电子商务与税收.ppt

第七章电子商务与税收 信息与计算科学系 第七章电子商务与税收 7 1电子商务税收概述7 2电子商务税收特点7 3电子商务税收中的问题7 4电子商务与税收管理7 5电子商务税收问题对策 1 传统税收种类划分 7 1电子商务税收概述 1 传统税收种类划分 所得税 所得税又称所得课税 收益税 指国家对法人 自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收 所得税1799年创始于英国 由于这种税以所得的多少为负担能力的标准 比较符合公平 普遍的原则 并具有经济调节功能 所以被大多数西方经济学家视为良税 得以在世界各国迅速推广 进入19世纪以后 大多数资本主义国家相继开征了所得税 并逐渐成为大多数发达国家的主体税种 主要是个人所得税和企业所得税 7 1电子商务税收概述 1 传统税收种类划分 中国个人所得税采取分类所得税制 其征税项目有 工资 薪金所得 劳务报酬所得 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 其他所得 对上述各项所得 规定两种税率 工资 薪金所得的税率 采用超额累进税率 按月征收 其他各项所得税率 采用20 的比例税率 实行按次征收 7 1电子商务税收概述 1 传统税收种类划分 流转税 commodityturnovertax goodsturnovertax 又称流转课税 流通税 指以纳税人商品生产 流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收 流转税是商品生产和商品交换的产物 各种流转税 如增值税 消费税 营业税 关税等 是政府财政收入的重要来源 7 1电子商务税收概述 1 传统税收种类划分 财产税类是指以各种财产为征税对象的税收体系 财产税类税种的课税对象是财产的收益或财产所有人的收入 主要包括房产税 财产税 遗产和赠与税等税种 对财产课税 对于促进纳税人加强财产管理 提高财产使用效果具有特殊的作用 目前我国财产课税有房产税 城市房地产税等 遗产和赠与税在体现鼓励勤劳致富 反对不劳而富方面有着独特的作用 是世界各国通用的税种 我国虽然列入了立法计划 但至今也未开征 7 1电子商务税收概述 1 传统税收种类划分 行为税是国家为了对某些特定行为进行限制或开辟某些财源而课征的一类税收 如针对一些奢侈性的社会消费行为 征收娱乐税 宴席税 针对牲畜交易和屠宰等行为 征收交易税 屠宰税 针对财产和商事凭证贴花行为 征收印花税 等等 行为税收入零星分散 一般作为地方政府筹集地方财政资金的一种手段 行为课税的最大特点是征纳行为的发生具有偶然性或一次性 7 1电子商务税收概述 1 传统税收种类划分 简称 国内税 是 涉外税 的对称 是按税收是否涉及外国政府权益而对税收进行分类的一种 是指对国境内的本国自然人和法人征收的 只体现本国政府和本国纳税人征纳关系的税收 一般对国内税与涉外税是统一立法的 为了体现对外开放 我国对涉外税收有单独的立法 随着税制的进一步改革 采用统一立法是必然趋势 7 1电子商务税收概述 1 传统税收种类划分 涉外税收是为了维护国家权益 对外商投资企业与外国个人征收的税收 是国家税收的重要组成部分 它体现为一国政府与在其政治权利管辖范围内的外国纳税人之间的税收征纳关系 7 1电子商务税收概述 1 传统税收种类划分 国际税收是指两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力 对跨国纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税 以及由此所形成的国家之间的税收分配关系 这一概念包括五个方面要点 第一 国际税收是一种税收活动 第二 国际税收是指一系列的税收活动 第三 国际税收是指由于对跨国纳税人征税而引起的一系列税收活动 第四 国际税收是指涉及两个或两个以上主权国家或地区财权利益的税收活动 第五 国际税收体现的是涉及主权国家或地区之间的税收分配关系 7 1电子商务税收概述 1 传统税收种类划分 为适应分税制的要求 全国税务机关分为国家税务局 简称国税 和地方税务局 简称地税 负责征收不同的税种 国税主要负责征收中央税 中央与地方共享税 地税主要负责征收地方税 7 1电子商务税收概述 1 传统税收种类划分 在目前我国的分税制体系下 1 中央税包括 消费税 关税 车辆购置税 海关代征的增值税和消费税 2 中央与地方共享税包括 增值税 企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税 个人所得税 资源税 证券交易印花税 3 地方税包括 营业税 土地增值税 印花税 城市建设维护税 城镇土地使用税 房产税 城市房地产税 车船使用税 车船使用牌照税 契税 耕地占用税 屠宰税 筵席税 牧业税 7 1电子商务税收概述 1 传统税收种类划分 直接税是指直接向个人或企业开征的税 包括对所得 劳动报酬和利润的征税 直接税与间接税相对应 间接税是对商品和服务征收的 从而只是间接地以公众为征税对象 间接税包括销售税 还有对财产 酒类 进口品和汽油等所征的税 7 1电子商务税收概述 1 传统税收种类划分 直接税与间接税的分类方法是以税收负担能否转嫁为标准的 所谓直接税 是指纳税义务人同时是税收的实际负担人 纳税义务人不能或不便于把税收负担转嫁给别人的税种 属于直接税的这类税收的纳税人 不仅在表面上有纳税义务 而且也是实际上的税收承担者 即纳税人与负税人一致 目前 在世界各国税法理论中 多以各种所得税 房产税 遗产税 社会保险税等税种为直接税 7 1电子商务税收概述 1 传统税收种类划分 增值税是对销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种 中国自1979年开始试行增值税 现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号 中华人民共和国增值税暂行条例 为基础的 增值税已经成为中国最主要的税种之一 增值税的收入占中国全部税收的60 以上 是最大的税种 增值税由国家税务局负责征收 税收收入中75 为中央财政收入 25 为地方收入 进口环节的增值税由海关负责征收 税收收入全部为中央财政收入 7 1电子商务税收概述 2 税收管辖权的概念 定义 税收管辖权是指一国政府对一定的人和对象征税的权力 税收管辖权的原则有两个 属地原则和属人原则 属地原则 对本国领土范围内的财产行使征税权力 包括在本国领土上的外籍人士 属人原则 对本国居民在全世界范围的全部所得和财产行使征税权力 包括在国外的所得 7 1电子商务税收概述 2 税收管辖权的概念 电子商务具备流动性和隐蔽性的特点 因此引发如下税收问题 税收缺位 造成税款流失 课税凭证的电子化 无纸化 加大税收征管稽查难度 征管失控 税收流失严重 稽查难度加大 互联网为纳税人避税提供了高科技手段 导致税务处理的混乱 容易陷入国家税收管辖权的冲突中 互联网上的跨国交易加大了征管信息获取的难度 7 1电子商务税收概述 虚拟化 多国性 隐蔽性 便捷性 7 2电子商务税收的特点 1 国际间税收收入分配和国内财政收入问题关于征收电子商务交易 电子数据产品 关税问题关于对电子商务实行税收优惠问题关于是否对电子商务开征新税的问题 7 3电子商务税收中的问题 2 有关税收规定的重新界定问题关于常设机构的认定营业场所标准代理人标准活动标准所得税性质纳税人依从性问题电子货币电子商务参加人身份的确定中间人的消失会计记录的保存 7 3电子商务税收中的问题 3 有关税收征管问题关于转让定价问题关于数字化产品性质的认定关于税收征管体制问题 7 3电子商务税收中的问题 4 国内电子商务与税务征管常见问题网络公司的主要收入来源及可能发生的纳税行为税务电子化服务包括的具体内容电子缴税的连网方式委托银行直接缴税和通知银行支付缴税 7 3电子商务税收中的问题 5 我国电子商务税收所存在的问题关于电子商务交易的增值税发票管理问题关于电子商务交易由计算机开具发票的问题关于电子商务公司多头开设银行账户的问题关于电子商务交易数据的法律效力问题税收保全和税务强制执行的实践基础在于税务机关可以采取有效的方法控制纳税人的财产 7 3电子商务税收中的问题 1 电子商务对税收带来的新问题电子商务贸易的流动性 使得交易难以追踪对于计算机服务器作为常设机构 应该如何纳税 无纸化的电子商务交易 如何进行税务稽查 征管 电子商务取消中间环节 则依赖中间环节的税收无法管理无纸化的电子商务 印花税无法征收 也无法贴印花凭证电子商务对国际避税管理带来难度 7 4电子商务与税务管理 2 我国的电子商务税收原则坚持税法公平原则坚持税收中立原则维护国家税收主权原则坚持财政收入原则坚持便于征收 缴纳原则适当优惠原则 7 4电子商务与税务管理 1 学者观点 征收比特税征收托宾税 7 5电子商务税收问题对策 1 学者观点 比特税背景 比特税又称点点税即对网上信息按其流量 比特量 征税 不仅是对网上数字化产品的交易和网络服务要征税 而且对所有的数据交换都要征税 7 5电子商务税收问题对策 1 学者观点 比特税背景 比1994年 加拿大税收专家阿瑟 科德尔ArthurCordell提出 比特税 的方案 后经荷兰卢克 苏特LueSoete教授加以完善并向欧盟提出 其意即对信息传输的每一数字单位征税 包括对增值的数据交易 如数据收集 通话 图像或声音传输等的征税 否则数以万计的政府财源在国际网络中白白地流失 这种税根据电脑网络中流通信息的比特量征收 它的缺点是不能区分在线交易和数字通信 不加区别地征税 一旦征收比特税 对数字通信事业无疑是沉重的打击 必将给电子商务的发展带来负面影响 这一方案遭到美国和欧洲的反对 使得比特税的提案就此搁浅 如能很好地区分不同的比特流 这将是一个非常优秀的征税方案 7 5电子商务税收问题对策 1 学者观点 比特税优缺点 比从理论上讲 比特税 的优点是可以避免商人偷漏所得税及消费税 然而进一步分析可以看出 将 比特税 作为征收电子商务税的一种形式 并不是一种合适的方式 这种征税方式存在以下两个弊端 第一 数据流动量难以精确测量 第二 比特税无法区别出被征税的数据所代表的实际商品或服务价值的高低 如何确定数据价值归属者 如何确定对什么数据征税及剥 什么数据不征税也是难以解决的问题 所以 该方案一直存在争议 7 5电子商务税收问题对策 1 学者观点 托宾税 比托宾税亦称资产流动税 由于著名