生产管理知识_生产企业的生产经营过程核算

生产企业的生产经营过程核算 第三章 第三章生产企业主要生产经营过程核算和成本计算 第一节主要生产经营过程核算的意义和内容 第二节资金筹集核算 第三节采购过程核算 第四节生产过程核算 第五节销售过程及利润和利润分配核算 第六节资金调整和退出核算 第一节主要生产经营过程核算的意义和内容 一 主要生产经营过程核算的意义和内容 一 主要生产经营过程核算的意义 第一节主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容 一 主要生产经营过程核算的意义和内容 一 主要生产经营过程核算的意义 第一节主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容 一 主要生产经营过程核算的意义和内容 一 主要生产经营过程核算的意义 二 主要生产经营过程核算的内容 8 资金投入 现金等货币资金 原材料储备资金 在产品生产资金 产成品成品资金 现金等货币资金 供应过程 生产过程 销售过程 应付款项结算资金 应收款项结算资金 机器设备固定资金 资金退出 工资和其他成本费用 资金循环 周转 工业企业资金运动流程图 9 资金投入 现金等货币资金 原材料储备资金 在产品生产资金 产成品成品资金 现金等货币资金 供应过程 生产过程 销售过程 应付款项结算资金 应收款项结算资金 机器设备固定资金 资金退出 工资和其他成本费用 资金循环 周转 工业企业资金运动流程图 10 资金投入 现金等货币资金 原材料储备资金 在产品生产资金 产成品成品资金 现金等货币资金 供应过程 生产过程 销售过程 应付款项结算资金 应收款项结算资金 机器设备固定资金 资金退出 工资和其他成本费用 资金循环 周转 工业企业资金运动流程图 随着生产费用的支出 资金就从储备资金形态转化为生产资金形态 产品制成后 资金又从生产资金形态转化为成品资金形态 11 资金投入 现金等货币资金 原材料储备资金 在产品生产资金 产成品成品资金 现金等货币资金 供应过程 生产过程 销售过程 应付款项结算资金 应收款项结算资金 机器设备固定资金 资金退出 工资和其他成本费用 资金循环 周转 工业企业资金运动流程图 12 资金投入 现金等货币资金 原材料储备资金 在产品生产资金 产成品成品资金 现金等货币资金 供应过程 生产过程 销售过程 应付款项结算资金 应收款项结算资金 机器设备固定资金 资金退出 工资和其他成本费用 资金循环 周转 工业企业资金运动流程图 13 第一节主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容 一 主要生产经营过程核算的意义和内容 一 成本计算的意义 二 成本计算的意义和内容 14 成本计算 通过成本计算 可以取得产品实际成本资料 据以确定实际成本与计划成本的差异 通过成本计算 分析成本升降原因 挖掘降低成本潜力 可以有效地控制各项费用支出 达到预期的成本目标 通过成本计算 为成本预测 规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料 15 第一节主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容 一 主要生产经营过程核算的意义和内容 一 成本计算的意义 二 成本计算的意义和内容 二 成本计算的基本要求 16 成本计算 按规定的成本内容进行确认和计量 划清支出与费用 费用与成本的界限 17 成本计算 按规定的成本内容进行确认和计量 企业一般对会计要素的计量一般应采用历史成本 按实际支付的现金或现金等价物的金额进行计量 18 成本计算 按规定的成本内容进行确认和计量 划清支出与费用 费用与成本的界限 19 指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 20 在进行成本计算时 凡是与产品生产有关 应当从当期产品销售收入中得到补偿的生产费用 才能计入产品成本 21 22 23 成本是以产品为对象进行归集的资金耗费 生产费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费 24 一般地说 生产费用和成本不一定相等 只有一定会计期间内所发生的生产费用都已归属于该期的产品 该期的生产费用和成本才会相等 25 成本计算 按规定的成本内容确认和计量 划清支出与费用 费用与成本的界限 按权责发生制原则进行成本计算 26 第一节主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容 一 主要生产经营过程核算的意义和内容 一 成本计算的意义 二 成本计算的意义和内容 二 成本计算的基本要求 三 成本计算的内容和程序 27 资金投入 现金等货币资金 原材料储备资金 在产品生产资金 产成品成品资金 现金等货币资金 供应过程 生产过程 销售过程 应付款项结算资金 应收款项结算资金 机器设备固定资金 资金退出 工资和其他成本费用 资金循环 周转 工业企业资金运动流程图 28 物资采购成本支出表 单位 元 29 资金投入 现金等货币资金 原材料储备资金 在产品生产资金 产成品成品资金 现金等货币资金 供应过程 生产过程 销售过程 应付款项结算资金 应收款项结算资金 机器设备固定资金 资金退出 工资和其他成本费用 资金循环 周转 工业企业资金运动流程图 30 A B产品各生产费用资料 单位 元 15960 6840 22800 18500 18500 90900 31 成本计算的内容和程序 一般地说 成本计算期应与产品的生产周期相一致 但这要取决于企业生产组织的特点 32 成本计算的内容和程序 产品成本项目一般分为直接材料 直接人工 制造费用 料 工 费 33 A B产品各生产费用资料 单位 元 15960 6840 22800 18500 18500 90900 34 成本计算的内容和程序 只同某一个成本计算对象有关的生产费用直接计入该成本计算对象 直接费用 而同几个成本计算对象有关的生产费用 就要按一定标准在几个成本计算对象之间进行分配 间接费用 35 物资采购成本支出表 单位 元 直接费用 间接费用 36 A B产品各生产费用资料 单位 元 15960 6840 22800 18500 18500 90900 直接费用 间接费用 37 成本计算的内容和程序 设置登记生产费用 成本明细分类账户 对材料耗用 工时消耗 生产费用分配 产品入库都要有健全的原始记录 据以进行费用 成本的明细分类核算 取得必要的成本计算资料 编制采购成本 产品生产成本计算表 38 第二节资金筹集核算 一 筹集资金核算需要设置的主要账户 39 40 41 42 43 借方固定资产贷方 固定资产增加的原始价值 固定资产减少的原始价值 结存的固定资产原始价值 44 45 借方工程物资贷方 购入材料物资的实际成本 工程领用的材料物资实际成本 结存的各种工程物资的实际成本 46 第二节资金筹集核算 一 筹集资金核算需要设置的主要账户 二 筹集资金的主要经济业务核算 47 投入资金的核算 例1收到投资者投入企业的股款200000元 存入银行 借 银行存款 200000 贷 实收资本 XXX投资 200000 48 投入资金的核算 例2某单位投入企业全新运输汽车一辆 经投资各方确认 价值为250000元 借 固定资产 250000 贷 实收资本 XXX单位投资 250000 49 借入资金的核算 例3由于季节性储备材料需要 企业临时向银行借入50000元 存入银行 借款期限为2个月 借 银行存款 50000 贷 短期借款 50000 50 借入资金的核算 例4因购置生产设备需要 向银行借入35100元 借款期为2年 该项生产设备30000元 增值税税率17 计5100元 借 银行存款 35100 贷 长期借款 35100 借 固定资产 生产设备 35100 贷 银行存款 35100 51 借入资金的核算 例5因在建工程需要 购置建筑材料120000元 包括增值税 向银行借入长期借款支付价款 借 银行存款 120000 贷 长期借款 120000 借 工程物资 120000 贷 银行存款 120000 52 企业资金投入核算图 实收资本 固定资产 长期借款 银行存款 工程物资 短期借款 200000 200000 250000 250000 50000 50000 135100 135100 235100 235100 1120000 1120000 2120000 2120000 53 第三节采购过程核算 采购过程核算的主要任务 核算与监督材料的买价和采购成本 确定采购成本 检查材料采购计划执行情况 核算与监督储备资金占用量 考核储备资金使用情况 54 第三节采购过程核算 一 采购过程核算需要设置的主要账户 55 56 借方材料采购贷方 购入材料物资的买价和采购费用 月末按实际采购成本转入 原材料 借方的数额 月末一般无余额 若有借方余额 则为尚未验收入库的在途材料 57 通过该账户的记录 计算 可以经常监督 考核采购计划的执行情况 计算材料采购成本 控制在途材料动态 58 59 借方原材料贷方 已经验收入库的各种材料数额 材料发出 减少的数额 库存材料的实际成本 60 按照材料的具体品种 规格设置明细分类账 具体反映每种材料的库存和增减变动情况 61 62 借方应付账款贷方 实际归还款项的数额 应付未付款项的数额 尚欠供应单位的款项 63 64 借方应付票据贷方 支付到期商业汇票及银行承兑汇票手续费的数额 开出或承兑商业汇票的数额 企业尚未到期的应付票据数额 65 67 借方应交税金贷方 企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交的增值税 企业销售货物或提供应税劳务应交的销项税额 转出已支付或应分担的增值税 企业尚未缴纳的增值税 多交或尚未抵扣的增值税 68 第三节采购过程核算 一 采购过程核算需要设置的主要账户 二 材料过程中的主要经济业务核算 三 材料采购成本计算 69 买价 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 购入物资负担的税金和其他费用 70 例6向外地某单位购入甲材料4000千克 每千克8元 乙材料2000千克 每千克4元 以上共计40000元 进项增值税率17 计6800元 材料已验收入库 货款以商业汇票付讫 采用计划成本计价 借 材料采购 40000 贷 应付票据 46800 应交税金 应交增值税 6800 71 例7向本地某单位购入丙材料5000千克 每千克10元 计50000元 进项增值税率17 计8500元 材料已验收入库 货款以银行存款支付 采用计划成本计价 借 材料采购 50000 贷 银行存款 58500 应交税金 应交增值税 8500 72 例8以银行存款支付甲 乙 丙三种材料运输费用1760元 以现金支付装卸费440元 采用计划成本计价 借 材料采购 2200 库存现金 440 贷 银行存款 1760 73 例9商业汇票到期 以银行存款归还外地某单位材料款46800元 借 应付票据 46800 贷 银行存款 46800 74 例10月末结转三种材料实际采购总成本92200元 借 原材料 92200 贷 材料采购 92200 75 供应过程核算图 应付票据 应交税金 物资采购 原材料 现金 银行存款 40000 6800 46800 50000 58500 8500 2200 1760 440 46800 46800 92200 92200 76 物资采购成本支出表 单位 元 77 物资采购成本支出表 单位 元 78 材料采购 明细分类账 SUBSIDIARYLEDGER 摘要 DESCRIPION 借方金额 结余金额 贷方金额 凭证 字 号 VOUCHER No 年 YEAR 月 MIH 日 DATE 物资名称或类别 甲种材料 1 3 购入4000千克 8元 分摊运杂费 结转实际采购成本 买价 采购费用 合计 32000 32000 32000 800 800 32800 32800 发生额和余额 32000 32800 32800 800 79 材料采购 明细分类账 SUBSIDIARYLEDGER 摘要 DESCRIPION 借方金额 结余金额 贷方金额 凭证 字 号 VOUCHER No 年 YEAR 月 MIH 日 DATE 物资名称或类别 乙种材料 1 3 购入2000千克 4元 分摊运杂费 结转实际采购成本 买价 采购费用 合计 8000 8000 8000 400 400 8400 8400 发生额和余额 8000 8400 8400 800 80 材料采购 明细分类账 SUBSIDIARYLEDGER 摘要 DESCRIPION 借方金额 结余金额 贷方金额 凭证 字 号 VOUCHER No 年 YEAR 月 MIH 日 DATE 物资名称或类别 丙种材料 2 3 购入5000千克10元 分摊运杂费 结转实际采购成本 买价 采购费用 合计 50000 50000 50000 1000 1000 51000 51000 发生额和余额 8000 51000 51000 1000 81 材料采购成本计算表 单位 元 编制单位 XX厂 200X年X月 82 第四节生产过程核算 核算与监督生产费用的发生和分配 核算与监督产品生产的品种 数量和质量 计算产品成本 考核生产资金定额和成本计划的执行情况 反映生产过程中的问题 总结经验 促使企业不断降低生产成本 提高经济效益 83 第四节生产过程核算 一 生产过程核算需要设置的主要账户 84 85 借方生产成本贷方 月份内发生的全部生产费用 应结转的完工产品的实际生产成本 生产过程中尚未完工的在产品实际生产成本 86 87 88 89 90 借方累计折旧贷方 已提固定资产折旧累计减少或转销数 固定资产累计增加数 现有固定资产已提累计折旧数 91 第四节生产过程核算 一 生产过程核算需要设置的主要账户 二 生产过程中主要经济业务的核算 92 车间领用制造产品的原材料投入生产 计算和分配职工工资 从银行提取现金发放工资 计提固定资产折旧 产品完工后结转产品实际生产成本 分配制造费用 计算产品成本 93 94 例11从仓库领用甲 乙 丙材料各一批 价值55000元 用以生产A B两种产品和其他一般耗用 如教材表3 6所示 借 生产成本 A产品 B产品 30400 贷 原材料 55000 制造费用 5000 管理费用 400 19200 95 例12结算本月份应付职工工资24000元 其中 制造A产品工人工资14000元 制造B产品工人工资6000元 车间管理人员工资1600元 厂部管理人员工资2400元 借 生产成本 A产品 B产品 14000 贷 应付职工薪酬 24000 制造费用 1600 管理费用 2400 6000 96 例13从银行存款中提取现金24000元 准备用以发放职工工资 借 库存现金 24000 贷 银行存款 24000 97 例14以现金24000元发放职工工资 借 应付职工薪酬 24000 贷 库存现金 24000 98 例15按职工工资总额计提职工福利费 本月应计提职工福利费如下 A产品生产工人工资计提数 14000 14 1960 元 B产品生产工人工资计提数 6000 14 840 元 车间管理人员工资计提数 1600 14 224 元 厂部管理人员工资计提数 2400 14 336 元 99 例15按职工工资总额计提职工福利费 借 生产成本 A产品 B产品 1960 贷 应付职工薪酬 3360 制造费用 224 管理费用 336 840 100 例16以银行存款支付行政管理部门办公费 水电费1600元 借 管理费用 1600 贷 银行存款 1600 101 例17以银行存款1000元支付业务招待费 借 管理费用 1000 贷 银行存款 1000 102 例18以银行存款600元支付应由本期财务费用负担的短期借款利息 借 财务费用 1000 贷 银行存款 1000 103 例19按照规定的固定资产折旧率 计提本月固定资产折旧12600元 其中 车间固定资产折旧8000元 行政管理部门固定资产折旧4600元 借 制造费用 8000 贷 累计折旧 12600 管理费用 4600 104 例20以银行存款支付车间办公费3676元 行政管理部门修理费1964元 借 制造费用 3676 贷 银行存款 5640 管理费用 1964 105 例21将本月发生的制造费用18500元转入生产成本 借 生产成本 A产品 B产品 12950 贷 制造费用 18500 5550 106 例22本月A产品100台全部制造完工 并已验收入库 按其实际生产成本59310元转账 借 库存商品 59310 贷 生产成本 A产品 59310 107 第四节生产过程核算 一 生产过程核算需要设置的主要账户 二 生产过程中主要经济业务的核算 三 产品制造成本计算 按照生产的各种产品 归集和分配在生产过程中所发生的各种生产费用 并按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本 108 第四节生产过程核算 一 生产过程核算需要设置的主要账户 二 生产过程中主要经济业务的核算 三 产品制造成本计算 一 产品制造成本的内容 109 劳动资料耗费的费用 固定资产折旧 劳动对象耗费的费用 原材料 辅助材料 活劳动耗费的费用 人工 其他费用支出 间接费用 110 第四节生产过程核算 一 生产过程核算需要设置的主要账户 二 生产过程中主要经济业务的核算 三 产品制造成本计算 一 产品制造成本的内容 二 产品制造成本计算应归入的成本项目 111 112 113 114 115 产品制造成本计算 A B产品各生产费用资料 单位 元 例12结算本月份应付职工工资24000元 其中 制造A产品工人工资14000元 制造B产品工人工资6000元 车间管理人员工资1600元 厂部管理人员工资2400元 例15A产品生产工人工资计提数 14000 14 1960 元 B产品生产工人工资计提数 6000 14 840 元 14000 1960 6000 840 116 产品制造成本计算 A B产品各生产费用资料 单位 元 14000 1960 6000 840 15960 6840 22800 117 产品制造成本计算 A B产品各生产费用资料 单位 元 15960 6840 例22将本月发生的制造费用18500元转入生产成本 18500 22800 118 产品制造成本计算 A B产品各生产费用资料 单位 元 15960 6840 22800 18500 18500 90900 119 产品制造成本计算 A B产品各生产费用资料 单位 元 15960 6840 22800 18500 18500 90900 分配的标准一般有 按生产工人工资 按生产工人工时 按机器工时 按直接原材料成本 按直接总成本 120 产品制造成本计算 A B产品各生产费用资料 单位 元 15960 6840 22800 18500 18500 90900 按A B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用 每元工资应负担的制造费用 A产品应分摊的制造费用 B产品应分摊的制造费用 121 产品制造成本计算 A B产品各生产费用资料 单位 元 15960 6840 22800 12950 18500 90900 按A B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用 每元工资应负担的制造费用 A产品应分摊的制造费用 B产品应分摊的制造费用 5550 122 产品制造成本计算 生产成本 明细分类账 产品品种或类别 A产品 123 产品制造成本计算 生产成本 明细分类账 产品品种或类别 B产品 124 产品制造成本计算 产品生产成本计算表 单位 元 125 第五节销售过程及利润和利润分配核算 销售过程核算的主要任务 准确核算产品销售收入 核算与监督销售货款结算情况 准确计算销售税金及附加 确定销售业务成果 126 第五节销售过程及利润和利润分配核算 一 销售过程核算需要设置的主要账户 127 128 借方主营业务收入贷方 期末转入 本年利润 账户的数额 已销售产品 提供劳务等的收入 129 130 借方主营业务成本贷方 已销售产品 劳务供应等的实际成本 期末转入 本年利润 账户的数额 131 132 借方销售费用贷方 月内发生的各种销售费用 期末转入 本年利润 账户的数额 133 134 借方主营业务税金及附加贷方 按规定税率计算应负担的各种税金及附加 期末转入 本年利润 账户的数额 135 136 借方应收账款贷方 应向购货单位或接受劳务单位收取的销货款 收回的销货款 购货单位或接受劳务单位暂欠的货款 137 第五节销售过程及利润和利润分配核算 一 销售过程核算需要设置的主要账户 二 销售过程中的主要经济业务核算 138 139 例24向本市某厂出售A产品100台 每台售价921元 计92100元 产品已发出 货款尚未收到 该项产品应交消费税税率10 应交增值税税率17 借 应收账款 107757 贷 主营业务收入 92100 应交税金 应交增值税 销项税额 15657 140 例25计算已销A产品应交消费税 按销售收入的10 计 税金为9210元 借 营业税金及附加 9210 贷 应交税金 应交消费税 9210 141 例26以银行存款支付A产品包装费用148元 借 销售费用 148 贷 银行存款 148 142 例27结转已销A产品100台 实际生产成本53552元 借 主营业务成本 53552 贷 库存商品 53552 143 例28以现金支付销售部门业务费300元 借 销售费用 300 贷 库存现金 300 144 第五节销售过程及利润和利润分配核算 一 销售过程核算需要设置的主要账户 二 销售过程中的主要经济业务核算 三 利润和利润分配的核算 145 总利润的计算公式 营业收入 主营业务收入 其他业务收入营业成本 主营业务成本 其他业务成本 146 第五节销售过程及利润和利润分配核算 一 销售过程核算需要设置的主要账户 二 销售过程中的主要经济业务核算 三 利润和利润分配的核算 一 利润和利润分配的核算需要设置的主要账户 147 148 借方其他业务收入贷方 期末转入 本年利润 账户的数额 本期各项其他业务收入的发生数 149 该账户是损益类账户 用来核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出 包括销售材料 提供劳务而发生的相关成本 费用 以及相关税金及附加等 150 借方其他业务成本贷方 本期各项其他业务支出的发生数 期末转入 本年利润 账户的数额 151 该账户是损益类账户 用来核算企业董事会和行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的 应由企业统一负担的公司经费 152 该账户是损益类账户 用来核算企业为筹集经营所需资金等而发生的费用 153 该账户是损益类账户 用来核算企业所发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入包括固定产资产盘盈 处理固定资产净收益 非货币性交易 无形资产收益 罚款收入等 154 该账户是损益类账户 用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出 如固定资产盘亏 处理固定资产净损失等 155 该账户是损益类账户 用来核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失 156 该账户是所有者权益类账户 用来核算企业在本年度内实现的净利润 157 借方本年利润贷方 由 主营业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 其他业务成本 营业税金及附加 营业外支出 账户及 所得税费用 账户转入的余额 由 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 等账户转入的余额 贷方余额表示本期的利润总额借方余额表示本期的亏损总额 年度结转后 该账户应无余额 158 该账户是所有者权益类账户 用来核算企业利润的分配 或亏损的弥补 和历年分配 或弥补 后的余额 159 借方利润分配贷方 提取的盈余公积 公益 应付股利以及由 本年利润 账户转入的本年累计亏损数 盈余公积弥补的亏损数以及年末由 本年利润 账户转来的本年累计的净利润数 贷方余额表示未分配利润借方余额表示弥补亏损 160 该账户是负债类账户 用来核算企业经董事会 股东大会或类似机构决议确定分配现金股利或利润 161 借方应付股利 应付利润 贷方 实际支付的利润数 应付给投资者的利润数 贷方余额表示尚未支付的利润数借方余额表示多付的利润数 162 该账户是损益类账户 用来核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税 163 借方所得税费用贷方 本期按应纳税所得额计算的应交所得税 期末转入 本年利润 账户的所得税余额 年度结转后 该账户无余额 164 该账户是所有者权益类账户 用来核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积 是具有特定用途的留存收益 165 借方所得税费用贷方 作以弥补企业亏损或转增资本数 提取数 提取的结余数 166 按提取的不同用途设置明细分类账 包括 法定盈余公积 任意盈余公积 法定公益金 储备基金 企业发展基金和利润归还投资等 167 第五节销售过程及利润和利润分配核算 一 销售过程核算需要设置的主要账户 二 销售过程中的主要经济业务核算 三 利润和利润分配的核算 一 利润和利润分配的核算需要设置的主要账户 二 利润和利润分配的主要经济业务核算 168 例29出售材料一批 价值3500元 应交销项增值税税率17 计595元 款已收到 存入银行 借 银行存款 4095 贷 其他业务收入 3500 应交税费 应交增值税 销项税额 595 169 例30结转出售材料的实际成本3000元 借 其他业务成本 3000 贷 原材料 3000 170 例31以现金支付交通违章罚款450元 借 营业外支出 450 贷 库存现金 450 171 例33计算并结转本期利润总额 过程略 借 主营业务收入 92100 00 贷 本年利润 95600 00 其他业务收入 3500 00 营业外收入 172 例33计算并结转本期利润总额 贷 主营业务成本 53552 借 本年利润 79560 其他业务成本 3000 营业税金及附加 9210 销售费用 448 管理费用 12300 财务费用 600 营业外支出 450 173 例34 1按利润总额4010元计算和结转应交所得税 所得税率税率为25 借 所得税费用 4010 贷 应交税费 应交所得税 4010 174 例34 2将 所得税 账户余额结转 本年利润 账户 借 本年利润 4010 贷 所得税 4010 175 例35期末 将税后净利润12030元转入利润分配 借 本年利润 12030 贷 利润分配 12030 176 例36按税后净利润12030元的10 提取盈余公积 借 利润分配 1203 贷 盈余公积 1203 177 例37期末 企业应计算支付投资者利润4000元 借 利润分配 4000 贷 应付股利 4000 178 第六节资金调整和退出核算 主要业务 利润分配 资产转换 对外投资 归还借款 其他各项支出 179 第六节资金调整和退出核算 一 资金调整和退出核算需要设置的主要账