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证券公司业务核算 1 教学内容 1 证券自营业务 2 经纪业务核算 3 承销业务核算 4 其他证券业务核算 2 导入问题 1 证券业务和银行柜台业务有什么不同 2 证券自营业务如何进行核算 3 证券经纪业务与自营业务的区别在哪里 4 证券承销与发行一样吗 会计处理如何 5 买入返售与卖出回购如何处理 3 证券自营业务核算 证券业务核算 4 情境资料 黄河证券公司为本公司开立资金专户5000万元 假设发生以下业务 1 自营买入股票100万元 卖出成本80万元的股票收取款项90万元 2 新股认购100万元 中签60 3 配股2000股 每股配股价5元 股 4 收到派息20000元 想想以上业务该如何处理 5 证券是证明持券人有按照证券所规定的内容取得相应权益的证明书 证券包括商品证券 货币证券和资本证券 这里的证券仅指资本证券 把握证券的有关概念 6 注意几个概念 清算是将买卖证券的数量和金额相互轧抵 然后交割净差额 证券成交价款的行为 交割是指卖方向买方交付证券 买方向卖方支付成交价款的过程 证券公司自行交割是指证券公司以证券交易所中央结算登记公司为中介经纪人来办理证券与资金的清算与交割 7 资金结算表是由证券交易所的中央登记公司编制的 表示每一证券交易席位应收应付金额的计算表 其编制程序为 先编制证券成交汇总表 再编制交割表 最后编制资金结算表 8 自营证券业务是指公司以自己的名义 使用公司自有资金和依法筹资买卖证券以达到获利目的的业务 具体又包括 买入证券业务和卖出证券业务 证券经纪业务是指证券公司代理客户买卖证券的活动 包括代买卖证券业务 代理兑付证券业务和代理保管证券业务 四大类证券业务 9 承销业务是指公司接受证券发行人的委托 代发行人发行证券的活动 按与发行人确定的发售方式不同 具体又包括 全额包销方式的承销业务 余额包销方式的承销业务和代销方式的承销业务 其他经营业务是指公司经批准在国家许可的范围内进行的除经纪 自营和承销业务以外的与证券有关的业务 如 买入返售业务 卖出回购业务 受托投资管理业务 上市辅导 上市推荐 投资咨询等财务顾问业务 10 一 业务针对性强 二 价值变动频繁 三 清算关系复杂等 证券业务核算特点 11 自营证券业务是证券公司作为自营证券经纪人 以自己的账户 名义 运用自己的资金或自己持有的证券 在证券交易所内或场外交易市场为自己买卖证券 以获取证券买卖所带来的利润并承担相应风险的各项业务 证券公司自营证券业务对稳定证券市场具有重要作用 子情境1证券自营业务的核算 什么是自营业务 12 证券公司自营证券业务的分类1 按经营方式分为柜台自营证券业务和证券交易所自营证券业务两种2 按证券投资时间分为长期投资和短期投资两种证券公司自营证券业务的有关规定1 证券公司开展自营业务必须保证证券公司自有的资金和依法筹集的资金 以自己的名义和账户在证券交易所或场外交易市场买卖各种证券 以获得利润并承担交易风险 2 专营机构的资金资格要求应具有不低于人民币2000万元的净资产或1000万元的净资本 13 自营证券业务在核算中应设置 交易性金融资产 是证券自营买卖业务的主要科目 其性质为资产类 借方登记买入证券的实际成本 贷方登记结转已售证券成本 余额反映证券公司持有的各种自营证券的实际成本 公允价值变动损益 为损益类帐户 是反映期末证券公允价值变动情况的 贷方登记公允价值增加 借方登记公允价值下降 余额可能在贷方或借方 会计科目设置 14 投资收益 为损益类科目 用来核算证券公司自营证券买卖中的销售收入 成本与差价 该科目借方登记结转已售证券的成本 贷方登记卖出证券时实际收到金额 期末余额结转 本年利润 后无余额 结算备付金 是资产类账户 用来核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项 借方登记证券公司存汝清算代理机构的款项 贷方登记从清算代理机构收回资金的数额 15 柜台自营证券业务的核算1 证券公司买入自营库存证券的流程 买入证券的核算 16 2 柜台自营证券业务的会计核算 1 柜台自营证券业务的实际成本核算法自营证券的实际成本核算法是指在证券买卖的具体核算中均以实际成交的市场价格为基础来计算入账价格 A 买入证券时买入时 借 交易性金融资产贷 银行存款 17 2 柜台自营证券业务的票面价值核算法自营证券票面价值法是指证券买入按票面价值入账 核算时在 自营证券 科目下设置 证券面值 和 证券差价 两个明细科目 在证券交易所进行的自营证券业务核算1 将自有资金存入清算代理机构时 借 结算备付金 公司贷 银行存款2 在证券交易所买入证券的核算买入证券时 借 交易性金融资产贷 结算备付金 18 柜台自营证券业务的核算1 卖出自营库存证券的流程 卖出证券的核算 19 2 柜台自营证券业务的会计核算 1 柜台自营证券业务的实际成本核算法自营证券的实际成本核算法是指在证券买卖的具体核算中均以实际成交的市场价格为基础来计算入账价格 A 卖出证券时 借 银行存款贷 交易性金融资产投资收益 20 2 柜台自营证券业务的票面价值核算法自营证券票面价值法是指证券买入按票面价值入账 核算时在 交易性金融资产 科目下设置 成本 和 公允价值变动 两个明细科目 21 在证券交易所进行的自营证券业务核算卖出证券时 借 结算备付金贷 交易性金融资产投资收益 22 1 持有期间取得现金股利时借 银行存款贷 投资收益2 持有期间派得股利转增股份时 借 交易性金融资产贷 银行存款3 取得债券利息时借 银行存款贷 投资收益 配股派息的核算 23 1 通过网上认购时借 应收款项 应收认购新股占用款贷 结算备付金2 与交易所清算中签款项时借 交易性金融资产 中签 贷 应收款项 应收认购新股占用款3 退回未中签款项借 银行存款贷 应收款项 应收认购新股占用款 新股认购的核算 24 期末 将自营证券成本与市价进行比较 如市价高于成本 按其差额转账 借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益市价低于成本 按其差额转账 则借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 公允价值变动 公允价变动的核算 25 证券经纪业务核算 证券业务核算 26 情境资料 黄河证券公司为代理客户弘毅公司开立专户500万元 假设发生以下业务 1 代理弘毅公司买卖股票 买入成交80万元 卖出成交100万元 相关税费2万元 公司负担费用1万元 如何买入100万元 卖出80万元呢 2 代理新股认购100万元 中签60 3 代理开成公司兑付债券1000万元 为无记名债券 手续费率0 2 全部兑付 如果是记名债券呢 结合以上资料 分析黄河证券公司该如何处理 27 证券经纪业务是指证券公司代理客户买卖证券的活动 包括代理买卖业务 代理发行业务代理兑付业务和代理保管业务等 代理证券买卖是证券公司接受客户委托 为其代理进行的证券买卖业务 代理兑付业务是指证券公司接受有关债券发行单位的未果 兑付到期债券的业务 其他代理业务主要指买入返售证券业务 卖出回购证券以及受托资产管理 资金拆借等业务 什么是经纪业务 28 代理证券买卖业务的种类代理证券买卖业务按交易地点不同可分为证券公司营业柜台代理证券买卖业务和证券公司通过证交所代理证券买卖业务两种 代理买卖证券 29 代买卖证券款 是负债类科目 用来核算证券公司接受客户委托 代客户买卖股票 债券和其他有价证券由客户交存的款项 结算备付金 是资产类科目 是用来核算证券公司为证券交易所资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项 其借方登记证券公司存入清算代理机构的款项 贷方登记从清算代理机构收回资金的数额 科目设置 30 1 收取认购款 证券公司收到客户委托认购新股的款项 根据开户银行收账通知办理核算 其会计分录为 借 银行存款贷 代买卖证券款2 划转认购资金 证券公司将认股款划转清算代理机构时 借 结算备付金贷 银行存款 代理新股认购 31 3 清算资金时 客户向证券公司办理申购手续时 公司与证券交易所清算资金 借 代买卖证券款贷 结算备付金证券交易所完成中签认定工作 将未中签资金退给公司代理的客户 借 结算备付金贷 代买卖证券款将未中签的款项退回时 借 银行存款贷 结算备付金公司将未中签的款项退给客户时 借 代买卖证券款贷 银行存款 32 做做看 南方证券公司代理客户认购新股 收到客户认购款项5000000元 为客户办理申购手续 证券交易所完成中签认定 中签率20 证券公司如何进行会计处理 33 证券公司接受客户委托买卖证券 客户存入款项 以及向证券交易所为客户开立买卖资金专户 其会计分录与新股认购相同 代理买卖时 当买入成交总额大于卖出时 1 借 代买卖证券款 成交差额 相关费用 贷 结算备付金 客户2 公司支付的手续费借 手续费及佣金支出贷 结算备付金 公司3 公司收取的手续费借 结算备付金 公司贷 手续费及佣金收入 代理买卖证券 34 当卖出成交总额大于买入时 1 按清算差额 借 结算备付金 客户贷 代买卖证券款 清算差额 相关费用 2 手续费收入借 结算备付金 公司贷 手续费及佣金收入3 手续费支出借 手续费及佣金支出贷 结算备付金 公司 35 做做看 黄河证券公司代理客户买卖证券 如果买入大于买出成交总额3000000元 代扣代交手续费20000元 向客户收取佣金10000元 公司负担手续费10000元 该证券公司该如何处理 36 设置的科目 1 代理兑付债券 科目 资产类科目 用来核算证券公司接受委托代理兑付的到期债券 借方登记兑付债券的价值 贷方登记与委托方结算时的价值 2 代理兑付证券款 科目 负债类科目 用来核算证券公司接受委托代理兑付债券收到的兑付资金 借方登记与委托方结算的资金 贷方登记收到兑付资金 代理兑付债券 37 兑付时的处理 一 收到兑付资金 借 银行存款贷 代理兑付证券款 二 兑付债券时借 代理兑付证券 记名证券记 代理兑付证券款 贷 银行存款 38 三 清算款项时 借 代理兑付证券款贷 代理兑付证券 记名债券时没有 手续费及佣金收入代理保管业务的核算只核算手续费 并登记 代保管证券 表外登记簿 业务7 3证券经纪业务的核算 39 思考 记名债券和无记名债券的兑付有什么不同 业务7 3证券经纪业务的核算 40 证券承销业务核算 证券业务核算 41 情境资料 黄河证券公司为本公司假设发生以下业务 1 代理开成公司发行股票1000万股 承购价5元 股 发行价8元 股 手续费率0 1 结合以上资料 分析黄河证券公司在不同承销方式下各该如何处理 42 代承销证券 为资产类科目 用来核算证券经营机构接受国家或企业委托代理发行的有价证券 借方登记收到发行人委托发行证券时在全额承购包销方式下的承销价 贷方登记结算代发行证券的成本和发行结束后将未发行证券转至自营证券 其借方余额表示未发售证券 科目设置 43 代承销证券款 为负债类科目 用来核算证券经营机构采用代销方式或余额承购包销方式 接受委托代理发行证券的应付资金 借方登记支付给委托人的代发行证券款 贷方登记代发行证券的认购款 其贷方余额表示未支付的认购款 手续费及佣金收入 为损益类科目 用来核算证券经营机构采用全额承购包销方式代理发行证券 在发行期内的销售收入 成本及差价收入 借方登记证券机构出售代发行证券的发行成本 贷方登记出售代发行证券的收入 期末差价结转 本年利润 科目 44 全额承购包销是证券公司与证券发行单位签订合同或协议 由公司按照合同或协议确定的价格将证券从发行单位购进 并向发行单位支付全部款项 然后再按市场条件转售给投资者 1 认购证券时 按承销价向委托方支付全部款项 其会计分录是 借 代承销证券贷 银行存款 应付帐款等 全额承购包销 45 2 发售证券时 按发行价办理核算 借 银行存款贷 投资收益3 结转成本时 借 投资收益贷 代承销证券4 未发行证券转自营 借 交易性金融资产或长期股权投资等贷 代承销证券5 期末结转本年利润 借 证券发行贷 本年利润 46 余额承购包销就是证券公司与证券发行单位事先签订合同或协议 确定由证券公司代理发行该单位的证券 在发行期内如果证券公司承担发售证券没有全部售出 则剩余部分又其负责购入 证券公司要按照约定时间向发行单位支付全部证券款项 具体处理如下 余额承购包销 47 1 证券公司收到委托单位的证券后 不做会计处理 只作备查登记 2 公司在约定的期限内售出证券 按发行价借 银行存款贷 代承销证券款 发售部分 48 3 未售出的福分转为本公司的自营证券或投资 借 交易性金融资产或可只有至到期投资或长期投资贷 代承销证券款4 发行期结束 所筹集资金交付委托单位 并收取手续费 借 代承销证券款 全额 贷 银行存款手续费及佣金收入 全额收取手续费 49 代销是证券公司受发行单位委托 按照规定条件 在约定的期限内 代为向社会销售证券 发行期结束 证券未按原定发行额售出 未售部分仍退回发行单位 代销证券的证券公司向委托人收取手续费 不承担任何风险 具体处理如下 代销 50 1 收到委托单位交来的代发行证券时 不作会计处理 只作备查登记 2 证券售出后 按约定的发行价记账 借 银行存款贷 代承销证券款 51 3 发行结束 将代发行证券交给委托方 同时收取手续费 借 代承销证券款 发售完部分 贷 银行存款手续费及佣金收入 按发售部分收取 4 发行结束 如果尚有未售出证券 应退回委托单位 只作备查登记 52 思考 记名债券和无记名债券的兑付有什么不同 业务7 3证券经纪业务的核算 53 其他证券业务核算 证券业务核算 54 情境资料 黄河证券公司1 买入返售证券100万元 2 到期办理返售返售价110万元 3 卖出回购证券200万元 4 到期办理回购220万元 5 接受新新公司委托 代理资金管理300万元 全部用于买入证券 后又卖出获得款项330万元 收益分配为2 8 结合以上资料 分析黄河证券公司该如何处理 55 1 买入返售证券业务2 卖出回购证券业务3 受托资产管理等 其他证券业务的内容 56 买入返售证券 为资产类科目 用来核算证券公司按照规定进行证券回购业务买入证券所发生的成本 该科目借方登记公司按规定买入证券实际支付的价款 贷方登记返售时该证券买入时实际支付的款项 余额反映公司已经买入尚未到期返售的证券的实际成本 科目设置 57 买入返售证券收入 为损益类科目 用来核算证券公司取得证券到期返时实际收到的款项和买入返售证券时实际支付的款项的差额 期末余额结转 本年利润 后无余额 卖出回购证券款 为负债类科目 用来核算证券公司按照规定进行证券回购业务卖出证券取得的款项 该科目贷方登记卖出证券成交时实际收到的款项 借方登记公司按照规定回购证券时实际收到的款项 该科目余额反映公司卖出尚未回购的证券数额 58 卖出回购证券支出 为损益类科目 用来核算证券公司卖出证券时实际收到的款项和回购证券时实际支付的款项的差额 期末结转后无余额 受托投资 为资产类账户 用来核算证券公司接受客户委托 用受托资金购买的证券的实际成本 该科目借方登记公司购买证券的实际成本以及与委托单位结算的款项 贷方登记公司承担的损失金额 余额反映公司用受托资金购买的证券的实际成本 59 受托资金 等为负债类科