生产非应税消费品 在建工程 管理部门 非生产机构 馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等方面 注意 应税消费品用于其他方面的 应当纳税 按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算 没有同类消费品销售价格的 按组成计税价格计算 应税消费品 烟丝 连续加工 应税消费品 卷烟 不缴纳消费税 自产 应税消费品 香水精 连续加工 非应税消费品 护肤品 缴消费税 应税消费品 成品 内部处置 在建工程 管理部门 外部移送 赠送 样品 投资 分配 福利奖励 多选题 下列各项中 应当征收消费税的有 A 化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B 用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C 白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D 轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎 正确答案 AC 答案解析 选项B 用于产品质量检验耗损的应税消费品不用缴纳消费税 选项D 轮胎已经不再征收消费税 单选题 2014年 某地板企业为增值税一般纳税人 2014年1月销售自产地板2批 第一批800箱 取得不含税收入160万元 第二批500箱 取得不含税收入113万元 另将同型号地板200箱赠送给福利院 300箱发放给职工作福利 已知实木地板消费税率为5 该企业当月应缴纳消费税 万元 A 18 9B 16 8C 19 3D 18 98 正确答案 A 答案解析 将自产地板赠送给福利院和发给职工作福利 均属于自产应税消费品用于其他方面 要视同销售 于移送使用时按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税 应纳消费税 160 113 800 500 200 300 160 113 5 18 9 万元 多选题 某汽车厂为增值税一般纳税人 主要生产小汽车 小汽车不含税出厂价为12 5万元 5月发生如下业务 本月销售小汽车8600辆 将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验 3辆作为广告样品 2辆移送加工豪华小轿车 假定小汽车税率为9 要求 计算该企业上述业务应纳消费税 正确答案 应纳消费税 8600 3 12 5 9 9678 38 万元 3 组成计税价格及税额计算 P141 按纳税人生产的同类消费品的售价计税 无同类消费品售价的 按组成计税价格 组价 计税 组成计税价格计算公式 应纳消费税 组价 比例税率 组价 成本 利润 消费税税额 组价 成本 1 成本利润率 消费税税额 组价 成本 1 成本利润率 组价 消费税率 组价 1 消费税率 成本 1 成本利润率 组价 成本 1 成本利润率 1 消费税率 组价 成本 利润 消费税 已知 消费税成本利润率 不含税 1 税率 含税 含税 1 税率 不含税 组价公式中的成本利润率有几种适用情况 1 对从价定率征收消费税的应税消费品 教材中计算题 某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利 化妆品的成本8000元 该化妆品无同类产品市场销售价格 但已知其成本利润率为5 消费税税率为30 计算该批化妆品应缴纳的消费税税额 正确答案 组价 8000 1 5 1 30 12000 元 应纳消费税税额 12000 30 3600 元 2 对从量定额征收消费税的应税消费品消费税 从量征收与售价或组价无关 计算题 某啤酒厂自产啤酒10吨 无偿提供给某啤酒节 已知每吨成本1000元 无同类产品售价 计算该厂应纳消费税和增值税销项税额 税务机关核定的消费税单位税额为220元 吨 正确答案 应纳消费税 10 220 2200 元 增值税销项税额 10 1000 1 10 2200 17 2244 元 3 对复合计税办法征收消费税的应税消费品组成计税价格 成本 利润 自产自用数量 定额税率 1 比例税率 成本 利润 消费税 计算题 某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆典活动 每斤白酒成本12元 无同类产品售价 计算应纳消费税 成本利润率为10 假设没有进项税 正确答案 应纳消费税 从量征收的消费税 2000 0 5 1000 元 从价征收的消费税 12 2000 1 10 1000 1 20 20 6850 元 注 组价中包含从量征收的消费税 应纳消费税 1000 6850 7850 元 二 委托加工应税消费品的税务处理 一 委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 委托方 受托方 原料 主材料 应税消费品 以下情况不属于委托加工应税消费品 由受托方提供原材料生产的应税消费品 受托方先将原材料卖给委托方 再接受加工的应税消费品 由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品 二 代收代缴税款的规定1 受托方加工完毕向委托方交货时 由受托方代收代缴消费税 如果受托方是个人 含个体工商户 委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税 3 如果受托方没有代收代缴消费税 委托方应补交税款 补税的计税依据为 1 已直接销售的 按销售额计税 2 未销售或不能直接销售的 按组价计税 委托加工业务的组价 2 委托加工应税消费品收回 直接出售 售价不高于受托方的计税价格 非直接出售 售价高于受托方的计税价格 用于销售 不再计税 计税 可扣除已代收代缴税款 例题 单选题 税务机关在税务检查中发现 张某委托本地个体户李某加工实木地板 张某已将实木地板收回并销售 但未入账 也不能出示消费税完税证明 下列关于税务机关征管行为的表述中 正确的是 A 要求李某补缴税款B 要求张某补缴税款C 应对张某处以未缴消费税额0 5倍至3倍的罚款D 应对李某处以未代收代缴消费税额0 5倍至3倍的罚款 正确答案 B 答案解析 选项A 受托方不需要补税 而是委托方补税 选项C 张某不是扣缴义务人 不适用未缴消费税额0 5倍至3倍的罚款 选项D 个体户受托方没有扣缴义务 不受处罚 三 委托加工应税消费品应纳税额计算受托方代收代缴消费税时 应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税 没有同类价格的 按照组成计税价格计算纳税 1 从价征收组价公式为 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 材料的实际成本 包括代垫辅助材料的实际成本 但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税 以免税农产品为原料 烟叶 烟丝 免税收购价20 委托方 进项税 20 1 1 1 2 13 运费 11 受托方 材料成本 20 1 1 1 2 87 运费 受托方 代收消费税 教材例3 5 某鞭炮企业2016年4月受托为某单位加工一批鞭炮 委托单位提供的原材料金额为60万元 收取委托单位不含增值税的加工费8万元 鞭炮企业无同类产品市场价格 计算鞭炮企业应代收代缴的消费税 鞭炮适用税率15 组成计税价格 60 8 1 15 80万元应代收代缴消费税 80 15 12万元 单选题 2014年 甲企业为增值税一般纳税人 2014年1月外购一批木材 取得增值税专用发票注明价款50万元 税额8 5万元 将该批木材运往乙企业委托其加工木制一次性筷子 取得税务局代开的小规模纳税人运输业专用发票注明运费1万元 税额0 03万元 支付不含税委托加工费5万元 假定乙企业无同类产品对外销售 木制一次性筷子消费税税率为5 乙企业当月应代收代缴的消费税为 万元 A 2 62B 2 67C 2 89D 2 95 正确答案 D 答案解析 甲企业支付的运费1万元应计入材料成本中 乙企业当月应代收代缴的消费税 50 1 5 1 5 5 2 95 万元 2 复合征收组价公式为 组成计税价格 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率 1 比例税率 计算题 某市烟草集团公司属增值税一般纳税人 持有烟草批发许可证 2010年3月购进已税烟丝800万元 不含增值税 委托M企业加工甲类卷烟500箱 250条 箱 200支 条 M企业每箱0 1万元收取加工费 不含税 当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回 说明 烟丝消费税率为30 甲类卷烟生产环节消费税为56 加0 003元 支 要求 计算M企业当月应当代收代缴的消费税 正确答案 代收代缴的消费税 800 500 200 0 1 200 200 0 015 1 0 56 0 56 200 0 015 439 55 万元 计算题 甲酒厂2014年8月从农业生产者手中收购粮食 共计支付收购价款60000元 甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒 白酒加工完毕 企业收回白酒8吨 取得乙酒厂开具的增值税专用发票 注明加工费25000元 代垫辅料价值15000元 加工的白酒当地无同类产品市场价格 要求 1 计算乙酒厂应代收代缴的消费税 2 计算乙酒厂应纳增值税 正确答案 乙酒厂应代收代缴的消费税 8 2000 0 5 60000 1 l3 25000 15000 8000 1 20 20 33050 元 乙酒厂应纳增值税 25000 15000 17 6800 元 三 进口应税消费品应纳税额的计算 一 从价定率办法计税 应纳税额 组成计税价格 消费税税率组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税比例税率 二 从量定额办法计税 三 复合办法计税 组成计税价格 关税完税价格 关税 进口数量 消费税定额税率 1 消费税比例税率 计算题 某企业进口一批烟丝 境外成交价格150万元 运至我国境内输入地点起卸前运费20万元 无法确知保险费用 将烟丝从海关监管区运往仓库 支付运费12万元 取得货运增值税专用发票 要求 计算进口环节缴纳税金合计 关税税率为10 烟丝消费税税率30 正确答案 关税完税价格 150 20 1 0 003 170 51 万元 关税 170 51 10 17 05 万元 进口时缴纳的消费税 170 51 17 05 1 30 30 80 38 万元 进口时缴纳的增值税 170 51 17 05 1 30 17 45 55 万元 当月进口环节缴纳税金合计 17 05 45 55 80 38 142 98 万元 消费税中3个组价 1 生产环节 组价 成本 1 消费税成本利润率 1 消费税税率 2 委托加工环节 组价 材料成本 加工费 1 消费税税率 3 进口环节 组价 完税价 关税 1 消费税税率 一 外购应税消费品已纳消费税的扣除对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时 可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款 四 已纳消费税扣除的计算 1 扣税范围 在消费税15个税目中 除酒 注意葡萄酒的新政策P145 小汽车 高档手表 游艇 电池 涂料外 其余9个税目有扣税规定 1 外购已税烟丝生产的卷烟 2 外购已税化妆品生产的化妆品 3 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 4 外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火 四 已纳消费税扣除的计算 5 外购已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 6 外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 7 外购已税实木地板为原料生产的实木地板 8 外购汽油 柴油 石脑油 燃料油 润滑油用于连续生产应税成品油 9 外购已税摩托车连续生产摩托车 如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车 四 已纳消费税扣除的计算 2 扣税计算 按当期生产领用数量扣除其已纳消费税 P144 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价 期初库存的外购应税消费品买价 当期购进的外购应税消费品买价 期末库存的外购应税消费品买价 四 已纳消费税扣除的计算 单选题 某卷烟厂从甲企业购进烟丝 取得增值税专用发票 注明价款50万元 使用60 用于生产A牌卷烟 甲类卷烟 本月销售A牌卷烟80箱 标准箱 取得不含税销售额400万元 已知 甲类卷烟消费税税率为56 加150元 标准箱 烟丝消费税税率为30 当月该卷烟厂应纳消费税税额为 万元A 210 20B 216 20C 224D 225 20 正确答案 B 答案解析 本题考核消费税的计算 卷烟的消费税实行复合计征 外购已税烟丝连续生产卷烟的 已纳消费税可以扣除 当月该卷烟厂应纳消费税税额 400 56 150 80 10000 50 60 30 216 20 万元 计算题 某卷烟生产企业期初库存烟丝200万元 本月购进烟丝 取得增值税专用发票 支付价款150万元 增值税税额为25 5万元 购进的烟丝数量共计5吨 本月生产领用外购烟丝4吨 计算本期可以抵扣的烟丝消费税 正确答案 本期可以抵扣的烟丝消费税 150 5 4 30 36 万元 二 委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣税法规定 对委托加工收回消费品已纳的消费税 可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除扣税范围 扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品相同 四 已纳消费税扣除的计算 消费税总结 1 范围 9项 列举 葡萄酒2 方法 领用扣税3 环节 生产环节 四 已纳消费税扣除的计算 计算题 甲企业为高尔夫球及球具生产厂家 是增值税一般纳税人 10月发生以下业务 1 购进一批碳素材料 钛合金 增值税专用发票注明价款150万元 增值税税款25 5万元 委托丙企业将其加工成高尔夫球杆 支付加工费用30万元 增值税税款5 1万元 当月全部收回 丙企业无同类产品销售价格 2 委托加工收回的高尔夫球杆的80 当月已经销售 收到不含税款300万元 尚有20 留存仓库 要求 1 计算丙企业代收代缴的消费税 消费税税率10 2 计算甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税 3 假设丙企业未履行代收代缴消费税 留存仓库的高尔夫球杆应纳消费税 正确答案 1 丙企业代收代缴的消费税 150 30 1 10 10 200 10 20 万元 2 甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税 300 10 200 80 10 30 16 14 万元 3 假设丙企业未履行代收代缴消费税 留存仓库的高尔夫球杆应纳消费税 150 30 1 10 20 10 4 万元 一 出口免税并退税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口 以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品 注意 外贸企业受非生产性的商贸企业委托 代理出口应税消费品是不予退 免 税的 五 消费税出口退税 退多少 1 属于从价定率计征消费税的 为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额 2 属于从量定额计征消费税的 为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物的数量 3 属于复合计征消费税的 按从价定率和从量定额的计税依据分别确定 消费税应退税额 从价定率计征消费税的退税计税依据 比例税率 从量定额计征消费税的退税计税依据 定额税率 二 出口免税但不退税有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品 依据其实际出口数量免征消费税 不予办理退还消费税 三 出口不免税也不退税除生产企业 外贸企业外的其他企业 指一般商贸企业 这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退 免 税 多选题 企业出口的下列应税消费品中 属于消费税出口免税并退税范围的有 A 生产企业委托外