货币资金和应收款项.ppt

第二章货币资金和应收款项 第一节货币资金的核算第二节应收票据和应收账款的核算第三节其他应收款项的核算第四节应收账款减值的核算 第一节货币资金的核算 一 现金的概念及种类1 概念 有广义 库存现金 银行存款和其他货币资金 和狭义之分 此处仅指狭义现金2 种类 人民币现金和外币现金 3 库存现金的日常管理 一 库存现金的使用范围 职工工资 津贴 个人劳务报酬 结算起点 1000元 以下的零星支出等 二 现金的日常收支管理企业收入现金应于当日送存开户银行 不得从本企业的现金收入中直接支付 即坐支 写明用途 由本单位财会部门负责人签字盖章 不得 白条顶库 不得设置 小金库 等 4 库存现金的核算库存现金的核算包括序时核算和分类核算 一 库存现金的序时核算 二 库存现金的分类核算1 账户设置 企业应设置 库存现金 账户 其借方反映现金的收入金额 贷方反映现金的支出金额 月末借方余额反映月末库存现金的结余额 2 会计分录 1 企业收入现金时借 现金贷 有关科目 2 支出现金时借 有关科目贷 现金 注意 1 现金总账由不从事出纳工作的会计人员负责登记 2 现金日记账 由出纳人员根据收付款凭证逐笔登记 3 现金 账户可以根据现金收款凭证和付款凭证直接登记 也可以定期或月终根据汇总记账凭证 科目汇总表登记 4 月终 现金日记账应与现金总账核对 做到账账相符 二 银行存款一 银行存款的概念及管理企业存放在银行或其他金融机构的货币资金独立核算的企业必须在当地银行开设账户 二 银行存款结算方式结算方式的种类1 银行汇票2 商业汇票3 银行本票4 支票5 信用卡6 汇兑7 委托收款8 托收承付 三 银行存款的核算银行存款的核算 包括分类核算和序时核算 一 银行存款的序时核算银行存款序时核算是通过设置 银行存款日记账 进行的 二 银行存款的分类核算1 账户设置一般设置 银行存款 账户 借方登记收入的银行存款数额 贷方登记付出的银行存款数额 借方余额表示期末银行存款的实有数额 2 账务处理 1 将款项存入银行等金融机构时借 银行存款贷 现金 2 提取或支付在银行等金融机构中的存款时借 现金贷 银行存款 四 银行存款的清查企业账面结余与银行对账单余额至少每月核对一次 如有差额 必须逐笔查明原因 并按月编制 银行存款余额调节表 对未达账项进行调节 一 未达账项概念及种类 二 未达账项的调整方法 例 某企业7月31日银行存款日记账账面余额为96000元 银行对账单所列本企业银行存款余额为98000元 经逐笔核对 发现有以下几笔未达账项 7月30日企业送存支票一张2000元 银行尚未登记入账 7月31日企业委托银行代收利民工厂3000元 银行已经收妥入账 企业尚未收到收款通知 因而尚未入账 7月31日企业结算借款利息2500元 尚未通知企业 7月31日企业开出转账支票3500元 持票单位尚未到银行办理转账手续 根据上列未达账项 编制银行存款余额调节表 企业银行余额调节表 年 月 日单位 元 三 其他货币资金的内容 其他货币资金概念及分类 账户设置 一般设置 其他货币资金 科目 借方登记其他货币资金的增加数 贷方登记其他货币资金的减少数 余额在借方反映企业其他货币资金的结存数 3 其他货币资金的账务处理1 外埠存款外埠存款指企业到外地进行临时或零星采购时 汇往采购地银行开立采购专户的款项 1 开立采购专户时会计分录 借 其他货币资金 外埠存款贷 银行存款 2 收到供应单位发票等报销凭证时 会计分录 借 材料采购应交税金 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 外埠存款 3 多余的外埠存款转回当地银行时 会计分录 借 银行存款贷 其他货币资金 外埠存款 2 银行汇票存款银行汇票存款指企业为取得银行汇票 按照规定存入银行的款项 1 取得汇票后借 其他货币资金 银行汇票存款贷 银行存款 2 企业使用银行汇票后借 材料采购应交税金 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 银行汇票存款 3 银行汇票使用完毕 应转销 其他货币资金 银行汇票存款 科目余额借 银行存款贷 其他货币资金 银行汇票存款4 如果汇票因超出付款期限或其他原因未曾使用而退回时借 银行存款贷 其他货币资金 银行汇票存款 3 银行本票存款银行本票存款指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项 1 取得银行本票时借 其他货币资金 银行本票存款贷 银行存款 2 企业使用银行本票时借 物资采购 或有关科目 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 银行本票存款 3 因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款时借 银行存款贷 其他货币资金 银行本票存款 4 信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项 1 企业取得银行盖章退回的交存备用金的进账单时借 其他货币资金 信用卡存款贷 银行存款 2 企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单时借 银行存款贷 其他货币资金 信用卡存款 3 企业信用卡在使用过程中 需要向其账户续存资金时借 其他货币资金 信用卡存款贷 银行存款 4 企业持卡人如不需要继续使用信用卡时 借 银行存款贷 其他货币资金 信用卡存款 5 信用证保证金存款企业为取得信用证按规定存入银行的保证金 核算同信用证 P57 6 存出投资款 1 企业向证券公司划出资金时借 其他货币资金 存出投资款贷 银行存款 2 购买股票 债券时借 交易性金融资产贷 其他货币资金 存出投资款 注意 企业应该定期对其他货币资金进行检查 对于确实无法收回的 经批准后 确认为损失 做 营业外支出 处理 借 营业外支出贷 其他货币资金 第二节应收票据和应收账款的核算 一 应收票据 一 应收票据的确认 应收票据是商业信用的必然 是在商品交易过程中因赊销商品而产生的债权 银行承兑汇票和商业承兑汇票 和应收账款相比 应收票据具有以下特点 首先 应收票据是一种具有合法凭证的债权 因而比应收账款更具有法律上的约束力 其次 商业汇票的流通性较强 持票人可将持有的商业汇票提前贴现 背书转让或抵押 第三 应收票据 特别是其中的银行承兑汇票 发生坏账损失的风险较小 正因为如此 会计核算上一般不对应收票据计提坏账准备 超过承兑期收不回的应收票据应转做应收账款 对应收账款计提坏账准备 二 应收票据的计价 收款人实际收到商业汇票时 不论是带息票据还是不带息票据 都应按票据的面值入账 但对于带息应收票据 按照现行制度规定 应于期末 中期期末和年度终了 按应收票据的面值和票面利率计提利息 计提的应收利息应增加应收票据的账面余额 财务会计 第三章 第二节应收票据 三 应收票据一般业务的账务处理 为了反映商业汇票的取得和收回情况 应设置 应收票据 账户进行核算 该账户属资产类账户 借方登记取得商业汇票的面值及带息应收票据计提的利息 贷方登记到期收回或到期前向银行贴现的应收票据的账面余额 余额在借方 表示尚未到期兑付的商业汇票的票面价值和应计利息 本账户应按商业汇票的种类设置明细账户 并设置 应收票据备查簿 不带息应收票据的到期值就是票据的面值 取得不带息商业汇票时 借 应收票据贷 主营业务收入 应收账款应交税金 应交增值税 销项税额 收回商业汇票时 借 银行存款贷 应收票据 1 取得和收回应收票据 到期付款方拒付或无力支付票据款时 应根据银行退回的商业承兑汇票 未付票款通知书 拒付理由书等凭证 借 应收账款贷 应收票据 例1 甲企业于2003年4月1日销售一批商品给 企业 货款100000元 增值税税率为17 当即收到 企业开出的6个月期 面值为117000元的商业承兑汇票 举例 1 4月1日甲企业收到票据时 根据有关原始凭证 编制如下会计分录 借 应收票据 商业承兑汇票117000贷 主营业务收入100000应交税金 应交增值税 销项税额 17000 企业持有的商业汇票在到期前 如果需要提前取得资金 可将未到期的商业汇票向银行申请贴现 所谓 贴现 是指票据持有人将票据背书转让给银行 银行受理后 从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后 将余额付给持票人 作为银行对企业的短期贷款 票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式 背书的应收票据就是该项贷款的担保品 2 应收票据贴现的计算 应收票据的贴现利息及贴现净额计算如下 贴现净额 票据到期值 贴现利息贴现利息 票据到期值 贴现率 贴现期票据到期值 票据面值 到期利息或 票据面值 1 利率 期限 不带息票据的到期值就是票据的面值 贴现期指从贴现日至票据到期日之间的间隔时间 可以是整月 也可以是天数 一般以天数表示 并按实际日历天数计算 但按银行规定 承兑人在异地的 计算贴现利息时应另加3天的划款日期 例2 企业于7月8日收到 企业向银行申请的一张期限为100天 年利率为8 票面金额200000元的银行承兑汇票 假如 企业于8月15日将所持票据向银行申请贴现 银行贴现率为10 贴现期限 100 31 8 15 62 天 票据到期值 200000 1 8 360 100 204444 44 元 贴现利息 204444 44 10 360 62 3520 99 元 贴现净额 204444 44 3520 99 200923 45 元 财务会计 第三章 第二节应收票据 例3 某企业于4月8日将一张出票日为2月5日 4个月期 面值为80000元的商业承兑汇票向银行申请贴现 银行贴现率为12 该企业与承兑企业均在同一交换区域内 该票据的到期日为6月5日 贴现期为 30 8 31 5 58 天 贴现利息 80000 12 360 58 1546 67 元 贴现净额 80000 1546 67 78453 33 元 企业将未到期的商业汇票向银行贴现 如果是不带息商业汇票 支付的贴现息直接作当期损益计入财务费用 如果是带息商业汇票 由于票据有到期利息 贴现利息与票据本身的利息往往存在差额 处理时应将两者的差额计入当期的财务费用 例4 接例2 例3 根据计算结果 编制如下会计分录 借 银行存款200923 45贷 应收票据 银行承兑汇票200000财务费用92345借 银行存款78453 33财务费用1546 67贷 应收票据 商业承兑汇票80000 已经贴现的商业承兑汇票到期 若承兑人不能兑付票据款 银行将已贴现的商业承兑汇票退还申请贴现企业 同时从申请贴现企业的账户中划回票据款 申请贴现企业收到银行退回的票据和支款通知时 按所付本息 借记 应收账款 账户 贷记 银行存款 账户 如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足 银行作逾期贷款处理时 借记 应收账款 账户 贷记 短期借款 账户 例5 在例3中 已贴现的商业承兑汇票到期 因对方银行存款账户余额不足而无力偿付票据款 银行退回票据并划回票据款时 编制如下会计分录 借 应收账款80000贷 银行存款80000 四 应收票据背书转让 企业将持有的商业汇票通过背书转让以取得所需材料物资时 按增值税发票等凭证金额 借 原材料应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应收票据借或贷 银行存款 余额 二 应收账款的核算 一 应收账款的范围 1 应收账款是在商品交易 劳务供应过程中由于赊销业务而产生的 现金交易不会形成应收账款 企业与个人 外单位与内部部门的其他往来而形成的债权 不属于应收账款 2 应收账款是流动资产性质的债权 不包括长期性质的债权和合同中采用递延方式 实质具有融资性质的债权 3 应收账款是与商品销售 劳务的提供直接相关的 因此 确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致 一般情况下 企业应在商品已经交付 劳务已经提供 合同已经履行并已经取得了收款的权利时才确认应收账款 向客户收取 二 应收账款的计价 应收账款通常是按实际发生的金额入账 包括出售商品的货款 代购货单位垫付的费用 应缴的增值税销项税等 如果存在销售折扣 计价时应加以考虑 销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠 包括商业折扣和现金折扣 1 商业折扣 商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠 这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的 即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金额支付 销售方也按折扣后的售价作销售收入 并按此价作应收账款入账 因此 这种折扣在会计上不作单独的账务处理 对应收账款的入账价值没有什么影响 2 现金折扣 现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠 这种折扣的多少视购货方付款时间的长短而不同 即付款越早 折扣越多 越迟付款 折扣越少直至为0 在这种折扣方式下 销货方应在销售时与购货方达成协议 明确对方在不同的付款期限内享受不同的折扣条件 现金折扣条件一般以 折扣比例 付款时间 表示 如2 10 是指在10天之内付款 可享受应付金额的2 的折扣 30是指在30天之内付款 则不享受折扣优惠 按原价付款 提供现金折扣有利于销货方提前收回货款 对购货方来说 获得现金折扣就是取得了一笔理账收益 存在现金折扣的情况下 对应收账款入账金额的处理有两种方法 1 总价法 指将扣除折扣前的总金额作为应收账款的入账价值 现金折扣只有买方在折扣期内支付货款时才予以确认 收款方以实际支付的现金折扣数作理财支出计入当期的财务费用 而付款方以实际享有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益 我国的会计实务通常采用此方法 2 净价法 指将扣除折扣后的金额作应收账款的入账价值 如果买方超过付款折扣期限丧失折扣而多付的金额 销售方视为提供信贷获得的收入 冲减财务费用 三 应收账款发生及收回 为了反映应收账款的发生及收回情况 应设置 应收账款 账户 该账户属资产类账户 销售商品 提供劳务未收款时 借 应收账款贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 收回货款时 借 银行存款贷 应收账款 例1 甲企业于3月6日销售给金元公司产品一批 货款50000元 增值税款8500元 产品已运达对方 货款尚未收到 根据发票等有关原始凭证 编制如下会计分录 借 应收账款 金元公司58500贷 主营业务收入50000应交税金 应交增值税 销项税额 8500 假如4月20日接到银行通知 上述款项已收妥入账 甲企业根据银行结算凭证的收款通知编制如下会计分录 借 银行存款58500贷 应收账款 金元公司58500 例5 某公司销售一批商品3000件 增值税专用发票注明售价60000元 增值税款10200元 根据销售合同 购买方享有现金折扣 条件是 2 10 N 30 假定计算折扣时不考虑增值税 总价法 1 确认销售实现时 编制如下会计分录 借 应收账款70200贷 主营业务收入60000应交税金 应交增值税 销项税额 10200 2 若购货方10天内付款 即在折扣期内付款 编制如下会计分录 借 银行存款69000财务费用1200贷 应收账款70200 在折扣期以后收到货款时 编制如下会计分录 借 银行存款70200贷 应收账款70200 第三节其他应收款项的核算 一 预付账款 预付账款是指按购货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款 为了反映预付账款的发生及结转收回情况 应设置 预付账款 账户 该账户属于资产类账户 预付货款时 按实际预付金额借记 预付账款 账户 贷记 银行存款 账户 收到预购的物资时 根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额 借记 物资采购 原材料 等账户 按专用发票上注明的增值税额 借记 应交税金 应交增值税 进项税额 账户 按应付金额 贷记 预付账款 账户 补付货款时 借记 预付账款 账户 贷记 银行存款 账户 退回多付款时 借记 银行存款 账户 贷记 预付账款 账户 例1 某企业拟向乙企业购货200000元 7月2日按购货合同规定预先支付150000元 25日收到全部货物并验收入库 28日通过银行付清余款 借 预付账款 乙企业150000贷 银行存款150000 1 7月2日预付货款时 根据付款凭证 编制如下会计分录 借 原材料200000应交税金 应交增值税 进项税额 34000贷 预付账款 乙企业234000 2 25日货物验收入库时 根据增值税专用发票 入库单等有关原始凭证 编制如下会计分录 借 预付款账 乙企业84000贷 银行存款84000 3 28日补付余款时 根据付款凭证 编制如下会计分录 借 原材料100000应交税金 应交增值税 进项税额 17000贷 预付账款 乙企业117000借 银行存款33000贷 预付账款 乙企业33000 如果乙企业只发运来100000元材料 余款通过银行退回 则编制如下会计分录 应当指出的是 对预付账款业务不多的企业 为了简化核算 可以不单独设置预付账款账户 而将发生的预付账款业务通过 应付账款 账户核算 但在期末编制会计报表时 仍应将 应付账款 与 预付账款 分开列示 预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质 或者供货单位破产 撤销等原因已无望再收到所购货物的应将原计入预付账款的金额转入其他应收款 二 应收股利 放到投资业务中 1 企业取得交易性金融资产借 交易性金融资产 公允价值 投资收益 交易费用 应收股利 以宣告但尚未发放现金股利 贷 银行存款 2 取得长期股权投资借 长期股权投资 成本应收股利 以宣告但尚未发放现金股利 贷 银行存款 被投资单位宣告发放现金股利或利润时借 应收股利贷 投资收益 成本法 长期股权投资 损益调整 权益法 三 应收利息 放到负债业务和投资业务 1 企业取得交易性金融资产借 交易性金融资产 成本 公允价值 投资收益 交易费用 应收利息 以宣告但尚未发放现金股利 贷 银行存款 企业取得持有至到期投资借 持有至到期投资 成本 公允价值 交易费用 应收利息 以到期但尚未领取 贷 银行存款借OR贷 持有至到期投资 利息调整 四 其他应收款 其他应收款是指企业除应收账款 应收票据 预付账款之外的其他各种应收 暂付款项 包括不设置 备用金 账户的企业拨出的备用金 应收的各种赔款 罚款 存出保证金 应向职工收取的各种暂付款项 应收 暂付上级单位或所属单位的款项等 为了反映和监督其他应收款的发生及收回情况 应设置 其他应收款 账户 该账户属于资产类账户 发生各种其他应收款项时 借记 其他应收款 账户 贷记有关账户 收回其他应收款时 借记 现金 银行存款 等账户 贷记 其他应收款 账户 例1 企业租入一台设备 预付押金5000元 开出转账支票支付 根据转账支票存根 编制如下会计分录 借 其他应收款5000贷 银行存款5000 收回押金存入银行时 编制如下会计分录 借 银行存款5000贷 其他应收款5000 对企业内部单位或个人暂借的备用金的核算 视其是否实行定额管理制度而不同 实行非定额管理的备用金 发生预支款时 根据借款单等单据 借记 其他应收款 账户 贷记 现金 银行存款 账户 实际报销时 根据实际报销数 借记 管理费用 等账户 退回的余款或补付数 借或贷记 现金 等账户 贷记 其他应收款 账户 例2 厂办购买办公用品预支800元 开出现金支票支付 根据现金支票存根编制如下会计分录 借 其他应收款 厂办800贷 银行存款800 厂办报销时 实际购买办公用品600元 余款交回现金 根据报销凭证 编制如下会计分录 借 管理费用 办公费600现金200贷 其他应收款 厂办800 实行定额管理的备用金 实行定额预付 凭据报销 补足定额的核算管理方法 如上例 假如对厂办的零星开支实行定额管理 核定的备用金定额为800元 厂办首次预支时同上 实际报销600元时 用现金补足报销数 编制如下会计分录 借 管理费用 办公费600贷 现金600 现行制度规定企业应当定期或者至少于每年年度终了 对其他应收款进行检查 预计其可能发生的坏账损失 并计提坏账准备 对确实无法收回的 按企业的管理权限 经股东大会或董事会 经理 厂长 会议或类似机构批准作为坏账损失 冲销提取的坏账准备 第四节应收账款减值的核算 一般说来 坏账的确认应符合下列条件之一 1 债务人死亡 以其遗产清偿后仍然无法收回 2 债务人破产 以其破产财产清偿后仍然无法收回 3 债务人较长时期内未履行其偿债义务 并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 一 应收账款减值 坏账准备 的确认P73 74 对坏账损失的确认 应注意两点 1 由于坏账损失直接影响企业的利润和国家的财政收入 因此 确认坏账损失时应十分慎重 2 已确认为坏账损失的应收款项 企业并未放弃其追索权 即有可能重新收回 收回时应及时入账 坏账损失的账务处理有两种方法 直接转销法和备抵法 1 坏账损失的账务处理 直接转销法就是在实际发生坏账时 将其作为损失直接计入当期费用 同时冲销应收款项 发生坏账损失时 借记 管理费用 账户 贷记 应收账款 其他应收款 账户 已转销为坏账损失的应收款项重又收回时 先作冲回的分录 再按实收金额 借记 银行存款 账户 贷记 应收账款 其他应收款 账户 账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法 所谓账