税收筹划学(第9次课)PPT课件.ppt

第二节企业生产经营策略的选择 一 租赁经营策略一项租赁业务根据与资产所有权有关的全部或绝大部分风险与收益是否转移为标准 可分为融资租赁和经营租赁 与资产所有权有关的风险与收益实质转移 融资租赁 融资租赁判断条件 1 租赁期满时 资产的所有权转让给承租人 2 承租人对租赁资产有廉价购买选择权 并且租赁开始日就能相当肯定将会行使该项权利 3 租赁期为资产使用年限的大部分 资产的所有权最终可能转移 租赁期不短于租赁资产有效经济寿命的75 4 租赁开始日租赁付款额的现值不小于租赁资产的公允价值的大部分 最低租赁偿付款的现值不低于租赁资产公平时价的90 我国租赁主要指银行 租赁公司和委托投资公司出租大型设备的活动 这些出租人本身不是生产企业 但拥有资金 可以从国外设备制造单位或设备供应厂商购买机器后再向国内外用户出租 租赁的范围包括飞机 船只 车辆 电子计算机和各种机电设备 甚至扩大到成套工厂 带有中期融资性质 现代租赁主要有两类 一是融资性租赁 亦称金融租赁或金额清偿租赁 它是出租人把租赁物件出租给承租人 按期收取租金 回收租金总额相当于租赁物件价款 价款利息 手续费的总和 在租赁期内 承租人除分期向出租人支付租金外 还应将租赁物件保险 租赁期满时 承租人可以支付象征性货价以取得租赁物件的所有权 融资性租赁具有可自己选择租赁物件 租赁时间长 不得中途退约的特点 二是经营性租赁 亦称服务租赁 管理租赁或操作性租赁 它是一种以提供租赁物件的短期使用权为特点的租赁形式 通常运用于一些需要专门技术进行维修保养 技术更新较快的设备 它具有租赁物件由出租人根据市场需要选购 实行专业化 租赁期较短的特点 租赁的税收筹划 见书108页例题 1 从节税额分析 用贷款购买设备的节税额最大 融资租赁设备其次 而用自有资金购买设备的节税额最少 2 从税后现金流出量现值分析 融资租赁设备的税后现金流出量现值最少 用贷款购买设备其次 而用自有资金购买设备的税后现金流出量现值最多 一般而言 用自有资金购买设备时 税后现金流出量现值大而节税额小 不是最佳的选择方案 融资租赁稍优于贷款购买设备形式 还要具体比较租赁时间与还贷时间 融资利率与贷款利率等综合因素 进行全面的考虑 融资租赁可以及时取得资产使用权 而且能避免资产所有权所带来的风险 节约维修费用 租金减少应税所得额还可以取得税收收益 举债购置取得了资产使用权与所有权 同时举债购置还可以取得利息和折旧的税后收益 3 对承租人而言 租赁可获取双重好处 一是可以避免因长期拥有设备而承担资金占用负担和风险 二是可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业利润 减少税基和应纳税额 因为租金的支付过程是较为平稳的 具有很大的均衡性 租赁过程中所支付资金的方式可在签订合同时双方共同商订 这样 承租企业就可以从减少税负的角度出发 通过租金的平稳支付 来减少企业的利润水平 使利润在各个年度平均分摊 以达到减轻所得税租赁的目的 尤其出租人和承租人同属一个大的利益集团时 租赁会使利益集团的税负降低 另外 国家对出租人的机器设备租金收入按5 缴纳营业税 其税收负担也是比较轻的 答 若一方盈利较高 而另一方盈利较少或亏损时 盈利较少或亏损方可以利用租赁形式把设备租赁给盈利方 从而使利润流向亏损方 从而获得税收上的好处 尤其是在关联双方适用税率有差别的情况下 使利润流向税率较低的一方 可能效果更显著 思考 当出租人和承租人属于关联企业时 如何运用租赁进行纳税筹划 4 融资租赁作为一种特殊的筹资方式 由承租方支付的手续费及安装交付使用后支付的利息等 可以在支付当期直接从应纳税所得额中扣除 因此筹资成本较权益资金成本低 同时 对于融资租入设备的改良支出可以进行作为长期待摊费用 在不短于5年的时间内摊销 5 租赁与购置的选择标准主要是根据同样的盈利水平下 谁的代价小 即哪个相关经营现金净流量现值小 1 经营租赁 经营租赁的经营现金净流量为各期实际支付的租金和租金费用的抵税 根据税法规定 确定租金费用时 不能依据各期实际支付的租金金额确定 而应采用直线法分摊确认各期的租金费用 新企业所得税法 租入固定资产支付的租赁费 按照以下方法扣除 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照租赁期限均匀扣除 2 融资租赁 融资租赁的经营现金净流量为各期支付的租金费用以及按规定每期融资费用和计提折旧的抵税 3 购置 购置的经营现金净流量为购置价款和折旧的抵税 个人独资企业财产出租转让的筹划策略 背景资料 按照我国 个人独资企业法 的规定 个人独资企业的投资人对企业的债务承担无限责任 由于个人独资企业的投资人是一个自然人 对企业的出资多少 是否追加资金或减少资金 采取什么样的经营方式等事项均由投资人一人作主 从权利和义务上看 出资人与企业是不可分割的 投资人对企业的债务承担无限责任 即当企业的资产不足以清偿到期债务时 投资人应以自己个人的全部财产用于清偿 这实际上将企业的合作与投资人的责任连为一体 正因为如此 个人独资企业法 没有对投资者注册资金的最低限额作明确规定 投资人的财产和企业财产仍是有区别的 一是 个人独资企业法 明确规定 投资人申办个人独资企业 要申报出资 这一出资的财产与投资人的其他财产不同 二是企业应有一定稳定独立的资金 这是企业生产经营的需要 三是将两者的财产加以区别 有利于计算企业生产经营成果 个人独资企业法对企业资金的增减不作特别要求 给纳税人通过增资或减资以影响纳税提供了税收筹划的空间 财税字 2000 91号 通知 规定 从2000年1月1日起 对个人独资企业按 生产 经营所得 征收个人所得税 不再征收企业所得税 通知 第四条规定 个人独资企业以每一纳税年度的收入总额减除成本 费用 以及损失后的余额为生产经营所得 其中 纳税人的收入总额 是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取的各项收入 包括商品 产品 销售收入 营运收入 劳动服务收入 工程价款收入 财产出租或转让收入 利息收入 其他业务收入和营业外收入 根据此项规定 如果个人独资企业将账面的固定资产对外出租或转让 其取得的收益不再按 财产租赁所得 或 财产转让所得 项目征税 而是并入企业的应纳税所得额统一按 生产经营所得 项目征税 但如果投资者将个人拥有的与企业生产经营无关的固定资产用于对外出租或转让 则对其取得的收益 应按 财产租赁所得 或 财产转让所得 项目单独征收个人所得税 因此 如果投资者将可用于经营的的财产投入企业 增资 或将其所有的财产从企业账面中抽出 减资 就可以改变其财产出租 转让收益的应税项目和适用税率 从而达到减轻税负的目的 现分别举例说明财产租赁 转让收益的筹划方案 例1 财产租赁收益的筹划 某个人独资企业2006年度实现内部生产经营所得60000元 另外 固定资产出租取得收益18900元 年租赁收入20000元 与之相关的税费1100元 方案一 该财产作为企业财产 租赁收益并入生产经营所得统一纳税 应纳税额 60000 18900 35 6750 20865 元 方案二 该财产作为投资者个人的其他财产 租赁收益按 财产租赁所得 单独纳税 财产租赁所得 应纳税额 18900 12 800 20 12 1860 元 生产 经营所得 应纳税额 60000 35 6750 14250 元 投资者合计应纳税额 14250 1860 16110 元 方案二比方案一减轻税负 20865 16110 4755 元 在实际操作中 如果该财产已作为企业财产 则投资者可通过减资的形式将企业财产变成投资者个人的其他财产 需要注意的是 国税函 2001 84号 通知 明确 个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息 红利 不并入企业的收入 而应单独作为投资者个人取得的利息 股息 红利所得 按 利息 股息 红利所得 应税项目计算缴纳个人所得税 因此 对纳税人取得的利息 股息和红利收入不可采取上述筹划策略 练习 财产转让收益的筹划某个人独资企业2006年度实现内部生产经营所得100000元 另外 取得财产转让收益41700元 不动产原值30万元 已提折旧20万元 转让价15万元 转让过程中发生的税费8300元 方案一 该财产作为企业财产 转让收益并入生产 经营所得统一纳税 应纳税额 141700 35 6750 42845 元 方案二 该财产作为投资者个人的其他财产 转让收益按 财产转让所得 单独纳税 财产转让所得 应纳税额 41700 20 8340 元 生产 经营 所得应纳税额 100000 35 6750 28250 元 投资者合计应纳税额 28250 8340 36590 元 方案二比方案一减轻税负 42845 36590 6255 元 案例2 某个体户甲2003年经营效益较好 年应纳税所得额为10万 某个体户乙该年经营效益较差 年应纳税所得额为5000元 如果这两个个体户不进行筹划 则 甲应纳税额 100000 35 6750 28250 元 乙应纳税额 5000 5 250 元 共应纳税额 28250 250 28500 元 如果该两个个体户进行租赁筹划 甲租赁乙的设备 年租金共计4万元 则 甲应纳税额 60000 35 6750 14250 元 乙应纳税额 45000 30 4250 9250 元 共应纳税额 14250 9250 23500 元 共少缴税款5000元 28500 23500 案例3 集团内部租赁的筹划 国内某企业集团内部的甲企业某项生产线价值150万元 未出租前 该设备每年生产产品的利润为18万元 所得适用税率25 即年应纳税额为4 5万元 现将该生产线出租给同一个集团的乙企业 每年租金收入11 25万元 该租金水平与出租给独立第三者的水平相一致 符合独立交易原则 则甲企业将生产线出租后的租金收入应纳营业税为0 5625万元 11 25 5 而乙企业承租后 在产品利润率不变的情况下 由于租金支出可以减少利润 则该企业年利润额为6 75万元 适用税率25 乙企业年应纳所得税额1 6875万元 6 75 25 因此 租赁后 该企业集团的总体税负由4 5万元降为2 25万元 0 5625 1 6875 减轻税负达2 25万元 案例4 融资租赁和贷款购置两种方式的选择 某企业因生产需要增设一条流水线 价值200万元 每年可增加利润80万元 残值10万元 该企业有两种选择方案 一是向固定资产租赁公司融资租赁 年租金40万元 租赁期6年 二是向银行贷款 期限6年 年利率为10 分期付息一次还本 设备折旧情况相同 租赁银行贷款第1 6年第1 5年第6年息税前利润808090租金 利402020税前利润406070所得税 25 101517 5税后利润304552 5 从上表可知 通过融资租赁 其税后利润的现值和为30 4 355 130 65万元 向银行贷款 其税后利润的现值和为45 3 791十52 5 0 565 200 2575万元 表面上看 后者的现值要大于前者 但实际上后者因为第6年要支付200万元的贷款 所以银行贷款的现值应为87 2575万元 200 2575 200 0 565 相比之下 企业采用融资租赁方式更合算 案例5 融资租赁企业的税收筹划 2004年2月 东方机械股份有限公司 以下简称 东方公司 为进行技术改造 需更新一条自动化生产流水线 而该市的富达融资公司 经人民银行批准经营融资租赁业务 可以提供东方公司所需要的生产线 根据东方公司的具体要求 富达融资公司的设备来源可以从两个方面考虑 从国外购进该生产线的价值为1200万元 境内外运输费和保险费 安装调试费及税金共计300万元 与该生产线有关的境外借款利息为30万元 从国内购买同类生产线价格为1228 5万元 含增值税 境内运输费和安装调试费30万元 国内借款利息22 5万元 富达融资公司也可以用两种方式经营 融资租赁 与东方公司签订融资租赁合同 明确融资租赁价款为1800万元 租赁期为8年 东方公司每年年初支付租金225万元 合同期满付清租金后 该生产线自动转让给东方公司 转让价款为15万元 残值 经营租赁 与东方公司签订经营租赁合同 租期8年 租金总额1530万元 东方公司每年年初支付租金191 25万元 租赁期满 富达融资公司收回设备 假定收回设备的可变现净值为300万元 方案一 从事融资租赁业务 按营业税 金融保险业 中的 融资租赁 税目征收营业税 1 选择从境外购买 应缴纳营业税 1800 15 1200 300 30 5 14 25 万元 应缴纳城建税及教育费附加 14 25 7 3 1 425 万元 按照现行税法规定 对银行及其它金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同 应按借款合同征收印花税 对其它企业的融资租赁业务不征收印花税 应缴纳印花税 1800 0 5 10000 0 09 万元 所以富达融资公司获利是 1800 15 1530 14 25 1 425 0 09 269 235 万元 2 选择从境内购买 应缴纳营业税 1800 15 1228 5 30 22 5 5 26 7 万元 应缴纳城建税及教育费附加 26 7 7 3 2 67 万元 应缴纳印花税 1800 0 5 10000 0 09 万元 所以 富达融资公司获利是 1800 15 1281 26 7 2 67 0 09 504 54 万元 因此 虽然境外购买设备的实际成本抵扣的营业额更多 可以少缴一部分营业税 但选择从国内购买设备的综合收益更高 权衡之下应选择从国内购买设备 方案二 从事经营租赁 按其营业额缴纳营业税 不得抵扣成本费用支出 应缴纳营业税 1530 5 76 5 万元 应缴纳城建税及教育费附加 76 5 7 3 7 65 万元 由于财产租赁合同的印花税率为千分之一 所以应缴纳印花税 1530 l l000 1 53 万元 富达融资公司获利是 1530 300 1281 76 5 7 65 1 53 462 12 万元 因此 富达融资公司采用融资租赁方式从国内购买设备税负更低 综合收益更高 二 进出口经营策略 一 关税税率的税收筹划我国进口税则设有最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率 关税配额税率等多栏税率 可以进行差异化选择 二 用自营出口与外贸出口税负差异进行税收筹划1 如果出口货物进项税额较大 应退税额也比较大 同时内销数量很小的情况下 出口企业应采用 先征后退 办法 原因是 先征后退 是按月办理的 虽然出口企业每月向税务局缴纳出口货物销售收入对应的增值税税款 但同时可通过退税及时得以补偿 一般退税额均大于纳税额 采用此种方法是以不增加出口企业的财务费用为界限 即退税所得的利息收入足以弥补缴纳税款占用资金的利息 2 如果进项税额较小或内销比例较大时选择 免 抵 退 方法比较有利 因为以内销为主的出口企业采用 免 抵 退 方法 企业可以用出口免税后的出口货物进项税额外负担来抵顶内销部分的销项税额 从而货物的内销部分应纳税额减少或为零 保证了企业资金不被占用 三 利用出口退税制度的税收筹划出口退税的税收筹划具体做法有以下几种 1 利用产品出口避免缴纳增值税 2 利用产品出口避免缴纳消费税 3 利用产品出口压低产品销售价格 减少应纳企业所得税 4 利用产品出口中的银行结汇 减少销售收入 减少应纳企业所得税 三 员工的选择国家为了体现促进就业的政策 对于某些特殊性质的企业 在涉及到特殊员工安置时 都给予了一定年限的税收优惠政策 企业可以使用优惠减轻税负 四 工艺 材料的选择纳税人在生产过程中 由于采用的生产工艺 生产材料的差异 也会存在一定的税收差异 可能涉及到特殊的税收优惠政策 企业可以使用优惠减轻税负 第三节企业产销规模和结构的选择 一 产销规模的选择 一 产销规模对企业税负的影响 二 企业产销规模的测定方法在其不同的生产阶段 收入与成本费用呈现出差异的变动特征 亦即与业务量的变动反映为曲线的对应关系 各自的基本曲线函数方程为 TR fx gx2TC a bx cx2 根据上述收入与成本费用曲线方程 可以得出利润P的曲线公式 P TR TC fx gx2 a bx cx2 P c g x2 f b x a上述公式中a b c f g为参数可根据企业的历史资料及同行业先进水平的若干组产销业务量与收入 成本费用的对应数组予以具体确定 由此 得出企业某产品经营的盈亏分界点时的产销业务量 其中X1为由亏转盈时的业务量 X2为由盈转亏时的业务量 在 X1 X2 业务量限度内 最大利润额为 相应的最佳产销业务量 若企业投资项目较少 可利用上述模式逐一进行 倘若企业投资项目较多 测算手段落后 工作量太大时 可依据ABC分类原理 即在首先合理归类的基础上再加以预测 二 产销结构的选择 见书P123的例题 例1商场让利促销税收筹划假设你是某商场的销售负责人 请对商场的三种让利促销方案进行选择 商场商品销售利润率为40 销售100元商品 其成本为60元 商场是增值税一般纳税人 购货均能取得增值税专用发票 该商场的企业所得税适用税率为25 为促销欲采用三种方式 一是商品7折销售 二是购物满100元者赠送价值30元的商品 成本18元 均为含税价 三是购物满100元 取得100点积分 可返还30元现金 消费者购买100元商品 请比较三种方案各自的税收情况及利润水平 城建税和教育费附加可不考虑 方式一 7折销售1 增值税应纳增值税额 70 1 17 17 60 1 17 17 1 45元2 企业所得税应纳企业所得税 70 1 17 60 1 17 25 8 55 25 2 14元税后净利润 70 1 17 60 1 17 2 14 6 41元 方式二 满百送价值30元的商品1 增值税应纳增值税 100 1 17 17 60 1 17 17 5 81元赠送30元商品为视同销售行为 应纳增值税 30 1 17 17 18 1 17 17 1 74元 共缴增值税 5 81 1 74 7 55元2 个人所得税为保证让利给顾客30元 商场赠送价值30的商品 个人所得税额由商场负担 应纳个人所得税 30 1 20 20 7 5元 国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复国税函57号辽宁省地方税务局 你局 关于个人所得税有关政策问题的请示 辽地税个222号 收悉 经研究 现批复如下 部分单位和部门在年终总结 各种庆典 业务往来及其他活动中 为其他单位和部门的有关人员发放现金 实物或有价证券 对个人取得该项所得 应按照 中华人民共和国所得税法 中规定的 其他所得 项目计算缴纳个人所得税 税款由支付所得的单位代扣代缴 3 企业所得税赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税不允许税前扣除 应纳企业所