税务会计现场授课资料.doc

营改增相关变化：1、20140601起，电信并入营改增，基础电信11%，增值电信6%（法定税率，不是征收率，不改3%），20151231前，按总局2014年26号公告，基础电信可以选择简易办法征税3%（征收率），简易征税不得开具增值税专用发票20140601后，取得电话费发票：3%增值税普票、6%增值税专用发票20140901起，原电信企业地税票停止使用，此前，国地税票并用（省国地税规定发票过渡期）2、20140701起，总局2014年36号公告，财税201457号，原简易征税4%、6%征收率统一为3%销售使用过的固定资产：（1）20090101前购置（2009年以后购置按规定不允许抵扣），未抵扣，4%减半（销售额/1.04*4%*50%），20140701起，改为3%征收率减按2%(销售额/1.03*2%)（2）20090101后购置允许抵扣，销售时法定税率3、邮政业务20140101起营改增，税率：11%（异地，按交通运输业）、6%（适用同城收派业务同城，指本设区的市辖区）都可以开具增值税专用发票租赁业务中：租赁期限201401至201612，2014年免租金，20152016每年租金120万，总额240万2014会计收入：80万。财会200310号（新准则解释第1号），出租方提供免租期，将租金总额按租赁期限平均分配，免租期应确认租金收入营业税：不交（营业税条例12条+细则24、25条）营业税纳税义务发生时间：提供劳务（销售不动产），收讫价款或索取凭据（合同约定应支付款项日期，未约定或未签订合同，以应税行为完成）当天，不开票2015年约定1月收款，当月开票，全额按120万纳税企业所得税：合同约定应付租金日期，跨年提前一次性收取，可按权责发生制房产税：2014根据财税2010121号，按余值交纳20152016分别按120*12%变更公司股权：出具完税证明转让股权涉及税种：印花税，个人所得税、企业所得税注册资本实缴改认缴，注册资本不到位：国税函2009312号，借款利息不得扣除股东从企业借款年末未还，视同分红；其它人员，按工资（账面其它应收款）其它企业借款，山东地税20114号公告，收取利息，代开发票；无息借贷，关联方特别调整；非关联方（外调），核定利息收入征税公司为个人配车：避险以使用权代替所有权发票抬头为公司：计入固定资产，进项税可抵扣，折旧可扣除，使用费税前无限额，不涉个税发票抬头为股东个人：公司不得计固定资产，进项税不得抵扣，折旧无法扣除，车辆使用费按福利费标准扣除，代扣个税资金来源：权益资金（不得收取固定收益）负债资金（支付利息，抵税）增资2000万，年收益率20%，同期银行利率12%（8%调增），期满后回购价3000万投资方不担风险，名义投资，实际是债权接受投资时，借：银行2000贷：实收资本2000回购时，减资：借：实收资本2000，借：营业外支出债务重组损失 贷：银行存款3000甲向乙借款3000万，约定年息12%，期限201307至201406，到期一次性还本付息甲：2013账面计提利息180万，不支付，无票，180万是否可以扣除？（支付义务2013已发生）避免争议：按年支付利息（年末支付本年利息）国税发20092号91条，实际支付利息，指按权责发生制计入成本费用的利息总局2012年15号公告：按财务会计制度规定，在账面已作账务处理 的支出，未超过税法规定范围和标准，可按会计处理金额税前扣除（当会计与税法一致听会计的）收购股权方式，变更公司名称:(1)先变更公司名称（2）买方对目标公司增资扩股，稀释原股东股权（3）变更股东转让股权：注册资本不变，新老股东交易增资扩股：注册资本增加，新股东对目标公司甲以房产投资乙，作价2000万，乙印花税：（1）财产转移书据（2）注册资本甲对乙投资1000万，占股权30%，乙未分配利润300万，甲转让股权1100万，转让所得：11001000100甲应分得股息300*30%90万，不得免税转让股权前分红90，转让1010，90可免税20080101起，企业所得税法26条，股息红利为免税收入，即使有税率差也不再补税股权投资损失，按2011年总局25号公告规定作专项申报扣除有限公司以资本公积、盈余公积、未分配利润增资，是否代扣个税？视同先分红，再增资国税发1997198号、国税函1998289、333号金融企业：银监会或金融办金融机构许可证民间借贷：山东地税20114号公告，民间借贷税收管理办法，利息必须取得发票向个人或其它单位借款，其它应付款账面不支付利息，怀疑隐瞒收入，或两套账民间借贷（包括关联方）利率：本企业向金融机构借款利率8%，支付民间借款利率15%，提供省内某金融机构借款利率12%，扣除限额：12%（2011年34号总局公告，省内金融机构实际贷款利率）向关联方借款/所有者权益4500，税率20%，速扣数55555000*20%55510445，税后44555对策：奖励54000，另外1000并入当月工资54000*10%105529550000/12，税率10%，速扣数10550000*10%1054895税后 45105业务员提成不能按佣金，并入工资，按月计算（借款）年末集中按一次性奖励处理，月工资尽可能平均非本单位员工，代开劳务发票（劳务报酬20%40%）国税函2005715号，单位代付税款，不得税前扣除方法：转化为含税奖励财税200610号，单位和个人分别不超过工资12%交纳公积金，免个税（1）甲销售货物100万给乙，乙延期付款，甲加收违约金、利息5万，营业外收入，作为价外费用并入货值交增值税（因销售货物行为发生）（2）乙向甲购物货物100万，因质量问题或延期供货，乙收取甲违约金5万乙为增值税一般纳税人，按国税发2004136号，进项税转出（提供红字通知单）；非一般纳税人，不涉及流转税导致损失，质量索赔加违约金，货款不再支付，另外收取赔款：相当于货值部分，进项转出；超过货值部分，收据（3）乙支付20万定金后，提供解除购销合同，甲扣收定金作违约金。甲20万是否交增值税？合同解除，未销售货物未提供劳务，无论谁收取，不涉及流转税，不开票（4）甲建设方，乙建筑公司因提前竣工、优质工程，甲未按时付款导致乙收取甲违约金、奖励，乙应作为建筑业价外费用，并入工程款开具发票（5）因乙延误工期，工程款200万，甲扣收违约金10万，甲属于反向违约金，不交流转税，不开票（6）双方解除工程合同，无论谁收取，不作为价外费用（7）因个人未按时付款，房企加收违约金，价外费用（8）房企延期交房，支付个人违约金，反向违约金不是价外费用，协议+收条是否代扣个税？国税函2006865号，解除购房合同支付个人违约金，扣个税（9）A自然人交2万定金后，提出不买房，房企没收定金，是否交营业税，未销售不动产，不是价外费用反向违约金+解除合同违约金均不涉及流转税贴现是否交印花税：鲁地税200430号规定交，但后来被作废佣金：财税200929号，支付对象不含本单位员工，必须取得发票，金额不超过合同金额5%，支付单位佣金必须转账某人持购物卡面值500元，购买商品价值600元商品按600元开票，收款时：面值卡500，发票金额100累计折扣（返利）无法按销售折扣在同一发票开具DR销售费用宣传费（赠品上有公司宣传字样）23.74CR库存商品20（出库单）CR应交税费增值税销项20*（1+10%）*17%3.74个税：DR销售费用宣传费CR应交税费个税20*20%，20/(1-20%)*20%所得税年报：视同销售收入20，视同销售成本20，所得额增加0合法凭证：收据？员工工伤，单位补偿款，调解书、判决书+协议+收据收款方交增值税国税票；交营业税地税票既不交增值税也不交营业税，收据+协议利息支出扣除：收取利息属于营业税征税范围，必须取得地税代开发票或金融机构利息结算单甲从金融机构借款2000万，年息10%，转给关联B使用假如甲乙属于同一集团公司成员企业，按统借统还，利息分割单+利息凭证复印件（财税20007号，无利差，不征营业税）不属于集团成员企业，属于转贷，全额征营业税，上述甲收取利息，必须代开发票：200/(1-5.65%)211.9821.98*5.65%11.98甲不收乙利息，甲承担。是否调增甲所得额（利息支出200万与甲经营无关）国税发20092号30条，实际税负相同（当年应交所得税/应纳税所得额，关联企业归同一税务机关管辖）境内关联交易，只要未造成国家税收总体减少，原则上不作转让定价调查调整。如果不能做到不调整，甲被调增所得补税，对策：甲去税务机关代开利息发票交乙公司扣除对亏损关联企业借款，不收息，不如增资；不能增资，通过购销、劳务交易，赊销不收息，变为商业信用2014年5月前取得开票日期为2013年度费用发票50万不得在2014年度扣除，只在2013扣除，计入2014以前年度损益调整科目，2013年度汇缴时可否调减？观点一：2014年度汇缴时追溯调2013所得，专项说明观点二：直接在2013年度汇缴调减处理 2014年度将该笔费用计入2013年末如果费用为2013发生，票据为2014开出，2013账面计提，汇缴取得发票，2013可扣除防止跨年费用，年末结账前，通知各部门将当年发票限期办理报销手续2014年7月收到2013年开具的费用发票，以前年度损益调整，2014汇缴时追溯调整2013，专项说明2013年末外购货物，无票暂估入账，2014年5月31日前取得发票，冲暂估，重新入账，汇缴不需调整0531前不能取得发票，先调增，以后取得发票，再追溯调减（专项说明）利息支出实际发生：按借款合同约定支付利息日期取得发票2014年7月借出资金1000万，年息10%，约定201506到期还本付息。会计上按月计提利息收入（2014年确认半年利息50万），根据营业税条例12条，细则24条，利息收入营业税纳税义务发生时间合同约定支付利息日期即201506（开票）债务人借款当年计提利息50万，未支付无票，但权责发生制可以扣除（国税发20092号91条）企业所得税法条例18条，利息收入按合同约定应付利息日期确认收入实现避免争议：年末支付当年利息发现5年内应扣未扣支出，做专项申报，追补在费用所属年度扣除第三方发票：合同与甲签订，发票乙开具（销货方以外第三方）；发票为甲开具，款付给个人或乙查处假票如何应对：（1）争取定性善意取得（交易真实发生证明）（2）要求原单位重新换开合法凭证购进货物成本1000元，售价为600元，进项税是否转出增值税：国税函20021103号，市价降低导致变现价值低于成本不属于非正常损失，不作进项转出非正常损失：财税2013106号，管理不善被盗霉烂变质丢失，及被行政执法部门没收或强令销毁的货物企业所得税：正常清理流动资产损失，清单申报扣除固定资产抵扣范围：动产与不动产（财税2009113号）善意取得虚开增值税发票，国税函20071240号不加滞A公司进项税留抵50万，查补增值税30万，如何处理？国税发2004112号，可相抵，国税发2002150号将30万抵减留抵金额使用过固定资产，不得抵扣且未抵扣，3%减按2%（20140701后） 含税销售额/1.03*2%不得开具专票不得计入销项税，不得抵扣进项税额，按简易办法借：银行 贷：应交税费3% 固定资产清理借：应交税费3% 贷：银行2% 营业外收入1%设备安装工程，设备做甲供有利，安装公司清包工，两种票据结算，甲供设备不征营业税财税201337号，财税2013106号，自20130801起，小汽车进项税可以抵扣避税前提：（1）同一集团，关联企业（2）有税负差异企业在关联交易中未按市场价格作价，减少收入，是否为偷税？征管法63条，采用违法手段（隐瞒收入、虚列支出、虚假申报，经通知申报拒不申报）造成少交税款后果按征管法36条，未按独立交易原则作价，有权合理调整企业所得税法41条，有权合理调整，补税，加罚息关联交易被税务机关特别纳税调整补税后，不得加罚款国税发20092号98、100条，关联一方被调增，另一方可相反调整，在三年内提出申请规避关联交易调增所得风险方法：委托加工目的将利润留在B：（1）B购入生产产品所需材料1800（2）将材料发A委托加工，成本200支付加工费400（3）收回成本2200后B对外销售3000A受托加工，增值税税负会提高；B进项可抵扣支付电梯维修费应取得何种发票？国税函1998390号，既销售电梯又维修，征增值税（支付方不得抵扣进项税）；不销售电梯只维修，交营业税燃气初装费：国税函2002105号，报装环节（与销售无关）收取，征营业税（按建筑业）财税200316号，销售燃气（与销售有关）收取初装费，是增值税价外费用，不征营业税财税2005165号，燃气初装费开户费，与销售有关，征增值税，与销售无关，不征增值税总局201162号公告，餐饮企业非现场消费，增值税年销售收入超过50万，餐饮企业是否必须办理一般纳税人认定？总局201317号公告，可以不认定营改增后新购设备对外租赁，应按17%征税；营改增前设备租赁，可简易征税3%商砼注册时，税务机关按小规模管理3%；超过50