毕业设计促进的上海国际金融中心建设的税收政策研究.doc

毕业设计-促进上海国际金融中心建设的税收政策研究 学校代码 :10207分 类 号:F81 学 号:4902000022密 级 :内部 硕 士 学 位 论 文促进上海国 际金融中 心建设的 税收 政 策研究学科专业 :财政学 研究方向 :税收理论与政策 姓 名:符晶晶 指导教师 :赵迎春 教授硕士学位类型:学 历硕士 授予单位 :吉林财经大学二?一 二年 四 月1原 创 性 声 明本 人 声 明 所 呈 交 的 学 位 论 文 是 本 人 在 导 师 指 导 下 进 行 的 研 究 工 作 及 取 得 的 研究成果 。 除文 中已经 注明引 用的内 容外 , 本论 文不含 任 何其他个 人或集 体已经 发表或撰写过 的研究 成果, 也 不包含 为获得 吉林财 经大学 或 其他教育 机构的 学位或 证书而使用过 的材料 。 对 本文的 研究做 出重要 贡献的 个人和 集体, 均已在 文中以 明确方式标明。 因本学 位论文 引起的 法律结 果完全 由本人 承担 。 本学位论 文成果 归吉林 财经大 学所有 。指 导 教 师 签 名:日 期: 学位论 文作者 签名 : 日期: 学位论文版权使用授权书 本学位论 文作者 完全了 解吉林 财经大 学有关 保留 、 使用 学位论文 的规定 , 有 权保留并向 国家有 关部门 或机构 送交论 文的复 印件和 磁盘 ,允许论 文被查 阅和借 阅。本 人 授 权 吉 林 财 经 大 学 可 以 将 学 位 论 文 的 全 部 或 部 分 内 容 编 入 有 关 数 据 库 进 行 检索,可以 采用影 印、缩 印或扫 描等复 制手段 保存、 汇编 学位论文 。 (保密 的学位 论文在 解密 后适用 本授 权书, 本 论文: 不保密, 保密期限至年 月止) 。指 导 教 师 签 名:日 期: 学位论 文作者 签名 : 日期:2 内 容 摘 要建设上海 国际金 融中心 是当前 我国促 进经济 发展的 一项 重要 国家 战略 。 在推 进国际金融中心 的建设 过程中, 政府的 主导和 推动作 用不可 或 缺。 对于 任何 金融 中心来 说, 税收政策都 是其核 心竞争 力的一 个重要 方面。 本文通过 借鉴国 外著名 国际金 融中心 建设过 程中 税收 政 策实施的 经验 , 对比 分析上海国际金融中心建设的 税收 政策实施过程中所存在 的 问题,进而提出针对性的优化建议,以期 能够更 好更快 的推进 上海国 际金融 中心建 设。关 键词 :国际金融中 心;税收 政策 ;重复 征税; 个人税 收递延 3AbstrsctIt is a current national strategy of promoting the economy development in our country to establish Shanghai international financial center. In this process, the leading and promoting role of government is indispensable. Taxation policy is an important aspect of the core competitiveness for any financial centerBy learning from the experiences of famous foreign financial center, this article compares and analyzes the existing problem in the process of the taxation policy of Shanghai international financial center. Furthermore, it proposes the corresponding optimal advices to promote the establishment of Shanghai international financial center better and more fastlyKey words:International Financial Center; Taxation policies; Double taxation ;Personal tax deferred 4目 录 内 容 摘 要 3 一 、引 言. 7 (一) 研 究背景 与意义. 7 (二 )研 究现状 评述 8 三 研究 方法及 创新点. 10 二 、税 收政 策促 进国 际金 融中 心建 设的 理论 依 据 及作 用机 理 12 (一) 税 收政策 促 进国 际金融 中心建 设的 理 论依据 12 (二) 税 收政策 促进国 际金融 中心建 设的作 用机理 12 三 、上 海建 设国 际金 融中 心的 重要 意义 及优 势 分析14 (一) 上 海建设 国际金 融中心 的重要 意义14 (二) 上 海建设 国际金 融中心 的优势 分析. 15 四、 上 海金 融业 现行 的税 收政 策及 存在 问题17 (一)上 海金融 业税收 政策现 状. 17 (二) 上 海金融 业现行 税收政 策中存 在的问 题. 18 五、 世 界著 名金 融中 心税 收政 策经 验借 鉴. 22 (一)世 界著名 金融中 心的税 制与税 负. 22 (二) 各 主要金 融中心 税收政 策的特 点及启 示. 27 六、 上 海建 设国 际金 融中 心的 税收 政策 完善 建议. 29 (一) 继 续稳步 推进增 值税扩 围试点 改革, 消除营 业税 重复征税 问题29 ( 二 ) 加 快 实 行 个 人 税 收 递 延 型 养 老 保 险 的 税 收 制 度 , 推 动 企 业 年 金 业 务 的 发 展 30 ( 三 ) 降 低 个 人 所 得 税 边 际 税 率 , 吸 引 海 外 优 秀 金 融 人 士. 31 5(四) 争取取消金融业印花 税. 32 (五) 注 重税收 优惠与 规范税 制的结 合. 32 参 考文 献33 后 记356一、 引 言( 一) 研究背 景与意 义 2009 年 国务 院通 过 关于 推进 上海 加快 发展 现代 服务 业和先 进制 造业 、建 设国 际金融中心 和国际 航运中 心的意 见 , 此后同 年的 6 月 25 日上海市 人大又 通过了 第一部 关于国际 金融 中心 建设 的地 方性 法规 上 海市 促进国 际金 融中心 建设 条例 。 国务 院这一意见的出 台意味 着上海 国际金 融中心 发展战 略已从 地方 推动上升 到国家 推动的 层面上 ,上海国际 金融中 心建设 日趋加 快。 国际金融 中心的 建设是 一个跨 学科的 综合性 问题, 涉 及 到国际金 融学、 财 政学、 区域经济学 、 国际 贸易学 、 政治 经济学 、 产业 经济学 等众 多学科。 国内外 对国际 金融中 心问题的研 究虽然 不少, 并且角 度各异 , 但 是具体 详细的 从税收政 策角度 研究其 对于国 际金融中心 发展作 用的却 很少。 然而, 对于一 个国际 金融 中心来说 , 除了 具备人 才、 语 言及商业环 境等有 利因素 外, 优 惠的税 收政策 也是其 中非 常关键的 因素, 是其核 心竞争 力的一个重 要方面 。 纵观世界 经济发 展的历 史, 一个国 家随着 经济实 力的不 断壮大和 促 进金 融发展 的环境良好, 必然会 出现与 之实力 相对应 的国际 金融中 心。 随着经济 全球化 的进一 步发展 ,金融业越来越高的附加价值也一定会渐渐地超过制 造 业由于过度的竞争和资源的有限所造成的 止步不 前的水 平, 这也是 各国政 府目前 所形成 的共识和 最大程 度的动 用国力 来争夺金融 主导权 的根源 所在。 从一些 国际金 融中心 城市 建设的经 验来看 , 税收 政策对 吸引金融市 场主体 和金融 人才起 到了极 为关键 的作用 。 从 我国来看 , 上海 作为一 个后发 建设国际金 融中心 的城市 ,更加 需要通 过优惠 的税收 政策 来推动国 际金融 中心建 设。 虽然目前 推进国 际金融 中心建 设, 面 临许多 体制机 制 问 题, 但本 文仅从 税收政 策的完善上, 探讨进 一步促 进我国 国际金 融中心 建设的 税收 政策与制 度设计 问题。 通过借 鉴国外著名 国际金 融中心 建设过 程中税 收政策 实施的 经验 , 对比 分析上 海国际 金融中 心建7设的税收 政策实 施过程 中所存 在的问 题, 进 而提出 针对 性的优化 建议, 以期能 够更好 更快的推进 上海国 际金融 中心建 设。 ( 二) 研究现 状评述 把上海建 设成为 国际金 融中心, 是一项 国家战 略, 上海 市政府已 做出了 规划, 而 且在理论界 引起了 广泛的 探讨 。 但由 于国内 外具体 从 税收 政策 角度 研究其 对国际 金融中 心建设作用 的并不 多,因 此相关 的文献 方面并 不是很 丰富 。下面简 要 作一 归纳总 结: 1. 税 收政 策 对 国际 金融 中心 形成 及建 设的 影响 王雪梅 (2008 ) 认为金 融税收 从利润 、 规模 、 结 果和风 险程度等 多个层 面影响 金融业的发展, 对金融 市场的 影响不低 于对商 品市场 和劳动 力市场的 影响, 甚 至会更 大一些。1同时它通 过投资 等传导 机制对 国民经 济产生 宏观经 济效 应 。 方星海 (2009 ) 认为 虽然在金融业 集聚和 国际金 融中心 形成过 程中发 挥作用 的因 素有很多 , 但 财税上 的优惠 或者说宽松至 少是一 种非常 有利的 和有吸 引力的 因素 , 这也 是各金融 中心之 间存在 税收竞 争的原因。 闫云凤 (2009 ) 认为在 一个国际 金融中 心形成 的过程中 , 除了具 备人才 、 语言及商业环 境等有 利因素 外, 优 惠的税 收政策 也是其 中非 常关键的 因素, 是其核 心竞争 力的一个重 要方面 。杨涛 (2011 )认为 在 国家 政府 促 进地 方金融发 展的各 类 公共 政策中 ,财税 方面 的 政策 具有 毫 无争议 的核心 地位 。 这 一 方面 是 因为 税收 政策 涉 及到 一 个国家 经济 、 社会等等 各个 层面, 对 金融活 动 以及 金融主 体行为 都 具有全 方面的 影响, 也 是由于在长期的 地方经 济发展 过程中 , 各级 地方 政府已 经具备 了运用 税 收政策 有效 引 导市场 主体经济行 为的诸多 成熟 经验。 总之, 我们 可以看 到, 各方 面学者 在这一 问题上 的看法 是一致的: 税收政 策 是一 个国际金融 中 心形 成和建 设过程 中核心 竞争力 的重要 一方 面, 它 需要并 且能够 在国际 金融中心建设 中发挥 重要作 用。 2. 上 海金 融业 税收 政策 存在 的问 题 吴霖 (2006 ) 指出 , 我国 金融业税 负过重 ; 税负 不公; 税制不规 范; 税制 建设滞 后。上海金 融发 展报 告(2009 )指 出, 根据“ 全球 金融 中心 指数” ,中 国国 内金 融行 业的税收制度调 整还比 较缓慢 ,金融 行业的 其他税 收负担 也相 对较重。 杨来科 (2009 )指出 ,与纽约相 比, 我国 金融业 税收制 度存在 着税制 不够合 理 、 税率偏高 、 税负偏 重和税 收覆盖面偏窄 的问题 。 具体 表现在 : 其一 营业税 税率偏 高; 其二流转 税负担 偏重; 其三 个人8所得税税 制不合 理; 其四 企业所 得税扣 除限制 较多。 刘 学军 (2009 ) 指出 , 我国 金融业税负偏重, 税制设 计不合 理; 部分 金融领 域的税 收制度 不完善; 网 上金融 税收管 辖权冲突、 征 管漏洞 问题 。 郭东 杰 (2010 ) 指出 , 在 对技术 创 新的 税收 政策 支 持方面 , 存 在的问题有: 政策较新 , 扶持 有限; 缺少实施 细则或 办法, 具体措施 落实不 到位; 享 受政策的条件严 格; 政 策宣传 力度不 大等 , 导致 支持金 融业技 术创新的 税收政 策 实施 效果并 不佳。 杨云 凤 (2009 ) 指出, 目前全 球金融 中心之 间的竞 争十分激 烈, 后起 的国际 金融中心要想求 得生存 和发展 , 为金 融行业 提供特 殊 的税 收优 惠是十分 关键的 , 然而 我国专 门针对上海 国际金 融中心 建设的 税收优 惠政策 并不多 。 3. 世 界著 名金 融中 心建 设的 税收 政策 经验 借鉴 上海金 融发 展报 告(2009 )指 出, 伦敦 和纽 约的 金融 税 收有三 个重 要特 点: 其一 ,注重实体经济的税收鼓励,尤其通过国际经济和贸 易 发展来维护其国际金融中心的地位; 其二, 直 接针对 国际金 融中心 建设、 单 独施惠 于金融 服务各个 行业的 税制激 励有限;其三,伴 随经济 和金融 发展的 国际竞 争压力 ,开始 关注 其金融服 务业的 税收激 励问题 ,并正在采 取措施 。 方星海 (2009 ) 指出 , 从新加 坡的经 验来看 , 其 税收激 励基本遵 循 两个 方向: 第 一,实体经济 层面, 立足于 对有经 济技术 潜力、 有投资 规模 、 产品技 术含量 高、 有 专业服 务要求、 出口 潜力和 就业容 量大的 产业的 刺激, 对 外资持 股和投资 范围不 做任何 行业、 股权以及商 业存在 方式的 限制, 通 过低经 营税负、 研发成 本扣除优 惠、 总部 优惠等 等措施吸引跨国 公司总 部; 第二, 在金融 服务业 层面, 特别关 注金融资 本和现 金流对 实体经 济的带动作用以及相对独立的扩张和杠杆效应,尤其 对 专业化的金融服务给予特别的优惠。 王晓秋 (2010 ) 指出 , 在亚洲 金融危 机后 , 新加 坡财政 部门每年 都要在 其财政 预算报告中公 布对金 融部门 的税收 鼓励政 策, 并 根据现 实的 需要, 不 断出台 新的税 收优惠 政策,此外 ,重视 国际化 人才的 引进和 培养, 加快向 建设 世界级金 融中心 目标的 迈进。 4. 上 海建 设国 际金 融中 心的 税收 政策 完善 建议 闫云凤 (2009 ) 指出 ,要 降低 金融 业营 业税 负担, 扩大 征收范 围; 降低 个人 和公 司所得税税 负, 取 消不合 理的税 前扣除 限制 ; 给予 金融行 业 特殊的税 收优惠 。 刘学 军 (2009 )指出, 要 加快税收 政策的 创新; 加强网 上金融 服务监 管 。 上海金 融发展报 告 (2009)指出, 在通 过实体 经济和 总部经 济支持 国际金 融中心 发展 中, 税收 政策 要 特别注 意加大 对现代服务 业而非 制造业 的支持 力度。 方星海(2009 ) 指 出, 要改 革金融 业营业 税的征 收9方式并适 当降低 税率; 要 在所得 税方面 进行适 应的调 整 ; 对特定的 金融服 务, 参照 国际的经验进 行适当 优惠; 争 取取消 金融行 业印花 税; 注重 税收优惠 与规范 税制的 结合。 梁德明 (2010 ) 也 指出 , 以税收 优惠积 极推进 国际航 运发 展综合试 验区建 设, 并 推动发 展航运金融 服务 , 支持 开展船 舶融资 、 航 运保险 等高端 服 务。 肖 本华 (2011 ) 也 指出 , 在“十二五 ” 期间 上海要 大力争 取在航 运金融 方而的 优惠 性政策和 试验性 政策, 如对银 行船舶贷款 业务营 业税采 取减税 政策等 。 方星 海 (2010 ) 指出, 在 吸引和 培养金 融人才 的政策方面 , 一是 要加大 对国际 金融人 才培养 的资金 投入 ; 二是充 分利用 全球金 融人才 再配置的机 遇,大 力吸引 海外金 融人才 ;三是 营造有 利于 国际金融 人才施 展才华 的机制 ;四是要加 快我国 金融市 场的对 外开放 。 张娜 (2010 ) 指 出, 可将 对金融 业技术 研发创 新的 税收政 策 优惠 , 从目 前的直 接优惠 为主转 向间接 优惠 为主, 实 现多税 种优惠 政策的 组合。 肖本华 (2011 ) 指出, 要充分 发挥试 验性政 策的作 用, 而不是 单纯依 赖优惠 性政策,因为一 方面 优惠 性政 策有 可能 造成 国内 城市 间过度 竞争 ,易陷 入“ 囚徒 困境 ” , 不利于中国金融 业发展 , 另 一方面 采取试 验性政 策有利 于上 海 优势的发 挥和我 国金融 业的渐 进性改革。三 研 究方法 及创新 点 1. 研 究方 法 (1 ) 马克 思主义 的哲学 方法 运用辩 证的 观点 ,指 出了 在上 海金 融中 心建 设过 程中 , 税收政 策 要 与其 它经 济政策协调配 合才能 更好发 挥其作 用, 另外要 充分发 挥政府 的政策引 导作用 但不能 完全依 赖政府。 (2 ) 规范 分析与 实证分 析相结 合的方 法 规范分析 : 税收 政策 对 于国际 金融中 心建设 的影响 实证分析 :上海 金融业 税收政 策 实施 现状( 数据说 明) (3 ) 比较 分析与 图表分 析相结 合的方 法 上海金融 业 税收 政策 实 施现状 (4 ) 定性 分析和 定量分 析相结 合的方 法 具体分析 各税 种 应增或 减以及 增多少 减多少 102. 创 新点 一是通过 对伦敦 、 新加 坡、 香港等 国际金 融中心 建设中 金融税制 和税收 优惠政 策的借鉴分析 ,得出 上海建 设国际 金融中 心在 税 收政策 方面 应遵循的 思路; 二是指出 了在上 海国际 金融中 心建设 过程中 ,既要 充分 发挥税收 优惠的 激励作 用,与此同时 , 又要 注意税 收优惠 与规范 税制的 结合问 题。 在 有机结 合税收 制度改 革的长 远目标和短 期目标 基础上, 重点突 破和先 试先行 。 11二 、 税 收政 策 促 进国际 金融 中心 建设的 理 论依据 及作 用机 理( 一) 税收政 策促进 国际 金融中 心建 设的 理 论依 据 通常情况 下, 一个政 府在其 国家的 金融中 心形成 和发展 进 程中 所 发挥的 作用是 至关重要的。 政 府的功 能主要 体现在 以下 三 个方面: 首先 是 放松管制, 提供宽 松自由 的经营环境; 其次 是提供 金融中 心形成 和发展 的促进 政策; 再次 是提供 有效监 管, 其主 要职能在于防范 系统性 金融风 险, 确 保货币 的金融 体系的 稳定 . 有效维 护债权 人和投 资者的 利益。 学术界通 常 认为 国际金 融中心 建设的 发展可 以有两 种 模式 选择: 一种是 自然发 展型, 也就 是说 顺 应经济 增长的 自动反 应, 如 伦敦和 香港 ; 另一种 是政府 引导型 , 即在 政府有意识 的扶植 下发展 起来的 , 例如 新加坡 和 日本 东京 。 对于 在 上海建设 国际 金融中 心的模式选 择,国 内 的 许 多学者 观点为 应采取 政府引 导型 。 至于 学术 界对于 国际金 融中心 建设的 这两种 模式哪 种更 合适, 一 直存在 争议 。 部分学者认为 政府引 导模式 虽然能 在较短 时间内 促进国 际金 融中心的 形成 , 但这 样的国 际金融中心往 往可持 续发展 能力不 强, 例如日本 东京 在 二十 世纪 八十 年代后 的迅速 崛起但 随后在 九十 年代末 的急剧 衰落就 说明了 这一点 。与东 京一 样,从 二十 世纪 六十 年 代开始 ,也是在政 府推动 下新加 坡才迅 速成为 国际金 融中心 。 然而 与东京 不同的 是, 近 年来虽 然遭受了亚 洲金融 危机和 美国次 级债危 机 的严 重冲击 ,但 由于新加 坡政府 采取了 有效措施, 其国 际金融 中心建 设仍然 得到了 迅速发 展, 这说明 政府引导 型国际 金融中 心仍然 是有可持续 发展能 力,关 键是政 府推动 措施的 有效性 。( 二) 税收政 策 促进 国际 金融中 心建 设的作 用机 理虽然在金 融业集 聚和国 际金融 中心形 成过程 中发挥 的因 素很多, 但财税 上的优惠 或者说宽松 至少是 一种非 常有利 的和有 吸引力 的因素 , 这 也是各金 融中心 之间存 在税收 竞争的原因 。 121. 税 收政 策 影 响金 融服 务公 司的 选址 税收政策 与跨国 公司的 投资布 局及投 资地选 择之间 有很 强的相关 性, 包括金 融服务公司在内的跨国公司选址时都要考 虑 到 税 收 因 素 的 影 响 , 而 相 比 于 生 产 性 跨 国 公 司 而言,金融 服务类 的跨国 公司对 于税收 的敏感 度会更 高一 些。 2. 税 收政 策 优 惠是 避税 型离 岸金 融中 心形 成的 主要 基石 第二次世 界大战 之后, 随着国 际金融 活动当 中外币 存贷 款业务的 发展, 一些国 家出现了专门 从事外 币存贷 款业务 的金融 机构, 形成了 所谓 的离岸金 融中心 。 对于 避税型 离岸金融中 心而言 , 优 惠的税 收政策 及宽松 的管制 环境是 吸引金融 资本集 中的一 个主要 因素。 3. 税 收政 策 优 惠对 实体 型金 融中 心形 成也 具有 非常 重要的 意义 实体型金 融中心 的吸引 力主要 来自其 强大的 产业基 础, 而非低税 率和财 政补贴 。 尽管 如此, 在 实体型 金融中 心形成 和进化 过程中, 税收政 策 依然功 不可没, 其重要 性主要体现在对 于实体 经济的 刺激和 财税体 制结构 的优越 性等 方面。 4. 税 收政 策 是 影响 国际 金融 中心 竞争 力的 一个 重要 因素 人们普遍 认为 税 收政策 是影响 国际金 融中心 竞争力 的重 要因素之 一。 从事国 际金融中心竞争 力研究 的权威 机构 the Z/Yen Group 把 金融中 心竞争力 的评估 指标分 为人才、商业环境 、 市场 准入、 基础设 施、 综 合竞争 力五大 类, 其中财税 制度构 成了一 个关键 评估指标。 5. 税 收政 策市 国际 金融 中心 转移 的一 个重 要因 素 对于老 牌的 国际 金融 中心 而言 ,其 地位 的变 化及 优势 的 保持主 要依 靠其 金融 市场交易的活 跃、 市场 的容量 、 人才 的集聚、 经济贸 易的发 达、 基础 环境的优 越等因 素。 新兴的国际金融中心为了迎合国际投资者在自身发展 过 程中寻找最有利的税制区域的要求, 就必 须进行 相应的 税制改 革, 努 力降低 税率, 以增 强国际金 融中心 转移的 动力。 比如, 爱尔兰在 1987 年建 立了一 个专门 的国际金 融服务 中心 (IFSC ), 旨在 利用税 收与其他一系列 的激励 措施来 吸引金 融服务 公司的 投资。 虽然 IFSC 于 2000 年被取 消, 但其吸引国外 公司 的作 用还 在发 挥。 同时 ,爱 尔兰 与伦 敦相 比 税率要 低很 多。2007 年之 前,英国的 法 定税率是 30% ,而 爱尔兰 只有 12.5% 。 13三 、上 海建 设国 际金融 中心 的重 要意义 及 优势分 析( 一) 上海建 设国际 金融 中心的 重要 意义 上海 国际金 融中心 建设是 新时期 我国经 济建设 的一 项国家战 略, 也是推 动我国 更好地融入全 球经济 、提升 国际影 响力的 重大举 措。上 海经 济在调结 构、转 方式的 过程中 ,同样能够 受益于 国际金 融中心 建设, 实现又 好又快 发展 , 更好地 服务经 济社会 的发展 需要。 国 家发改 委 “十二 五” 时期上 海国际 金融中 心建 设规划 (简 称 规划 ) 的 发布 , 再 次从国 家战略 层面强 调了上 海有别 于国内 其他区 域性金融 中心的 重要 地 位和责 任使命。 从一 个比较 中观的 角度看, 规划 对今后 一个时 期上海国 际金融 中心建 设具有 很强的现实 影响。 一 方面, 规划 明 确了目 标, 找准 了 定位。 现阶 段, 在我 国难以 很快实现资本 项目开 放和人 民币可 自由兑 换的情 况下, 金融 开放度实 际上仍 处在较 低水平 。严格意义 上说, 上 海与纽 约、 伦敦 相比, 国际金 融中心 建设缺少 一定的 内生基 础和外 部条件。 通过 梳理纽 约、 伦敦 等国际 金融中 心的发 展历程 还会发现, 这些区 域先是 本币产品的集结 地、 交 易中枢 , 掌握 了本币 产品的 定价权 , 在 本币成为 国际强 势货币 后, 自 然演进为一 个国际 化的金 融中心 。规 划把 现阶段 上海 定位于人 民币产 品创新 、交易 、定价和清 算中心 ,形成 由本币 主导的 发展路 径,符 合了 国际金融 中心建 设的一 般规律 ,与我国金 融发展 现状也 是比较 一致的。 另一方 面, 在美 国次贷风 波、 欧债 危机的 大背景下, 我国政 府仍坚 定不移 地推进 国际金 融中心 建设, 努 力提高金 融的国 际化程 度, 彰显了我国金 融改革 开放的 决心和 勇气。 就 笔者 个 人的理 解, 国际金 融中心 建设的 实质是 借鉴成 功的国际 经验促 进本土 金融市场体系 的现代 化与国 际化发 展。 它 是中国 经济转 型和 可持续发 展的内 在要求 ; 也是 促进人民币 国际化 、推动 中国作 为世界 经济金 融强国 崛起 的战略需 要。14( 二) 上 海建设 国际 金融中 心的优 势分 析 上海位于 我国大 陆海岸 线中部 的长江 口, 拥 有中国 最大 的外贸港 口 、 最 大的工 业基地 ;是 中国 国内 的第 一大 城市 , 是 中国 的 经 济、 金融 、 贸易和 航运 中心 。2010 年 上海世博会的 举办更 向世界 充分展 示了 这 个国际 化大都 市 的 魅力 。 从 历史发 展看 , 任何 国际金融中 心的 形成 都是 多重 要素 匹配 下形 成的 ,满足 “天 时、地 利、 人和 ” 。 在上 海建设国际金融 中心具 有得天 独厚的 优势。 1. 得 天独 厚的 地理 位置 从全球 地 理位置 来看, 上海位 于太平 洋西岸 , 与 金 融中 心日本 东 京、 中国 香港 、 新加坡相邻 或处于 同一时 区, 可与国 际金融 中心 伦 敦、 纽约 构建连续 二十四 小时接 力交易。上海又位 于远东 的中心 点, 辐射全 球经济 最具活 力的东 亚地区。 从 国内 的 地理位 置 来看,上海位于 长江和 钱塘江 入海交汇 处, 大陆 南 北海岸 中心 点, 历史 上 历来 都 是内 外经济 相交融 的重 要枢纽 。 得天 独厚的 地理位置 和便 利的交 通条件 , 使上 海 更 优 于国内 其他大 城市开展国 际金融 业务。 2. 雄 厚的 经济 实力 正在向现 代化国 际大都 市目标 迈进的 上海 , 在全 国经济 建设和 整个 社会 发展进程 中具有 至关 重要 的 地位和 作用。 在这 个土地 面积仅 占全国 0.06% 、 人口 占全国 1% 的城市 里,取得 的财 政收入 占全国 的八分 之一, 港口货 物吞吐 量 占 全国 总量 的十分 之一, 口岸进 出口商品总 额 居 全 国的四 分之一 。 上海 作为中 国的经 济中 心, 雄厚 的经济 实力 有 力地促进了金融活 动的集 中 以及 金融工 具的创 新发展 。 3. 良 好的 金融 基础 上海历史 上都是 中国乃 至东亚 的金融 重镇 , 在向 建设国 际金融中 心目标 迈进的 过程中, 上 海的金 融市场 体系已 日益完 善, 形成了 以资本 、 货币、 外汇 、 商品 期货 、 金融 期货、 黄金 、 产权 交易 、 再保险 市场等 为主要 内容的 现代 金融市场 体系, 整个交 易规模 也在日益扩 大。 随着上海 金融集 聚效应 的不断 增强, 许多全 国性的 金融 机构的主 要营运 中心、 交易中心、 票据中 心、 离岸业 务中心 、 授 信评审 中心 、 数据 处理中心 、 研 发中心 等, 都已经纷纷迁来 上海。上海银行 业的发 展水平 也位列 全国前 茅 。 首 先是发 展质 量较好, 上海商 业银行 的信贷质量是 全国最 好的; 其次 是市 场竞争 充分, 上 海是银 行业机构 种类、 数 量最多 的城市15之一; 第三 国际化 的程度 居全国 之首, 自 推进外 资银行 法人化以 来, 9成 以上的 外资银行选择把 上海作 为注册 地。 金 融市场 的成交 总额和 规 模连续大 幅度增 长。 4.政府 的 积极 推动 2009 年 3 月国 务院常务 会议提 出,到 2020 年将 上海基 本建成与 我国经 济实力 和人民币国 际地位 相适应 的国际 金融中 心。 这 一国家 战略 , 使原来 以 地方 为主推 动上升 为集国家力 量推动 , 中央 、 上海 市和浦 东区三 级联动 , 形 成政府推 动合力 , 大大 增强了 协调建设的 力度。 各级政 府及有 关部门 先后制 定出台 了一 些优惠政 策, 也 成为上 海国际 金融中心建 设的重 要推动 因素。16四 、 上 海金 融业 现行的 税收 政策 及存在 问 题( 一) 上海金 融业 税 收政 策 现状 根据目 前我 国出 台的 税收 政策 ,上 海 国 际金 融中 心建 设 过程中 金融 业所 涵盖 的税收 主要有 货物和 劳务税、 所得税 、 资源 税 、 财产 税、 行 为税, 其中 所 牵涉 到的税 种 有 营业税、 城 建税、 教育费 附加、 企业所 得税、 土地使 用税 、 房产税 、 印花 税 、 契 税 等。 在这些中间 对金融 业影响 最大的 当属 货 物和劳 务税 以 及所 得税。 表 4-1 上海 金融 业所 涉及 的税 种介 绍 税种 计 税依 据及 税率 营 业税 银行发放贷款取得的利息收入、各种手续费收入、买卖有价证券、外汇的差 价收入 等 ; 税 率为 5% 增 值税 在现行增 值税 17% 和 13% 两档税 率的基 础上, 新增设 11% 和 6% 两档低税率, 其中交 通运输 业适用 11% 的税率 , 研 发和技 术服务 、 文化 创意、物流辅助 和鉴证 咨询等 现代服 务业适用 6% 税率 企 业所 得税 计税依据是企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收 入、 各 项扣除 以及允 许弥补 的以前 年度亏 损后的 余额 ; 税率为 25% 、20% 城 市维 护建 设税 纳税人实 际缴纳 的营业 税(或 消费税 、增值 税)税 额 ; 市区 7% 、 县镇 5% ,其它 地区 1% 印 花税 银行应缴 印花税 税率为: 按财产 租赁合 同金额的 1 , 借款合同 金额的 0.05 ,产权 转移书 据所载 金额的 0.5 ,记载 资 金的账簿 以实收资本和 资本公 积的合 计金额 的 0.05 ,其 它账簿 及 权利许可 证照每件贴花 5 元2012 年 1 月 1 日 增值 税扩围改 革 在上 海试点推 行前 2012 年 1 月 1 日 增值 税 扩围改革 在上 海试点 推 行后 17房 产税 经营者自 用的房 产, 以房产 原值一次 减除 10%-30% 后 的 余值为计 税依据,税率为 1.2% ; 房产出 租的以 租金收入 为计税 依据 ,税率 为 12% 城 镇土 地使 用税 根 据 纳 税 人 实 际 占 用 的 土 地 面 积 , 每 平 方 米 年 税 额 标 准 : 大 城 市15-30 元, 中 等城市 1.2-24 元, 小城市 0.9-18 元, , 县 城、 建制镇 、工矿区 0.6-12 元 土 地增 值税 依据纳税人转让国有土地使用权、地上的建筑及附着物并取得的收入为计税依据;实行四级超额累进税率,按照增值额与扣除项目金额的比率 不足 50% 的部 分、超 过 50%不足 100% 的部分 、 超过 100% 不足 200% 的部 分,对 应税率为 30% 、40% 、50% 和 60% 契税 依据纳税人在境内转移不动产的价格为计税依据 ; 由于 转 移 方 式 不同, 定 价方法 不同 , 考虑 到我国 经济发 展水平 的不平 衡 , 实行 3%-5%的幅度税 率 资料来源: 中 国注册会 计师协会 ,税法,2011 年版( 二) 上海金 融业现 行 税 收政策 中存 在的问 题 税收环境 对一个 企业的 成本结 构至关 重要 , 因此 税收激 励和优惠 政策对 吸引金 融机构和人才 具有巨 大的影 响力。 在目前 我国税 政统一 的情 况下, 各 地方政 府没有 税收立 法权,部 分地 区为 争取 成为 金融 中心, 纷纷 出台 相关 优惠 政策来 吸引 投资 和人 才, 但一 般只能采取 财政激 励政策 , 往往 出现激 励政策 不透明 和不 规范, 不 利于国 际金融 中心建 设的竞争力 形成。 就促进 国际金 融中心 建设而 言, 中 国现 行税收制 度本身 存在的 制度缺 陷和税收激 励政策 的缺失 ,是当 前我国 建设金 融中心 亟待 解决的问 题。 1. 增 值税 和营 业税 并存 ,使 我国 发展 金融 中心 处于 税制竞 争的 不利 境地 我国自 1994 年施 行对货 物和劳 务分别 征收增 值税和 营 业税制度 以来 , 在促 进社会主义市场 经济发 展等方 面发挥 了重要 的作用 。 但随 着社 会分工日 益细化 , 这种 税制结 构下增值税 纳税人 外购劳 务所负 担的营 业税、 营业税 纳税 人外购货 物所负 担的增 值税, 均不能抵扣 ,重复 征税问 题未能 完全消 除,不 利于经 济结 构调整和 现代服 务业发 展。 我国对 制造 业和 服务 业分 别征 收增 值税 与营 业税 的制 度 安排 , 使得 金融 业为 提供服务而购进的税款不能得以抵扣, 即 金 融 服 务 消 耗 的 投 入 物 所 含 的 进 项 增 值 税 额 不 能18得到扣除, 造成金 融业承 担了上 一环节 的增值 税负担, 形成了重 复征税。 从 征税 对象看,增值税 是 对 增值 额征 税, 营业 税是对 营 业额 全额征 税, 如银行 业的 一般 贷款 业务 是按 贷款利息收 入征税 , 其中 存款利 息并没 有得到 扣除 , 一般 保险业务 的保费 收入也 是按全 额征税, 其 中保险 赔付支 出没有 得到扣 除, 说明对 金融业 征税的营 业税本 身也存 在重复 征税现象 。 此 外 , 营业 税税基 还包括 收取的 价外费 用 , 使得 一些实 际并不 构成企 业收入 的代收费用, 也纳入 税基征 收 了 营 业税 。 所以, 实际 上金融 业承担了 营业税 和增值 税的双 重税收负担, 这种情 况在当 今世界 各国是 比较少 见的。 目前, 世界 大部 分国 家对 制造 业和 服务 业都 征收 了增 值 税,目 的是 避免 重复 征税而保障税 收负担 的合理 性。 其 中, 大部分 成为国 际金融 中心的国 家对金 融业也 都开征 了增值税并 实行免 税。详 见下表 : 表 4-2部 分金 融中 心国 家( 地区 )增 值税 征收 情况一 览 国家或地区 对金融业征 征税的范 围 税率 说明 收的间接 税 (% ) 英国- 伦敦 增值税 工业、农 业、 20 部分银行 、保险 金融服 务免税 商 业 以 及 服务业 美国- 纽约 销售税 货物 3-10 销 售 税 由 各 州 和 地 方 征 收; 银行 不 交 销 售 税; 部 分 州 对 银 行征收特许税 6% ,免 交所得 税 新加坡- 新 加坡 增值税 所有商品 和 7 某 些 金 融 业 务 以 及 人 寿 保 险 免服务交易 税 中国- 香港 无金融企业 征收印 花税 0.1% 日本- 东京 消费税 类 5 金融业不 征消费 税 似增值税 瑞士- 苏黎 世 增值税 所有商品 和 8 银行保险 免税 服务交易 从上表可 以看出 , 大部 分金融 中心国 家征收 增值税 (或 类似增值 税) , 如英国 、 新加坡、 日 本、 苏黎 世, 只 有美国 没有开征 增值税 , 中国 香港地区 不征收 增值税, 但上表所有金融 中心国 家 (地区) 对金融 业都实 行免税 政策, 说明大部 分国家 出于避 免重复 征税的目的 对增值 税制度 较为认 可, 而 且, 目前许 多开征 增值税的 发达国 家一般 都对金 融19服务活动 免征增 值税, 包括银 行信贷 及存款 储蓄业 务, 保险及股 票、 债 务、 共 同基金 管理等证券 业务免 征增值 税。 各国对 主要金 融业一 般免税 是出于减 少对资 本流动 阻碍的 考虑。 对金 融业征 收较重 的增值 税, 必然会 引起金 融 机构 将自己的 经营业 务向海 外低税 国家和地区转移 ; 再者对金融服务增值额的确认无论 是 在理论上还是在操作上都较为困难。 目前 尚没有 被各方 面接受 的逐笔 业务计 算这一 类服 务价值的 方法, 无法在 交易中 向特定的客 户征收 增值税 并确认 已征税 款,从 而导致 重复 征税。 在全球 经济 一体 化的 今天 ,世 界各 国为 吸引 投资 产生 税 收竞争 最终 形成 税收 协调,尤其是金 融业全 球一体 化趋势 更加明 显, 我国现 行营业 税对应税 项目各 流转环 节实行 全额道道征 税而带 来的重 复征税 问题, 无疑加 重了金 融业 的整体税 收负担 , 严重 制约了 金融业内部