86-第十九章-财务报告概述

第十九章 财务报告概述第十九章 财务报告一、历年考情分析本章属于教材核心章节，主要介绍合并报表的相关账务处理。2018年本章新增现金流量表及终止经营的内容，预计考试分值在15-25之间。二、本章重点难点内容1.合并财务报表的概念、构成和合并财务报表合并范围的确定原则；2.合并资产负债表的内容、格式和编制方法；3.合并利润表的内容、格式和编制方法；4.追加投资、处置对子公司投资、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释、交叉持股等特殊交易在合并财务报表中的会计处理；考点一 财务报告概述一、现金流量表现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。从编制原则上看，现金流量表按收付实现制原则编制。直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。企业产生的现金流量分为三类：（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务实际收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。公式：销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品、提供劳务本期收现前期销售商品、提供劳务本期收现本期预收的账款因商品退货造成的本期付现额收回以前的坏账【例-单选题】甲公司的主营业务是销售商品，其他业务是提供运输劳务，当年利润表中“主营业务收入”为4 500万元，销项税发生额为765万元，其他业务收入650万元。资产负债表中“应收账款”年初数为700万元，年末数为660万元，“应收票据”年初数为120万元，年末数为150万元，“预收账款”年初数为89万元，年末数为66万元。本年不带息应收票据贴现400万元，贴现息为5万元，坏账准备的年初余额为35万元，年末余额为72万元，本年收回上年的坏账4万元。根据以上资料，本期现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目填列的金额是（ ）。A.5 784万元 B.4 790万元C.5 864万元 D.5 809万元网校答案：C网校解析：销售商品、提供劳务收到的现金4 500650（120150）（700660）（3572）（6689）765545 864（万元）。（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、所得税、消费税、关税和教育费附加等各种税费的返还款。（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的现金及捐赠现金收入等。（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买材商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。公式：购买商品、接受劳务支付的现金本期购入商品、接受劳务本期兑现额前期购入商品、接受劳务本期的付现额本期预付款项（将来购入商品、接受劳务本期的付现额）本期发生的因购货退回收到的现金。（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出（包括代扣代缴的职工个人所得税），如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。【提示】第一，支付给在建工程人员的工资及其他费用在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映；第二，支付给离退休人员的各项费用反映在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映。（6）“支付的各项税费”项目，反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的所得税、增值税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。但不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税（属于投资活动），也不包括本期退回的增值税、所得税。（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。【例-单选题】甲企业本期支付离退休人员工资30万元，支付离退休人员活动费5万元，支付在建工程人员工资6万元；支付广告费200万元，支付生产车间经营租金25万元，支付本企业财产保险费60万元；支付业务招待费2万元；执行法院判决，支付购买商品的欠款500万元，支付合同违约金8万元；发生坏账10万元；支付利息56万元；支付购买股票款90万元；捐赠现金支付15万元。上述支出中，现金流量表“支付其他与经营活动有关的现金”项目列示的金额是（ ）万元。A.330万元 B.345万元 C.305万元 D.130万元网校答案：B网校解析：支付的其他与经营活动有关的现金30520025602815345（万元）。【例-单选题】甲公司2009年实现营业收入为1 000万元，其中现销收入550万元，赊销收入450万元；当年收回以前年度赊销的收入380万元，当年预收货款120万元，预付货款30万元；当年因销售退回支付的现金20万元，当年购货退回收到的现金40万元,则甲公司当年销售商品提供劳务收到的现金为（ ）万元。A.990B.1 030C.1 100D.1 150网校答案：B网校解析：销售商品提供劳务收到的现金550380120201030（万元）。（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。（1）“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外对其他企业长期股权投资等而收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。（2）“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产支付的现金（含增值税款等），包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。不包括：a.购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分（应计入筹资活动中的利息支付项）；b.融资租入固定资产支付的租赁费（应计入筹资活动中的其他支付项）（6）“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资（不包括子公司投资）等所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金金额除外。（7）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。（8）“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（7）项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。（1）“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。（2）“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。（3）“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。（4）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。（5）“收到的其他与筹资活动有关的现金”、“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（4）项目外收到货支付的其他与筹资活动有关的现金，金额较大的应单独列示。【例-单选题】甲公司为制造企业，204年发生现金流量：（1）将销售产生的应收账款申请保理，取得现金1 200万元，银行对于标的债券具有追索权；（2）购入作为交易性金融资产核算的股票支付现金200万元；（3）收到保险公司对存货损毁的赔偿款120万元；（4）收到所得税返还款260万元；（5）向其他方提供劳务收取现金400万元。不考虑其他因素。甲公司20X4年经营活动产生的现金流量净额是（ ）。A.780万元 B.2 180万元C.980万元 D.1 980万元网校答案：A网校解析：事项（1）属于筹资活动；事项（2）属于投资活动；其余事项属于经营活动，产生的经营活动现金流量净额+120+260+400780（万元）。用间接法将净利润调节为经营活动现金流量，详见下表：二、终止经营1、定义：指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别：（1）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区；（2）该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分；（3）该组成部分是专为转售而取得的子公司。2.终止经营的列报（1）企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益；（2）企业应当在附注中披露终止经营的下列信息：终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用（收益）和净利润；终止经营的资产或处置组确认的减值损失及其转回金额；终止经营