高级财务会计.doc

1、甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司，2011年6月30日。甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5100万元，公允价值为6000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下所表示：资产负债表（简表） 2011年6月30日 单位：万元甲公司乙公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金4100500500存货6200200400应收账款200020002000长期股权投资400021003500固定资产1200030004500无形资产95005001500商誉000资产总计37800830012400负债和所有者权益：短期借款200022002200应付账款4000600600负债合计600028002800股本180002500资本公积50001500盈余公积4000500未分配利润48001000所有者权益合计3180055009600负债和所有者权益总计378008300要求：编制甲公司的合并会计分录。资本公积股本溢价（贷方） 4002、资料：蓝天公司和白云公司不是有关联关系。2007年1月1日蓝天公司和白云公司资产、负债和所有者权益的账面价值、公允价值情况如下表： 单位：元项目蓝天公司白云公司账面价值账面价值公允价值资产：库存现金15000银行存款5500002500025000应收账款4500007500070000存货100000100000125000无形资产土地使用权8000002500050000固定资产房屋1125000150000175000固定资产设备1550000125000150000合计4590000500000595000负债：长期借款500000应付账款11150005000050000应付票据2750007500070000合计1890000125000120000净资产2700000375000475000要求：编制以下情况的会计分录：（1） 蓝天公司用575000元货币资金兼并白云公司。（2） 蓝天公司用325000元货币资金兼并白云公司。（如：存在负商誉，分别采用按比例冲减非流动资产公允价值和确认营业外收入两种方式进行处理）（1） 商誉=575000-475000=100000元（2） 负商誉=325000-475000=-150000元1） 分摊比例=负商誉/（土地使用权+房屋+设备）=150000/(50000+175000+150000)=0.4土地使用权负商誉=50000*0.4=20000元 30000房屋负商誉=175000*0.4=70000元 105000设备负商誉=150000*0.4=60000元 900003、资料：大华公司与长兴公司为同一控制下的企业。2007年1月1日两公司完成合并，合并前两个公司资产负债表如下： 单位：元资产负债及净资产大华公司长兴公司大华公司长兴公司银行存款1000007500应付账款1500017500应收账款5000017500应付票据100007500存货1500020000股本10000050000固定资产3000080000资本公积3500025000盈余公积1250015000未分配利润2250010000合计195000125000合计195000125000要求：根据大华公司发行股票的不同数量（每股面值2元），编制大华公司取得长兴公司全部净资产的会计分录：（1） 大华公司发行股票20000股。（2） 大华公司发行股票27500股。（3） 大华公司发行股票37500股。（4） 大华公司发行股票40000股。（1） 借：银行存款 7500 应收账款 17500 存货 20000 固定资产 80000 资本公积 5000贷：应付账款 17500 应付票据 7500 股本 40000 /55000 75000 80000 资本公积 35000 20000 0 盈余公积 15000 未分配利润 100004、承上题，大华公司与长兴公司合并，振华公司。振华公司以发行股票形式予以合并。要求：根据振华公司发行股票的不同属进行合并的账务处理。（1） 振华公司发行股票72500股，每股面值2元，以换取两个公司的全部净资产。（2） 振华公司发行股票90000股，每股面值2元，以换取两个公司的全部净资产。（3） 振华公司发行股票105000股，每股面值2元，以换取两个公司的全部净资产。（4） 振华公司发行股票110000股，每股面值2元，以换取两个公司的全部净资产。（冲减完资本公积再冲减盈余公积）借：银行存款 107500 应收账款 67500 存货 35000 固定资产 110000 贷：应付账款 32500 应付票据 17500 股本 145000 180000 210000 220000 资本公积 65000 30000 0 盈余公积 27500 17500 未分配利润 32500情况 抵消分录非同一控制下控制权取得日合并财务报表的编制同一控制下控制权取得日合并财务报表的编制1、母公司拥有子公司全部股权借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资（1）投资组建全资子公司借：股本 贷：长期股权投资（2）购买子公司全部股权1）母公司购买成本=子公司净资产账面价值（假定子公司净资产账面价值=公允价值）借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资2）母公司购买成本子公司净资产账面价值借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资同时编制将子公司资产、负债项目调整为公允价值，按公允价值与账面价值的差额调整商誉的会计分录3）母公司购买成本子公司净资产账面价值借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资商誉同时编制将子公司资产、负债项目调整为公允价值，按公允价值与账面价值的差额调整商誉的会计分录2、母公司拥有子公司部分股权借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资 少数股东权益1）母公司购买成本=子公司净资产账面价值借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资 少数股东权益2）母公司购买成本子公司净资产账面价值借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资（注：借方前4项金额均为子公司账面价值*母公司持股比例）同时编制将子公司资产、负债项目调整为公允价值，按公允价值与账面价值的差额调整商誉的会计分录3）母公司购买成本子公司净资产账面价值借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资 商誉（注：借方前4项金额均为子公司账面价值*母公司持股比例）同时编制将子公司资产、负债项目调整为公允价值，按公允价值与账面价值的差额调整商誉的会计分录5、资料：A公司于2008年3月6日，以银行存款购入B公司发行在外的全部股权。购买日AB公司资产负债表资料如下表： A、B公司资产负债表 单位：元项目A公司B公司账面价值公允价值一、资产流动资产1600008000080000固定资产200000100000116000无形资产400002000030000合计400000200000226000二、负债和股东权益流动负债1000050005000应付债券700003500050000股本240000120000资本公积2000010000171000盈余公积6000030000合计400000200000226000要求：分别编制按以下三种情况合并财务报表的抵消分录：（1） A公司以160000元购入B公司全部股权；= 借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资 160000（2）A公司以190000元购入B公司全部股权；大于： 借：股本资本公积盈余公积商誉 30000贷：长期股权投资 190000同时：借：固定资产 16000 无形资产 10000 贷：应付债券 15000 商誉 11000（3）A公司以150000元购入B公司全部股权；小于： 借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资 150000商誉 10000同时：借：固定资产 16000 无形资产 10000 贷：应付债券 15000 商誉 110006、假定上题中A公司取得B公司70%的股权，其他资料不变。要求：分别编制按以下三种情况合并财务报表的抵消分录：（1） A公司以112000元购入B公司70%股权；（2）A公司以133000元购入B公司70%股权；（3）A公司以105000元购入B公司70%股权；（1）= 借：股本 120000*70% 84000资本公积 7000盈余公积 21000贷：长期股权投资 112000（2）大于： 借：股本 84000资本公积 7000盈余公积 21000商誉 21000 贷：长期股权投资 133000同时：借：固定资产 11200 无形资产 7000 贷：应付债券 10500 商誉 7700（3）小于： 借：股本 84000资本公积 7000盈余公积 21000贷：长期股权投资 105000商誉 7000同时：借：固定资产 11200 无形资产 7000 贷：应付债券 10500 商誉 77007、接上题，假定A公司发行股票换取B公司发行在外的股权。要求：（1）编制合并日A公司发行股票110000股获得B公司企业股权（该股票每股面值1元）合并会计分录（2） 编制合并日A公司发行股票获得B公司全部股权的合并财务报表抵消分录（3）编制合并日A公司发行股票77000股获得B公司70%股权（该股票每股面值1元）合并会计分录(4) 编制合并日A公司发行股票获得B公司70%股权的合并财务报表抵消分录（1） 借：长期股权投资 160000 贷：股本 110000 资本公积 20000 盈余公积 30000（2）借：股本 120000 资本公积 10000 盈余公积 30000 贷：长期股权投资 160000(3) 借：长期股权投资 112000 贷：股本 77000 资本公积 14000 盈余公积 21000(4) 借：股本 120000 资本公积 10000 盈余公积 30000 贷：长期股权投资 112000 少数股东权益 48000第八章：1、集团内部投资事项的抵消：抵消的情况及内容抵消分录（1）集团内部权益性投资事项1）母公司长期股权投资与子公司所有者权益（注意：母公司应对子公司长期股权投资按权益法调整，按调整后的长期股权投资余额进行抵消）A如为全资子公司借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资某子公司B如为非全资子公司借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资某子公司少数投资权益（子公司所有者权益*少数股东持股比例）2）母公司的投资权益与子公司的利润分配A如为全资子公司借：投资收益未分配利润年初贷：提取盈余公积 分配给投资者（母公司）的利润 未分配利润年末B如为非全资子公司借：投资收益（子公司净利润*母公司持股比例）少数股东损益（子公司净利润*少数股东持股比例）未分配利润年初贷：提取盈余公积分配给投资者（母公司）的利润 未分配利润年末（2）集团内部债权性投资事项1）应付债券与持有至到期投资借：应付债券 贷：持有至到期投资2）债券投资收益与债券利息费用借：投资收益 贷：在建工程/ 财务费用2、集团内部交易事项的抵消（1）集团内部存货交易的抵消1）发生交易当期A内部购进存货期末全对集团外售出借：营业收入（内部销货方销售收入） 贷：营业成本（内部购货方销售成本）B内部购进存货全部未对集团外售出借：营业收入（内部销货方销售收入）贷：营业成本（内部购货方销售成本） 存货（内部销售毛利）C内部购进存货期末部分实现对外销售借：营业收入（内部销货方销售收入）贷：营业成本（存货成本加上已实现内部利润） 存货（未实现内部销售损益）2）发生交易以后期间调整期初未分配利润，抵消期初存货中包含的未实现内部销售利润借：未分配利润年初 贷：营业成本（2）集团内部固定资产交易的抵消抵消的情况及内容抵消分录1）发生交易当期A抵消内部销售收入和销售成本以及未实现内部销售利润借：营业收入（内部销货方销售收入）贷：营业成本（内部购货方销售成本） 固定资产原价（销售企业的内部销售利润）B抵消内部购货方在内部交易固定资产当期多计提的折旧（即内部销售利润部分当期计提的折旧）借：累计折旧 贷：管理费用折旧费2）内部交易固定资产在用期间A将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消借：未分配利润年初 贷：固定资产原价B将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用于以抵消借：固定资产累计折旧 贷：管理费用3）内部交易固定资产清理A使用期满清理借：未分配利润年初 贷：管理费用B提前清理借：未分配利润年初贷：营业外收入同时：未分配利润年初 贷：管理费用（3）集团内部无形资产交易的抵消抵消的情况及内容抵消分录1）抵消销售收入和销售成本以及未实现内部销售利润借：营业收入（内部销货方销售收入）贷：营业成本（内部购货方销售成本） 无形资产原价2）抵消内部购货方在内部交易无形资产当期多计提的摊销（即内部销售利润部分当期计提的摊销额）借：无形资产累计摊销 贷：管理费用(4)集团内部债券债务项目的抵消抵消的情况及内容抵消分录（1）初次编制合并财务报表时A抵消内部应收账款与应付账款借：应付账款 贷：应收账款B抵消内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失（2）连续编制合并财务报表时A内部应收账款余额期末与期初相等时抵消内部应收账款和应付账款借：应付账款贷：应收账款抵消上期内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润年初B内部应收账款余额期末大于期初时除编制相等时的两笔抵消分录外，还需抵消本期内部应收账款增提的坏账准备借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失C内部应收账款余额期末小于期初时除编制相等时的两笔抵消分录外，还需抵消本期内部应收账款减少而冲回的坏账准备借：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备1、A、B公司属于非同一控制下的企业，2007年B公司实现净利润480000元，年初未分配利润180000元，本年提取盈余公积60000元，应付股利240000元，年末未分配利润360000元。属于母公司的投资收益与子公司的利润分配要求：编制下列两种情况下合并财务报表的抵消分录（1） A公司拥有B公司100%的股份（2） A公司拥有B公司80%的股份借：投资收益 480000未分配利润年初 180000贷：提取盈余公积 60000 分配给投资者（母公司）的利润 240000 未分配利润年末 360000借：投资收益 384000少数股东权益 96000 未分配利润年初 180000贷：提取盈余公积 60000 分配给投资者（母公司）的利润 240000 未分配利润年末 3600002、假设2007年甲公司（母公司）将成本为32000元的商品销售给乙公司（子公司），售价为40000元。乙公司当期对外销售60%，售价为36000元。2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，并从甲公司新购商品20000元，当年销售其中的80%，甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。要求：编制2007年和2008年合并财务报表的抵消分录。（1）2007年抵消分录借：营业收入 40000贷：营业成本 36800 存货 40000*（1-60%）*20%=3200（2）2008年抵消分录1）借：未分配利润年初 3200 贷：营业成本 32002）借：营业收入 20000 贷：营业成本 200003） 借：营业成本 800 贷：存货 20000*（1-80%）*20%=8003、九州公司拥有大地公司80%的股份，2007年12月31日大地公司所有者权益合计为2000万元，其中，股本1200万元，资本公积240万元，盈余公积为300万元，未分配利润为260万元。当日九州公司对大地公司的长期股权投资按权益法调整后的余额为1700万元。2007年大地公司实现净利润为500万元。子公司年初未分配利润为160万元，本期提取盈余公积100万元，本期应付利润300万元，期末未分配利润260万元。2007年集团内部发生以下业务：（1）大地公司从九州公司购进价格为400万元的产品作为固定资产使用，立即投入使用，当年共计提折旧40万元。母公司出售该产品的销售成本为320万元。（2）九州公司本期向大地公司销售产品2000万元，其销售成本为1600万元，销售毛利率为20%。大地公司从母公司购进的产品，其中80%在本期对集团外出售。要求：编制2007年12月31日合并财务报表的抵消分录（抵消分录中的金额单位以万元表示）（1）抵消集团内部权益性投资借：股本 1200资本公积 240盈余公积 300未分配利润260商誉 100贷：长期股权投资 1700 少数股东权益 2000*20%=400（2）抵消集团内部投资收益借：投资收益 500*80%=400少数股东损益500*20%=100未分配利润年初 160贷：提取盈余公积 100 对股东的分配 300 未分配利润年末260（3） 抵消集团内部固定资产交易借：营业收入 400贷：营业成本 320 固定资产原价 80借：固定资产累计折旧 40*20%=8 贷：管理费用 8（4）抵消集团内部存货交易借：营业收入 2000贷：营业成本 1920 存货 2000*20%*20%=804、甲公司2009年1月1日取得乙公司90%的股份，长期股权投资成本1730000元，股权取得日乙公司可辨认净资产公允价值1800000元（假设投资日乙公司净资产公允价值=账面价值）。2009年乙公司实现净利润500000元，按净利润10%提取法定盈余公积50000元，按净利润的60%向投资者分派现金股利300000元。甲公司的长期股权投资采用成本法进行日常核算。2009年12月31日，甲乙公司有关资料如下： 单位：元项目甲公司乙公司长期股权投资乙公司1730000+450000-270000=？股本23000001550000资本公积250000100000盈余公积400000180000未分配利润550000170000所有者权益合计35000002000000投资收益乙公司270000净利润1000000500000年初未分配利取盈余公积10000050000支付股利500000300000年末未分配利润550000170000要求：（1）按权益法调整对乙公司的长期股权投资，并编制有关调整分录（2）计算甲公司调整后的“长期股权投资乙公司”项目金额 1910000元（3）编制甲公司对乙公司权益性投资收益的抵消分录（3）借：股本 1550000资本公积 100000盈余公积 180000未分配利润 170000商誉 110000贷：长期股权投资 1910000 少数股东权益 200000借：投资收益 450000少数股东损益 50000未分配利润年初 20000 贷：提取盈余公积 50000 对股东的分配 300000 未分配利润年末 170000第十一章：1、华远公司2008年1月1日实行现时成本会计，12月31日传统财务会计和现时成本会计的有关科目余额如下：项目传统财务会计现时成本会计存货9000001500000固定资产10500001080000商品销售成本18100002280000折旧费9200089500要求：根据传统财务会计与现时成本会计相同项目的差异，计算2008年度的未实现持有损益和已实现持产损益数额。2、大华公司实行现时成本会计以财务资本维护为前提，2008年发生以下经济业务：（1）销售A商品750件，每件售价60元，销货款存入银行。A商品账目现时成本每件37.5元，现时成本每件45元。要求：1）计算销售A商品的已实现持产损益2） 编制销售A商品及结转A商品销售成本的会计分录（2）期末盘点B商品300件，账面现时成本每件480元，期末现时成本每件525元；C商品结存1500公斤，账面现时成本每公斤45元，期末现时成本每公斤35元。要求：1）计算期末B商品和C商品的未实现持产损益2） 编制期末调整库存商品账面现时成本的会计分录（3） D商品平日销售，期末一次结转现时销售成本，期末D商品结存75台，账面现时成本每台1950元，第二次售出600台，现时成本每台2175元，所售及结存商品全部为期初结存商品，每台账面现时成本为1500元。期末现时成本每台2400元。 要求1） 计算期末结存D商品现时成本的应调整账面价值及本期D商品的应结转