第五章 所有者权益.ppt

第五章所有者权益 第一节实收资本第二节资本公积第三节留存收益 第一节实收资本 一 实收资本确认和计量的基本要求除股份有限公司外 其他企业应设置 实收资本 科目 核算投资者投入资本的增减变动情况 该科目的贷方登记实收资本的增加数额 借方登记实收资本的减少数额 期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额 二 实收资本增减变动的会计处理 一 实收资本增加的会计处理1 企业增加资本的一般途径 1 将资本公积转为实收资本或股本 2 将盈余公积转为实收资本 或股本 3 所有者投入 2 股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资借 利润分配贷 股本3 可转换公司债券持有人行使转换权利借 应付债券资本公积 其他资本公积贷 股本资本公积 股本溢价4 企业将重组债务转为资本借 应付账款贷 实收资本 或股本 资本公积 资本溢价 或股本溢价 营业外收入5 以权益结算的股份支付借 资本公积 其他资本公积贷 实收资本 或股本 资本公积 资本溢价 或股本溢价 二 实收资本减少的会计处理企业按法定程序报经批准减少注册资本的 按减少的注册资本金额减少实收资本 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的 按股票面值和注销股数计算的股票面值总额 借记 股本 科目 按注销库存股的账面余额 贷记 库存股 科目 按其差额借记 资本公积 股本溢价 科目 股本溢价不足冲减的 应借记 盈余公积 利润分配 未分配利润 科目 如果购回股票支付的价款低于面值总额的 应按股票面值总额借记 股本 科目 按所注销的库存股账面余额 贷记 库存股 科目 按其差额贷记 资本公积 股本溢价 科目 例题1 甲股份有限公司 以下简称甲公司 2010年12月31日所有者权益为 股本2000万元 面值为1元 资本公积800万元 其中 股本溢价300万元 盈余公积500万元 未分配利润0万元 经董事会批准以每股5元回购本公司股票200万股并注销 要求 根据上述资料 回答下列第 1 至第 2 题 1 下列事项中 可能影响 资本公积 股本溢价 金额的有 A 可转换公司债券转股时B 以权益结算的股份支付行权时C 同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积D 长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积E 资本公积转增资本 2 关于回购股票 下列会计处理正确的有 A 回购股票时 企业库存股的入账金额是1000万元B 注销回购的股票时 企业股本减少的金额是1000万元C 注销回购的股票时 资本公积 股本溢价 科目的金额是800万元D 企业回购股票使得企业的所有者权益减少E 企业注销回购的股票不影响企业的所有者权益总额 答案 1 ABCE 2 ADE 解析 1 选项D 记入 资本公积 其他资本公积 科目 2 企业回购股票 应按实际支付的金额1000万元作为库存股的入账金额 选项A正确 注销库存股时 应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额200万元计入股本 选项B错误 注销库存股时冲销的资本公积应以 资本公积 股本溢价 的金额300万元为限 不足冲减的 冲减留存收益 选项C错误 库存股是所有者权益的组成部分 企业回购股票增加库存股 使得企业所有者权益减少 选项D正确 企业注销库存股是企业所有者权益内部的变动 不影响所有者权益总额 选项E正确 第二节资本公积 一 资本公积概述资本公积的来源包括资本 或股本 溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失 资本 或股本 溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 二 资本公积的主要账务处理 一 企业接受投资者投入的资本 可转换公司债券持有人行使转换权利 将债务转为资本等形成的资本公积 借记有关科目 贷记 实收资本 或 股本 科目 资本公积 资本溢价或股本溢价 科目等 与发行权益性证券直接相关的手续费 佣金等交易费用 借记 资本公积 股本溢价 科目 贷记 银行存款 等科目 经股东大会或类似机构决议 用资本公积转增资本 借记 资本公积 资本溢价或股本溢价 科目 贷记 实收资本 或 股本 科目 A公司委托B证劵公司代理发行普通股2000000股 每股面值1元 按每股1 2元的价格发行 公司与受托单位约定 按发行收入的3 收取手续费 从发行收入中扣除 假如收到的股款已存入银行 根据上述资料 A公司应作如下账务处理 公司收到委托发行单位交来的现金 2000000 1 2 1 3 2328000 元 应记入 资本公积 科目的金额 溢价收入 发行费用 2000000 1 2 1 2000000 1 2 3 328000 元 借 银行存款2328000贷 股本2000000资本公积 股本溢价328000 甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80 股权 为取得该股权 甲公司增发2000万股普通股 每股面值为1元 每股公允价值为5元 支付承销商佣金50万元 取得该股权时 A公司净资产账面价值为9000万元 公允价值为12000万元 假定甲公司和A公司采用的会计政策相同 甲公司取得该股权时应确认的资本公积为 A 5150万元B 5200万元C 7550万元D 7600万元 答案 A 解析 甲公司取得该股权时应确认的资本公积 9000 80 2000 1 50 5150 万元 二 同一控制下控股合并形成的长期股权投资 应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额 借记 长期股权投资 科目 按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 借记 应收股利 科目 按支付的合并对价的账面价值 贷记有关资产科目或有关负债科目 按其差额 贷记 资本公积 资本溢价或股本溢价 科目 如果为借方差额的 借记 资本公积 资本溢价或股本溢价 科目 资本公积 资本溢价或股本溢价 不足冲减的 借记 盈余公积 利润分配 未分配利润 科目 同一控制下吸收合并涉及的资本公积 比照上述原则进行处理 三 长期股权投资采用权益法核算的 在持股比例不变的情况下 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 企业按持股比例计算应享有的份额 借记或贷记 长期股权投资 其他权益变动 科目 贷记或借记 资本公积 其他资本公积 科目 处置采用权益法核算的长期股权投资 还应结转原计入资本公积的相关金额 借记或贷记 资本公积 其他资本公积 科目 贷记或借记 投资收益 科目 四 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的 应按照确定的金额 借记 管理费用 等科目 贷记 资本公积 其他资本公积 科目 在行权日 应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额 借记 资本公积 其他资本公积 科目 按计入实收资本或股本的金额 贷记 实收资本 或 股本 科目 按其差额 贷记资本公积 资本溢价或股本溢价 科目 五 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产 公允价值大于账面价值的差额 相应调整资本公积 下列项目中 可能引起资本公积变动的有 A 与发行权益性证券直接相关的手续费 佣金等交易费用B 企业接受投资者投入的资本C 用资本公积转增资本D 处置采用权益法核算的长期股权投资E 以权益结算的股份支付行权时 答案 ABCDE 解析 处置采用权益法核算的长期股权投资 还应结转原计入资本公积的相关金额 借记或贷记 资本公积 其他资本公积 科目 贷记或借记 投资收益 科目 以权益结算的股份支付行权时 减少资本公积 其他资本公积 增加股本和资本公积 股本溢价 下列交易或事项形成的资本公积中 在处置相关资产时应转入当期损益的有 A 同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积B 长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积C 可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积D 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积E 自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积 答案 BCDE 解析 同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价 处置时不能转入当期损益 第三节留存收益 一 盈余公积盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金 公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积 法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积 任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积 企业提取的盈余公积可用于弥补亏损 扩大生产经营 转增资本或派送新股等 二 未分配利润未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损 提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的 历年结存的利润 例1 A股份有限公司的股本为100000000元 每股面值1元 20 8年年初未分配利润为贷方80000000元 20 8年实现净利润50000000元 假定公司按照20 8年实现净利润的10 提取法定盈余公积 5 提取任意盈余公积 同时向股东按每股0 2元派发现金股利 按每10股送3股的比例派发股票股利 20 9年3月15日 公司以银行存款支付了全部现金股利 新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续 A公司的帐务处理如下 1 20 8年度终了时 企业结转本年实现的净利润 借 本年利润50000000贷 利润分配 未分配利润50000000 2 提取法定盈余公积和任意盈余公积 借 利润分配 提取法定盈余公积5000000 提取任意盈余公积2500000贷 盈余公积 法定盈余公积5000000 任意盈余公积2500000 3 结转 利润分配 的明细科目 借 利润分配 未分配利润7500000贷 利润分配 提取法定盈余公积5000000 提取任意盈余公积2500000A公司20 8年底 利润分配 未分配利润 科目的余额为 80000000 50000000 7500000 122500000 元 即贷方余额122500000元 反映企业的累计未分配利润为122500000元 4 批准发放现金股利 100000000 0 2 20000000 元 借 利润分配 应付现金股利20000000贷 应付股利20000000借 利润分配 未分配利润20000000贷 利润分配 应付现金股利2000000020 9年3月15日 实际发放现金股利 借 应付股利20000000贷 银行存款20000000 5 20 9年3月15日 发放股票股利 100000000 1 30 30000000 元 借 利润分配