《涉外企业会计》PPT课件.ppt

第三章外币业务的记账方法 第一节外币统账法的会计处理一 外币统账法概述 一 外币统账法的含义外币统账法是指以记账本位币记录企业发生的外币业务 二 外币统账法的特点1 对非记账本位币要折算成记账本位币 2 对货币性项目保持复币记录 两种货币同时记录 关于货币性项目 1 货币性项目 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债 2 货币性资产是企业拥有的货币以及其他具有固定金额的债权 有货币性流动资产和货币性非流动资产两类 货币性流动资产包括货币资金 应收账款 应收票据 其他应收款等 货币性非流动资产包括长期应收款等 3 货币性负债是将来必须支付固定金额货币的债务 也有货币性流动负债和货币性非流动负债两类 货币性流动负债包括应付账款 应付工资 应付所得税等 货币性长期负债包括长期借款 应付债券等 三 外币统账法的适用范围外币种类和外币业务少除金融企业外 一般采用外币统账法 四 外币统账法下汇率的折算方法1 即期汇率法 以业务发生日的汇率 2 近似汇率法 即期汇率的近似汇率 二 即期汇率法的会计处理 一 处理要点1 对外币兑换业务 平时即要确认汇兑损益 月末按期末汇率调整 确认汇兑损益 2 其他业务平时不确认汇兑损益 在月末确认汇兑损益 3 汇兑损益 外币存款和债权债务账户的外币余额按月末汇率折算的记账本位币金额 这些账户的原账面本位币金额 二 举例3 1某外商投资企业以人民币为记账本位币 外币业务采用即期汇率作为记账汇率 7月31日 即期汇率1美元 7 04元人民币 1港元 0 91元人民币 8月初即期汇率为1美元 7 05元人民币 1港元 0 92元人民币 8月31日即期汇率为1美元 7 06元人民币 1港元 0 94元人民币 外币账户余额表账户名称外币余额汇率人民币余额银行存款 美元户50007 0435200银行存款 港元户100000 919100应收账款 美元户 甲 30007 0421120应收账款 美元户 乙 20007 0414080短期借款 美元户80007 0456320长期应收款 美元户400007 04281600 该企业8月份发生的外币业务 不考虑相关税费 1 2日 向甲企业出口产品 货款10000美元 货款尚未收到 当日即期汇率1美元 7 03元人民币 借 应收账款 美元户 甲 US 10000 x7 03 70300贷 主营业务收入70300 2 5日 收到上月甲企业所欠2000美元 当日即期汇率1美元 7 04元人民币借 银行存款 美元户 甲 US 2000 x7 04 14080贷 应收账款 美元户 甲 14080 3 8日 收到外商汇来投入资本10000美元 存入银行 当日即期汇率1美元 7 05元人民币 借 银行存款 美元户 US 10000 x7 05 70500贷 实收资本70500 4 11日 归还上月所欠乙企业2000美元货款 当日即期汇率1美元 7 05元人民币 借 应付账款 美元户 乙 US 2000 x7 05 14100贷 银行存款 美元户14100 5 13日 向乙企业购入原材料一批 价款9000美元 货款尚未支付 当日即期汇率1美元 7 02元人民币 借 原材料63180贷 应付账款 美元户 US 9000 x7 02 6318 6 17日 以银行存款归还短期借款4000美元 当日即期汇率1美元 7 04元人民币 借 短期借款 美元户 US 4000 x7 04 28160贷 银行存款 美元户28160 7 20日 从美元存款账户中支出6000美元兑换人民币 当日即期汇率1美元 7 06元人民币 银行买入汇率1美元 7 05元人民币 卖出汇率1美元 7 07元人民币 借 银行存款 人民币户 US 6000 x7 05 42300财务费用 汇兑损益60贷 银行存款 美元户 US 6000 x7 06 42360 8 24日 收到本月2日向甲企业出口产品的货款10000美元 存入银行 当日即期汇率1美元 7 06元人民币借 银行存款 美元户 US 10000 x7 06 70600贷 应收账款 美元户 甲 70600 9 27日 用500美元支付短期美元借款利息 当日即期汇率1美元 7 05元人民币 借 财务费用 利息3525贷 银行存款 美元户 US 500 x7 05 3525 10 30日 用8000美元兑换成港元 当日美元即期汇率为7 07元人民币 港元即期汇率为0 93元人民币 外汇指定银行美元买入汇率为7 03 港元的卖出汇率为0 94元人民币 企业把美元卖给银行 换回人民币 再用人民币向银行买入港元 8000美元 8000 x7 03元人民币 1港元 0 94元人民币 所以 一元人民币 1 0 94港元 8000 x7 03人民币 8000 x7 03x1 0 94 59829 79港元借 银行存款 港元户 HK 59829 79x0 93 55641 7财务费用 汇兑损益918 3贷 银行存款 美元户 US 8000 x7 07 56560 00 用月末汇率对相关账户 货币性项目账户 进行调整 确认汇兑损益 银行存款 美元户 人民币 5000 35200 2000 14080 2000 14100 10000 70500 4000 28160 6000 42360 10000 70600 500 3525 8000 56560 6500 45675 6500美元 6500 x7 06 45890借 银行存款 美元户21545890 45675 215贷 财务费用 汇兑损益215 银行存款 港元户 人民币 10000 9100 59829 79 55641 7 69829 79 64741 7 69829 79x0 94 6564065640 64741 7 898 3借 银行存款 港元户898 3贷 财务费用 汇兑损益898 3 应收账款 美元户 甲 3000 21120 10000 70300 2000 14080 10000 70600 1000 6740 1000 x7 06 70607060 6740 320借 应收账款 美元户 甲 320贷 财务费用 汇兑损益320 应付账款 美元户 乙企业 2000 14080 2000 14100 9000 63180 9000 63160 9000 x7 06 6354063540 63160 380借 财务费用 汇兑损益380贷 应付账款 美元户 乙 380 短期借款 美元户8000 56320 4000 28160 4000 28160 4000 x7 06 2824028240 28160 80借 财务费用 汇兑损益80贷 短期借款 美元户80 长期应收款 美元户40000 281600 40000 281600 40000 x7 06 282400282400 281600 800借 长期应收款 美元户800贷 财务费用 汇兑损益800分录的合并 上面6个调整分录合并 就成为书上 P61 的分录 财务费用 汇兑损益 月末调整 80215380898 33208001773 3财务费用 汇兑损益601773 3918 3795 00 三 近似汇率法的会计处理 一 处理要点1 平时对每一笔外币业务均按即期汇率的近似汇率入账 2 平时除外币兑换业务外 不确认汇兑损益 3 月末 对所有外币存款和债权债务账户确认汇兑损益4 月末汇兑损益 外币存款和债权债务账户的外币余额按月末汇率折算为记账本位币的余额 这些账户账面记账本位币余额 例3 2 P62页 7 从美元存款中支付6000美元兑换人民币 近似汇率为7 05 银行美元买入汇率为7 05 卖出汇率为7 07 借 银行存款 人民币户 US 6000 x7 05 42300贷 银行存款 美元户 US 6000 x7 05 42300 10 30日 用8000美元兑换成港元 即期近似汇率为1美元 7 05元人民币 1港元 0 92元人民币 外汇指定银行美元买入汇率为7 03 港元卖出汇率为0 94 8000美元 8000 x7 03 0 94 59829 79港元借 银行存款 港元户 HK 59829 79x0 92 55043 41财务费用 汇兑损益1356 59贷 银行存款 美元户 US 8000 x7 05 56400 00 四 向银行结汇 购汇的会计处理 一 相关制度规定对不允许建立现汇账户的企业 一切外汇收入必须及时向外汇指定银行办理结汇 一切外汇支出必须持国家认可的有效凭证 用人民币到外汇指定银行办理兑付 不能用外汇收入直接抵作外汇支出 藏汇于民 藏汇于国 外汇风险 二 举例 1 结汇的会计处理 例3 3 P67页 结汇 把外汇卖给银行 换回人民币 某企业以人民币为记账本位币 并以当日的即期汇率作为记账汇率 8月初 应收账款 美元户 余额为500美元 汇率为7 03元 折合人民币为3515元 8月7日该企业出口商品一批 售价为1000美元 当日即期汇率为7 035元 货款尚未收到 8月15日 收到货款1000美元 即向银行办理结汇 当天美元的即期汇率为7 04元 而结汇银行的美元买入汇率为7 044 8月末美元的即期汇率为7 05 1 8月7日销售产品时的会计处理借 应收账款 美元户 US 1000 x7 035 7035贷 主营业务收入7035 2 8月15日结汇的会计处理借 银行存款 人民币户 US 1000 x7 044 7044贷 应收账款 美元户 US 1000 x7 04 7040财务费用 汇兑损益4 3 8月31日 期末确认汇兑损益 期末即期汇率7 05应收账款 美元户 人民币 500 3515 1000 7035 1000 7040 500 3510 500 x7 05 3525 3525 3510 15借 应收账款 美元户15贷 财务费用 汇兑损益15 2 购汇的会计处理例3 4 假如例3 3中 企业在8月20日为偿还10000美元的长期借款 以人民币向银行购入外汇 当日美元的即期汇率为7 05美元 银行美元卖出汇率为7 08 该企业的 长期借款 美元户 月初余额为15000美元 汇率7 03 折合人民币105450元 1 8月20日购汇借 长期借款 美元户 US 10000 x7 05 70500财务费用 汇兑损益300贷 银行存款 人民币户 US 10000 x7 08 70800 2 月末用即期汇率 确定汇兑损益长期借款 美元户 人民币 15000 105450 10000 70500 5000 34950 5000 x7 05 3525035250 34950 300借 财务费用 汇兑损益300贷 长期借款 美元户300 第三节以外币为记账本位币的一般规定及其会计处理 一 以外币为记账本位币的一般规定1 处理程序和以人民币为记账本位币一样2 适用范围 主营业务经常使用某种外国货币作为结算的企业3 人民币需要折算为外币4 在我国境内 所有企业报送财务报表时 要按人民币折算 5 外币报表折算差额 在资产负债表所有者权益项目下单独列示 二 以外币为记账本位币的会计处理 例3 6 某外商投资企业以美元为记账本位币 从国外进口主要的原材料 产品均销往国外 以美元结算 该企业以即期汇率的近似汇率 1美元 7 05元人民币 作为本月记账汇率 月末按月终的即期汇率调整人民币账户 倒轧出汇兑损益 5月31日美元汇率为7 06元 该企业5月初有关账户余额表如下 账户名称人民币金额汇率美元金额银行存款 人民币户791947 04112491 48应交税费 人民币户341707 044853 69应收账款 人民币户 A公司 49928 47 047092 1应付职工薪酬 人民币户450247 046395 45 5月份该企业发生的人民币收支业务如下 1 3日 收到A公司上月所欠的一笔货款 人民币为10500元 借 银行存款 人民币户 RMB10500 7 05 1489 36贷 应收账款 人民币户 A公司 1489 36 2 7日 支付上月应付中方人员工资 共计人民币43940元 借 应付职工薪酬 人民币户 RMB43940 7 05 6232 62贷 银行存款 人民币户6232 62 3 16日 从美元存款户中支出2500美元兑换人民币 当日银行买入汇率为1美元 7 042元人民币 先把2500美元按银行买入汇率7 042折算人民币 再按即期汇率把人民币折算成美元 即 2500 x7 042 17605元人民币 17605 7 05美元 2497 16借 银行存款 人民币户 RMB17605 7 05 2497 16财务费用 汇兑损益2 84贷 银行存款 美元户2500 4 20日 从银行借入人民币短期借款9500元 款项存入银行借 银行存款 人民币户 RMB9500 7 05 1347 52贷 短期借款 人民币户1347 52 5 24日 支付上月所欠的税金 人民币26320元借 应交税费 人民币户 RMB26320 7 05 3733 33贷 银行存款 人民币户3733 33 第四章外币投入资本的核算 第一节外币投入资本的有关概念及法律规定一 注册资本 一 中外合资经营企业的注册资本在工商行政机关登记的注册资本 合营各方认缴的出资额之和 合营企业注册资本应当符合下列条件 1 外商出资比例一般不低于25 2 在合营期限内 不得减少其注册资本 3 注册资本有最低限额 二 中外合作企业的注册资本 1 分具有法人资格和不具有法人资格 2 在一定条件下外商可以先回收投资 合作期满 合作企业固定资产一般无偿归中国合作者 二 外商投资企业的出资期限 一 一般出资期限的规定1 一次缴付 自颁发营业执照起6个月付清 2 分期出资的规定 P93 二 收购设立企业的出资期限控股投资者在付清全部购买金额之前 不能取得企业决策权 不能纳入合并报表 三 出资同步问题 三 中外合资经营企业的投资总额投资总额 注册资本 借款规定注册资本占投资总额的比例关系 为什么 资本结构问题 浙商投资江西 抽逃资金外商抽逃资金 公司有限责任 第二节中外合营企业的设立条件和程序 一 设立中外合营企业的条件1 能够促进经济的发展和科学水平的提高2 鼓励 允许 限制或禁止设立中外合营企业的行业 按照国家相关政策二 设立中外合营企业的法律程序 一 报送文件 二 审批 三 登记 第三节外币投入资本的形式及验证 一 外币投入资本的形式 一 现金 二 实物投资 三 场地使用权投入 四 工业产权和专有技术投入 五 其他财产权利投入 二 外币投入资本的验资 一 验资的必要性1 资本金来自国外 风险较大 2 可以加强外汇管理 二 验资的方法1 以货币出资的 检查外币资本金账户2 以实物出资的 验资产权3 以无形资产出资的 验资产权