2013《中级会计实务》教材变化对比.docx

2013中级会计职称中级会计实务教材变化对比【小编】2013年中级会计职称考试报名已经结束，新版2013年中级职称教材已上市，各科老师们争分夺秒第一时间为广大中级职称考生整理了2013中级会计职称教材内容变化对比，以下是2013年中级职称中级会计实务科目新教材变化情况，祝大家都能早日轻松过关。 2013中级会计职称中级会计实务教材变化对比原教材新教材章页行内容章内容页行第一章11、2会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作。第一章会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和提高经济效益为主要目的的经济管理活动。11、2、3114在受托责任观下，会计信息更多地强调可靠性，在受托责任观下，财务报告的目标是反映受托责任的履行情况，会计信息更多地强调可靠性，113214会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体，会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。214410第二段下面增加一段收付实现制是与权责发生制相对应的另一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。411610第四段第一行增加在实际工作中，交易或者事项的外在法律形式并不总能完全反映其实质内容，610617第四段结束处增加如果企业的会计核算仅按照交易或事项的法律形式进行，而这些形式又没有反映其经济实质和经济现实，那么，其最终结果将不仅不会有利于会计信息使用者的决策，反而有误导会计信息使用者的决策。622第二章14-153在第一段结尾处增加内容并增加“标题二”原教材内容：一、存货的概念与确认条件存货是指的材料和物料等。存货同时满足以下条件的，才能予以确认。二、存货的初始计量第二章修改为：三、 存货的概念存货是指的材料和物料等。存货区别于固定资产等非流动资产，包括以下内容：（一）原材料，（二）在产品，（三）半成品，（四）产成品，（五）商品，（六）周转材料，二、存货的确认条件存货同时满足以下条件的，才能予以确认。三、存货的初始计量14-1514页3行-15页第一行第三章26倒数第4行倒数第二段结尾处增加内容固定资产的各组成部分，如果具有，则企业应当将其单独确认为一项固定资产。第三章增加内容固定资产的各组成部分，如果具有，则企业应当将其单独确认为一项固定资产。工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用期限超过一年，也能过带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货。但是符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。26倒数第8行28倒数第四段倒数第四段增加内容企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，增加内容企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料，尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，通过“工程物资”科目进行核算。工程物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，28倒数第四段33倒数第六段倒数第六段增加内容固定资产折旧是指扣除预计处置费用后的金额。增加内容固定资产折旧是指扣除预计处置费用后的金额。预计净残值预期能够在固定资产的使用寿命终了后收回，因此计算折旧时应将其扣除。33倒数第六段35倒数第二段倒数第二段后增加内容固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照会计估计变更的有关规定进行处理。增加内容固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照会计估计变更的有关规定进行处理。需要特别注意的是不得随意变更。35倒数第二段38倒数第五段倒数第五段修改表述企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合资本化条件的，计入当期损益。修改为企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，由确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。38倒数第五段40倒数第三段本章主要参考法规索引增加增加内容财政部关于做好执行会计准则企业2012年年报工作的通知（2012年12月31日财政部发布）40倒数第三段第四章4220新增例题第四章新增例题例4-24220444例题4-2内容进行了修改修改为：【例4-3】 20x9年2月，甲公司从其他单位购入一块使用期限为50年的土地，并在这块土地上开始自行建造两栋厂房。20x9年11月，甲公司预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工时开始起租。20x9年12月5日，两栋厂房同时完工。该块土地使用权的成本为9 000 000元,至20x9年12月5日，土地使用权已摊销165000元；两栋厂房的实际造价均为12 000 000元，能够单独出售。为简化处理，假设两栋厂房分别占用这块土地的一半面积，并且以占用的土地面积作为土地使用权的划分依据。假设甲公司采用成本模式进行后续计量。甲公司的账务处理如下：由于甲公司在购入的土地上建造的两栋厂房，其中的一栋厂房用于出租，因此应当将土地使用权中对应部分同时转为为投资性房地产。9 000 0001/2= 4 500 000(元)借：固定资产厂房 12 000 000投资性房地产厂房 12 000 000贷：在建工程厂房 24 000 000借：投资性房地产已出租土地使用权4 500 000累计摊销 82500贷：无形资产土地使用权(9 000 0002) 4 500 000投资性房地产累计摊销（165002） 82500134448倒数第1行房地产的转换是指房地产用途的变更。企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产：增加红色内容房地产的转换是指房地产用途的变更。企业不得随意对自用或作为存货的房地产进行重分类。企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一的，才应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产：491249倒数第四段（2）投资性房地产转换为存货的上面增加一个例题增加例题4-8内容为投资性房地产转为固定资产的情形501253倒数第3行本章主要参考法规索引删除2，增加2012年年报工作本章主要参考法规索引删除2，增加2012年年报工作54倒数第3行第五章55倒数第7行倒数第一段、倒数第二段文字调整顺序和内容非同一控制下的企业合并中的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。非同一控制下的企业合并，各项相关费用作为合并中形成长期股权投资的成本。购买方为企业合并发生的审计费、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。其中，支付非货币性资产为对价的，处置损益，计入企业合并当期的利润表。第五章调整为:非同一控制下的企业合并中的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。但是，购买方为企业合并发生的审计费、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。非同一控制下的企业合并，各项相关费用作为合并中形成长期股权投资的成本。其中，支付非货币性资产为对价的，所支付非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入企业合并当期的利润表。56倒数第6行572第一段结尾处增加内容涉及一揽子交易的情况的说明：此外，应当注意的是（4）一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。581579对例题5-3的分析变化对例题5-3的分析的调整：则在个别财务报表中，对B公司长期股权投资的成本为91 500 000元（40 000 000+1 500 000+50 000 000）。58166519还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。修改为：还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，按照企业会计准则第8号资产减值等规定属于资产减值损失的，不应予以抵销66倒数第10行7013实现的净利润为10 000 000元（25 000 00040%），应调整增加长期股权投资的账面价值增加红色字体部分：实现的净利润为10 000 000元（25 000 00040%），其中以前年度净利润为应当按照权益法核算。应调整增加长期股权投资的账面价值711573倒数第1行本章主要参考法规索引增加企业会计准则解释第5号74倒数第1行第六章748正数第三段修改部分内容：即由企业拥有或者控制并能为其带来经济利益。通常情况下，企业拥有或者控制的无形资产应当拥有其所有权并且能够为企业带来未来经济利益。但在某些情况下并不需要企业拥有其所有权，如果企业有权获得某项无形资产产生的未来经济利益，并能约束其他方获得这些经济利益，则表明企业控制了该无形资产。第六章修改内容为：即由企业拥有或者控制并预期能为其带来经济利益。通常情况下，企业拥有或者控制的无形资产应当拥有其所有权并且预期能够为企业带来未来经济利益。但在某些情况下，如果企业有权获得某项无形资产产生的未来经济利益，并能约束其他方获得这些经济利益。即使企业没有拥有其所有权，也可认为企业控制了该无形资产。75正数874倒数3如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为无形资产核算。如果计算机软件不是构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为无形资产核算。75正数474倒数1要作为无形资产进行核算，该资产必须是能够区别于其他资产可单独辨认的，作为无形资产核算的资产必须是能够区别于其他资产可单独辨认的，75倒数175正数2其具有可辨认性：1.能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换2.源自通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。其具有可辨认性：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独用于出售或者转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，说明无形资产可辨认。在某些情况下，无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售转让等，此类无形资产也视为可辨认。（2）源自通过法律程序申请获得的商标权和专利权等。76正数275倒数2成本无法可靠计量，因此，不应确认为无形资产。成本无法可靠计量，不应确认为无形资产。76倒数176正数14在信用期间内采用实际利率法进行摊销在付款期间内采用实际利率法进行摊销77正数1577正数5关于研究与开发阶段的具体划分，在实际工作中，关于研究与开发阶段的具体划分，78正数777二、研究与开发支出的确认二、研究与开发阶段支出的确认7878正数3才能资本化，确认为无形资产，否则才能资本化，计入无形资产成本，否则.79正数578正数16主要是用于生产新产品，主要是用于生产新产品或新工艺的，79正数18781.完成因此，必须有确凿证据证明企业继续开发该项无形资产有足够的技术支持和技术能力。2.财务企业必须能够证明可以取得无形资产开发所必须的财务和其他资产，以及获得这些资源的相关计划。3.能够4.有能力（1）完成因此，必须有确凿证据证明企业有足够的技术支持和技术能力继续开发该项无形资产。（2）财务企业必须能够说明为完成该项无形资产开发所需的财务和其他资源，是否能够足以支持完成该项无形资产的开发。（3）能够（4）有能力7979正数10可以资本化的利息费用等可以资本化的利息支出等80正数1183正数11可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看，该市场在无形资产84正数983.（三）.持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。（三）8485第四节 无形资产的处置和报废无形资产的处置和报废，主要是指无形资产对外出租、出售，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确认。第四节 无形资产的处置无形资产的处置，主要是指无形资产对外出租、出售，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确认。第七章89正数2视为货币性资产交换。第七章视为货币性资产交换。例如对于公允价值能够可靠确定的非货币性资产，90正数189第二节 非货币性资产交换的确认和计量一、商业实质的判断第二节 非货币性资产交换的确认和计量一、非货币性资产交换的确认和计量原则非货币性资产交换以及换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量。二、商业实质的判断9089倒数13企业如果难以判断某项非货币性资产交换是否满足第一项条件，则应当考虑第二项条件，即换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。企业如果难以判断某项非货币性资产交换是否满足第一项条件，则应当考虑第二项条件。90倒数690三、非货币性资产交换的确认和计量原则四、非货币性资产交换的会计处理9192借：原材料钢材1 404 000应交税费应交增值税(进项税额) 238 680贷：固定资产清理 976 500营业外收入 427 500应交税费应交增值税(销项税额) 238 680借：固定资产清理 238 680贷：应交税费应交增值税(销项税额) 238 680借：原材料钢材1 404 000应交税费应交增值税(进项税额) 238 680贷：固定资产清理 1 642 680借：固定资产清理 427 500贷：营业外收入处置非流动资产利得 427 5009395例7-4：以换取甲公司拥有的仓库。税费机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57500元，尚未支付。以长期股权投资换取甲公司拥有的仓库。税费机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57500元，但尚未支付。96第七章96-98例题7-5P98分录：借：固定资产办公楼 1600 000机器设备 1200 000原材料 5250 000应交税费应交增值税（进项税额）1096 500银行存款 623 000贷：固定资产清理 8350 000应交税费应交增值税（销项税额） 1419 500第七章1.将例题7-5的“轿车”改为“专用设备”2.倒数第一行修改红色部分本例中，交换涉及收付货币性资产，应当计算甲公司支付的货币性资产占甲公司换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例，即300 000(1 600 0001 200 0005 250 000300 000) = 3.73% 25%。3.P98增加一个式子（红色部分）乙公司的账务处理如下：(1) 换入设备的增值税进项税额 = 1 200 00017% = 204 000(元)换入原材料的增值税进项税额 = 5 250 00017% = 892 500(元)换出货运车、专用设备和客运汽车的增值税销项税额=（2 250 000+2 500 000+3 600 000）17%=1 419 500（元）P99分录修改为：借：固定资产清理 1419 500贷：应交税费应交增值税（销项税额） 1419 500借：固定资产办公楼 1600 000机器设备 1200 000原材料 5250 000应交税费应交增值税（进项税额）1096 500银行存款 623 000贷：固定资产清理 9769 50097-99第七章992.不具有商业实质或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的会计处理2.不具有商业实质或者虽具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值不能可靠计量的会计处理10099例7-6（2）换入资产总成本=换出资产账面价值=1125 000（元）（2）换入资产总成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费=1125 000（元）100第八章101第一节 资产减值的认定第八章第一节 资产减值的概述102103倒数9企业在估计资产的公允价值减去资产的公允价值减去104倒数14103倒数4需要采用以下方法估计资产的公允价值减去处置费用需要采用后面所述方法估计资产的公允价值减去处置费用104倒数10105倒数7与此同时，筹集资金而且，筹集资金106倒数17110第三节 资产组的认定及减值的处理第三节 资产组减值的处理111111例8-5增加红色字体部分：该铁路线除非报废出售，其在持续使用过程中，例8-5增加红色字体部分：该铁路线除非报废出售，否则，其在持续使用过程中，112113倒数9导致公司的精密仪器导致公司生产的精密仪器114正数9第九章1214企业应当结合自身业务特点和风险管理要求第九章增加内容企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求1224121倒数第二段修改表述3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。修改为：3.属于衍生工具。例如，远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同，是指当特定债务人到期不能按照最初或修改后的债务工具条款偿付时，要求签发人向蒙受损失的合同持有人赔付特定金额的合同。122倒数第二段122倒数第二行只有在满足下列条件之一时增加内容通常情况下，只有在满足下列条件之一时12311224按照金融工具确认和计量准则规定，有些金融资产可以被指定或划分为可供出售金融资产，修改为：按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量（以下简称金融工具确认和计量准则）的规定，有些金融资产可以被指定或划分为可供出售金融资产，1236、7122倒数第3、4、段二、持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：(1) 在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；(2) 在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；(3) 符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。也就是说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。(一) 到期日固定、回收金额固定或可确定修改为：二、持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。例如，企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期条件的，可以划分为持有至到期投资。企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资： 在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。企业将金融资产划分为持有至到期投资时，应把握其以下特征：(一) 到期日固定、回收金额固定或可确定123倒数第3、4、5段123第三段顺数第三段结尾处增加内容(二) 有明确意图持有至到期“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。增加内容为红色部分(二) 有明确意图持有至到期“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。如果企业管理层决定将其某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意改变其“最初意图”。124第三段124倒数第5段企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革过程中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量(以下简称金融工具确认和计量准则)的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。修改为：企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革过程中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。125倒数第5段137倒数第3段持未到期的商业汇票向银行贴现，符合金融工具确认和计量准则有关金融资产终止确认条件的，修改为：持未到期的商业汇票向银行贴现，符合企业会计准则第23号金融资产转移（以下简称金融资产转移准则）有关金融资产终止确认条件的，138倒数第3段140(7) 2x10年1月1日至2x14年12月31日止每年12月31日，乙公司股票公允价值变动为0，每年会计分录相同借：可供出售金融资产乙公司股票公允价值变动 0贷：资本公积其他资本公积公允价值变动乙公司股票 0修改为：(7) 2x10年1月1日至2x14年12月31日止每年12月31日，乙公司股票公允价值变动为0，不做账务处理。141140倒数第三行出售乙公司股票取得的价款 = 4 500 00072 000 = 4 492 800(元)增加内容：出售乙公司股票取得的价款 = 4 500 00072 000 = 4 492 800(元)乙公司股票持有期间公允价值变动计入所有者权益的金额=192 000-30 000=-108 000（元）141倒数第三行147第4段修改例题【9-8】【例9-8】 修改为红色部分，【例9-8】208年1月1日，甲公司从深圳证券交易所购入B公司债券100 000份，支付价款11 000 000元，债券票面价值总额为10 000 000元，剩余期限为3年，票面年利率为8%，于年末支付本年度债券利息；甲公司将持有B公司债券划分为持有至到期投资。209年1月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所按每张债券101元出售B公司债券20 000份。当日，每份B公司债券的公允价值为101元，摊余成本为108.21元。假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素。甲公司出售B公司债券20 000份的相关账务处理如下：(1) 20x9年1月1日，出售B公司债券20 000份借：银行存款2 020 000投资收益 144 200贷：持有至到期投资B公司债券成本 2 000 000持有至到期投资B公司债券利息调整164 200每份B公司债券面值=10 000 000100 000=100（元）20 000份B公司债券的成本=20 000100=2 000 000（元）20 000份B公司债券的利息调整余额=20 000（108.21-100）=164 200（元）出售20 000份B公司债券取得的价款=20 000101=2 020 000（元）出售20 000份B公司债券的损益=2 020 000-（2 000 000+164 200）=-144 200（元）（2）209年1月1日，将剩余的80 000份B公司债券重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产B公司债券成本 8 080 000资本公积其他资本公积公允价值变动B公司债券576 800贷：持有至到期投资B公司债券成本8 000 000持有至到期投资B公司债券利息调整656 800重分类为可供出售金融资产的入账金额=80 000101=8 080 000（元）剩余80 000份B公司债券的成本=80 000100=8 000 000（元）剩余80 000份B公司债券的利息调整余额=80000（108.21-100）=656 800（元）因重分类而计入所有者权益的金额=8 080 000-（8 000 000+656 800）=-576 800（元）148第4段150-154修改P150第三段-P154的前后表述5.持有至到期投资、现率作为利率计算确认。6.持有至到期投资、贷款和应收款项减值的账务处理或“坏账准备”科目。对于已确认减值损失的持有至到期投资或贷款和应收款项等科目。【例9-9】（二）可供出售金融资产减值损失的计量1. 可供出售金融资产发生减值时3. 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得转回。4.可供出售金融资产减值的账务处理确定可供出售金融资产发生减值的，贷记“可供出售金融资产减值准备”科目。增加知识点标题“三、金融资产减值损失的会计处理”修改为：5. 持有至到期投资、现率作为利率计算确认。（二）可供出售金融资产减值损失的计量1. 可供出售金融资产发生减值时3. 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得转回。三、金融资产减值损失的会计处理（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值的账务处理或“坏账准备”科目。对于已确认减值损失的持有至到期投资或贷款和应收款项等科目。【例9-9】（二）可供出售金融资产减值的账务处理确定可供出售金融资产发生减值的，贷记“可供出售金融资产减值准备”科目。151-152删掉了【例9-10】将【例9-11】修改成【例9-10】159倒数最后一行增加部分7.企业会计准则解释第5号（2012年11月5日财政部发布，自2013年1月1日起施行）158倒数最后一行第十章162第三段现金股票增值权和模拟股票，是用现金支付模拟的股权激励机制，即与股票挂钩，但用现金支付。第十章模拟股票和现金股票增值权，是用现金支付模拟的股权激励机制，即与股票挂钩，但用现金支付。161第三段167第6段1.将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。增加部分1.将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。应当说明的是，在等待期内取消所授予的权益性工具作为加速可行权处理时，在剩余等待期内确认的所有费用。166倒数第3段175表格中删除=，=，=当期-当期当期表格下增加内容其中：（1）计算得（3），（2）计算得（4）；当期（3）-前期（3）+当期（4）=当期（5）175第十一章P195一 长期借款 下面第二段企业借入各种长期借款借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金”科目第十一章一 长期借款 下面第二段企业借入各种长期借款借记“银行存款”科目，按照借款本金，贷记“长期借款本金”科目P195加内容P1802利息调整的摊销 第二段企业发行的债券一次还本两种。资产负债表日2利息调整的摊销 第二段企业发行的债券一次还本两种。在资产负债表日P180P181例题11-2 第三段甲公司根据上述资料，采用实际利率法例题11-2 第三段根据上述资料，甲公司采用实际利率法P181P185（4）第一段最后一句话必须以企业会计准则第21号-租赁规定的相关条件判断（4）第一段最后一句话必须以租赁准则规定的相关条件判断P1851P186（2）未确认融资费用的分摊 第二段在分摊未确认融资费用时，根据企业会计准则第21号-租赁的规定第一段在分摊未确认融资费用时，根据租赁准则的规定P186P188第三步 上面的一段根据企业会计准则第21号-租赁规定的孰低原则最后一段话根据租赁准则孰低原则P187P195例题11-13 ABC公司例题11-13 某公司P194P196例题11-15 ABC公司例题11-15 甲公司P196P197例题11-16 ABC公司例题11-16 甲公司P197P199例题11-17 ABC公司答案（1） 210年专门借款的利息资本化金额例题11-17 甲公司答案（1） 211年专门借款的利息资本化金额P198第十二章P2071.债务人的会计处理第一段，后面加了一段话第十二章1. 债务人的会计处理 第一段最后，多了一句话非现金资产的账面价值，一般，以及资产减值准备后 的金额P206P2145.的第5行内容发生改变债权人因放弃（5）第5行非现金资产的公允价值与其账面价值P212第十三章P217（三） 的第二段 中 最后一句例如，未决诉讼才能决定其结果。第十三章（四） 的第二段 中例如，企业为其他的单位提供债务担保，该担保事项最终，又如，未决诉讼只能等到人民法院判决才能决定其结果。P216P218第二段或有负债无论是潜在义务，但应该按照相关规定在财务报表附注中披露。第二段或有负债无论是潜在义务，但应该按照相关规定在财务报表附注中披露 有关信息，包括预计产生的财务影响金额以及获得的补偿的可能性。P217P219第二段 多了一个例子第二段 例如，甲企业向法院起诉乙企业，不会形成企业 的资产P218P219第三段话，第二句然而，需要指出的是，影响如基本确定可以收到，应将其予以确认。新教材将其作为（三）的内容第四段 例如放在了新教材的（三）后面第二段 正如不能在财务报表中确认。企业通常不应当披露预计产生的影响等。添加了（三）的标题及内容P219P219一或有事项 的确认对第一段内容进行了从新整理P218-219P219第二节 （一）该义务是企业承担的现时义务 下 的第一段内容（一）该义务是企业承担的现时义务对其进行了从新整理，加了个例子及说明P219P220第三节 (二） 添加了一个第二段（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业添加了第二段P219P221二、或有事项的计量或有事项的计量是指与或有事项相关的义务形成的预计负债，主要涉及二、或有事项的计量或有事项的计量是指与或有事项相关的义务形成的预计负债，当或事项与或有事项有关的义务符合确认因此，预计负债的计量主要涉及P220P223（三）下面的1新教材把1 的第一句话作为一段（三）把第一句话，放在了1的前面P222P2234 资产负债表日对预计负债账面价值的复核新教材把4 改成了 三P223P225例子13-6 后面的1 2 的第二段话，开头都加了“同时”P224-225P228四、亏损合同新教材 在第一段开始加了对亏损合同的说明。P227P228四、亏损合同2 待执行合同变为亏损合同时，（2）亏损合同存在标的资产的，P228P230五、重组义务 （一）下面的（2）该从组计划已对外公告五、重组义务（一）下面的 圈2该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实施将重组的合理预期P229P2592 和第三节之间新书加了内容六、营业税改征增值税的处理 并添加了相关的例题P258-260新加政府补助第十五章本章全部为新增内容第十五章2739确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。从本质上来看第十六章增加红字部分：确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。从本质上来看28192762到4行对于研究开发费用的加计扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用修改为：对于研究开发费用，税法中规定可以加计扣除，即企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用2841到2277三、负债的计税基础增加内容增加红字部分：（四）其他资产因会计准则规定与税法规定不同，企业持有的其他资产可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异的。例如，计提了资产减值准备的其他资产。因所计提的减值准备在资产发生实质性损失之前不允许税前扣除，即该项资产的计税基础不会因减值准备的提取而变化，从而造成该项资产的账面价值与计税基础之间存在差异。再如投资性房地产。对于采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，其账面价值与计税基础的确定与固定资产、无形资产相同；对于采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。对于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，其计税基础的确定类似于固定资产或无形资产计税基础的确定。【例16-6】三、负债的计税基础285倒数14行27819新增例题新增例题例16-8286倒数第一行28114新增内容新增例题讲解红字部分：按照税法规定可以结转以后年度与其相关的递延所得税资产。2904282倒数14行因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础。修改为：因此，会计上作为非同一控制下的企业合并，同时按照税法规定作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为0，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，会计准则规定不确认相关递延所得税负债。29115282倒数13行新增内容添加红字部分：应予说明的是，按照会计准则规定在非同一控制下企业合并中确认了商誉，并且按照所得税法规的规定该商誉在初始确认时计税基础等于账面价值，该商誉在后续计量过程中因会计准则与税法规定不同产生暂时性差异的，应当确认相关的所得税影响。29119283（二）递延所得税负债的计量添加红字部分：对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图：如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异 预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响；因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回。因此，在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。如果投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下，按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。（二）递延所得税负债的计量292到293292倒数第8行293倒数第一行286三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响新增内容添加红字部分：三、特定交易或事项中涉及递延所得税的确认（一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。直接计入所有者权益的交易或事项主要有：对会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益的、可供出售金融资产公允价值的变动计入所有者权益、同时包含负债及权益成份的金融工具在初始确认时计入所有者权益的情况等。【例16-14】。（二）与企业合并相关的递延所得税在企业合并中，购买方取得被购买方的可抵扣暂时性差异，比如，购买日取得的被购买方在以前期间发生的未弥补亏损等可抵扣暂时性差异。按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日因不符合递延所得税资产的确认条件的，不应予以确认。购买日后12个月内，如果取得新的或进一步的信息表明相关情况在购买日已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，购买方应当确认相关的递延所得税资产，同时减少由该企业合并所产生的商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益（所得税费用）。除上述情况以外（比如，购买日后超过12个月、或在购买日不存在相关情况但购买日以后出现新的情况导致可抵扣暂时性差异带来的经济利益预期能够实现），如果符合了递延所得税资产的确认条件，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益（所得税费用），不得调整商誉。四、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响295172873应纳税所得额的公式修改新的公式297112883使用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债增加红色字体部分：使用的所得税税率为25%，预计未来期间的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。递延所得税资产及递延所得税负债2989289例题15-13删除例题，增加例题删除例题15-14，增加例题16-1729912第十七章年份209213 208212 207211年份209213 208212 20721129213行，单数第9行，倒数第8行第十八章增加举例内容增加红色字体部分：交易业务的经济结果。例如，我国企业一般以人民币作为记账本位币，但实质内容是一致的。如国内甲公司为从事商品贸易的企业，人民币是主要影响甲公司商品销售价格的货币。如国内乙公司为商品制造企业，材料和其他费用的货币。30313行，单数第8行，倒数第5行294例题16-2通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。增加红色字体部分：通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。305倒数第5行第十六章2969(二) 资产负债表日及结算日的会计处理1. 外币货币性