参考资料首发公司报告期财务会计信息自查程序.xls

注注 本本程程序序表表主主要要目目的的在在于于给给项项目目组组一一定定程程度度的的参参考考和和启启示示 并并非非是是完完整整程程序序 同同时时由由于于各各个个项项目目的的情情况况不不同同 行行业业不不同同 内内控控流流 程程不不同同等等 有有些些程程序序可可能能并并不不适适用用 仍仍需需要要项项目目组组根根据据项项目目组组具具体体情情况况自自行行设设计计相相关关自自查查程程序序 自自查查程程序序表表 一一般般程程序序 项项目目序序号号 银行存款核查 1 2 3 4 5 函证程序 往来 交易 银行存款 第三方 存货等 具可参考 外勤工作指南 函证和应收款 1 2 3 4 5 6 7 公司ERP系统审计 可参考技术指引 J40关于财务报表审计项 目组与ITA团队整合的考虑 1 2 逐个报表项目报告期内逐期对比分析 1 2 抽样测试 1 2 程程序序 获得发行人银行账户期末清单 列明开户行 账号 账户性质 余额等信息 加总与报表核对 便 于发现异常交易 异常往来 舞弊等事项 获得发行人各个账号的银行余额调节表 对有重大调整事项的 了解调节事项的合理性和会计处理是 否正确 尤其关注与损益表相关的未达账项及长期未达账项 打印银行贷款卡信息 需要选择全部信息打印 并将贷款卡信息相关项目与公司财务报告核对 对不 符事项应核查 必要时可请银行出具原因说明 某种情况下 也有可能出现贷款卡信息滞后的情况 获取发行人申报期全部银行流水明细 对大额收款 付款项目进行全面核查 形成测试底稿 记录抽 查到的项目的详细信息 分析各个项目是否具有真实 合理的交易背景 账务处理是否正确 获取发行人银行存款明细账 对于大额收入支出项目 进行抽查 检查是否有真实 合理的交易背景 银行回单一致性 并追查到银行流水 编制函证计划 选择需函证的项目 记录需函证的账户 询证函的编制和控制 调查回函差异 执行替代程序 汇总测试结果并得出结论 对于使用ERP的发行人 应了解客户ERP使用情况 可利用ITA专家评估发行人的IT环境 必要时引入ITA专家对IT一般控制进行评价 获得各个报表科目的明细表 对报告期内数据进行横向 纵向分析对比 了解波动原因 浏览明细项目 特别的事项了解经济实质 形成原因 例如其他应收款 其他应付款 预收账款 预 付账款 营业外收支 新的收入 费用类型等 检查是否存在异常项目 样本选择 1 根据对比分析 明细账浏览识别出的异常 可疑 金额重大 性质特殊项目追查相 关的交易 2 随机抽样选择 信息记录 1 特别的样本可以复印相关交易所有凭证 记账凭证 出入库单 银行单据 发票 对方确认单据 报关单据等等 根据客户经营模式和内控不同相应凭据可能不同 2 对于随即 抽样的样本考虑到工作量 可以不逐笔复印 采取设计表格 记录每笔交易中相关的凭据的信息的方 式 主要记录对于单据编号 时间 摘要等信息 并复核一致性和财务记账的准确及时性 注注 本本程程序序表表主主要要目目的的在在于于给给项项目目组组一一定定程程度度的的参参考考和和启启示示 并并非非是是完完整整程程序序 同同时时由由于于各各个个项项目目的的情情况况不不同同 行行业业不不同同 内内控控流流 程程不不同同等等 有有些些程程序序可可能能并并不不适适用用 仍仍需需要要项项目目组组根根据据项项目目组组具具体体情情况况自自行行设设计计相相关关自自查查程程序序 自自查查程程序序表表 一一般般程程序序 注注 本本程程序序表表主主要要目目的的在在于于给给项项目目组组一一定定程程度度的的参参考考和和启启示示 并并非非是是完完整整程程序序 同同时时由由于于各各个个项项目目的的情情况况不不同同 行行业业不不同同 内内控控流流程程不不同同等等 有有些些程程序序可可 能能并并不不适适用用 仍仍需需要要项项目目组组根根据据项项目目组组具具体体情情况况自自行行设设计计相相关关自自查查程程序序 自自查查程程序序表表 逐逐项项检检查查 检检查查内内容容序序号号 一一 发发行行监监管管函函 2012 551号号通通知知中中列列示示的的重重点点问问题题 一 以自我交易的方式实现收入 利润的虚假增长 即首先通过 虚构交易 例如 支付往来款项 购买原材料等 将大额资金转出 再将上述资金设法转入发行人客户 最终以销售交易的方式将资 金转回 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 二 发行人或关联方与其客户或供应商以私下利益交换等方法进 行恶意串通以实现收入 盈利的虚假增长 如直销模式下 与客户 串通 通过期末集中发货提前确认收入 或放宽信用政策 以更长 的信用周期换取收入增加 经销或加盟商模式下 加大经销商或加 盟商铺货数量 提前确认收入等 1 2 3 4 5 6 7 8 9 三 关联方或其他利益相关方代发行人支付成本 费用或者采用 无偿或不公允的交易价格向发行人提供经济资源 1 2 3 4 5 6 四 保荐机构及其关联方 PE投资机构及其关联方 PE投资机 构的股东或实际控制人控制或投资的其他企业在申报期内最后一年 与发行人发生大额交易从而导致发行人在申报期内最后一年收入 润出现较大幅度增长 1 2 3 五 利用体外资金支付货款 少计原材料采购数量及金额 虚减 当期成本 虚构利润 1 2 3 4 5 6 六 采用技术手段或其他方法指使关联方或其他法人 自然人冒 充互联网或移动互联网客户与发行人 即互联网或移动互联网服务 企业 进行交易以实现收入 盈利的虚假增长等 1 2 3 七 将本应计入当期成本 费用的支出混入存货 在建工程等资 产项目的归集和分配过程以达到少计当期成本费用的目的 1 2 3 4 5 6 7 八 压低员工薪金 阶段性降低人工成本粉饰业绩 1 2 3 4 5 6 九 推迟正常经营管理所需费用开支 通过延迟成本费用发生期 间 增加利润 粉饰报表 1 2 3 4 5 6 十 期末对欠款坏账 存货跌价等资产减值可能估计不足 1 2 3 4 5 6 十一 推迟在建工程转固时间或外购固定资产达到预定使用状态 时间等 延迟固定资产开始计提折旧时间 1 2 3 十二 其他可能导致公司财务信息披露失真 粉饰业绩或财务造 假的情况 请各个项目组根据发行人情况判断 添加 1 2 二二 证证监监会会 2012 14号号文文中中涉涉及及的的其其他他核核查查事事项项 一一 内内部部控控制制核核查查 1 会计基础工作规范1 2 2 审计委员会1 2 3 3 采购循环1 2 3 4 4 销售循环1 2 3 4 5 6 5 资金管理制度1 2 3 4 5 6 6 内部控制缺陷1 二二 财财务务信信息息与与非非财财务务信信息息衔衔接接 相相互互印印证证 1 产量与水 电量关系验证1 2 3 2 销量与运费关系验证 3 存货构成及产销率 存货与产能利用率的关系验证 4 毛利率的波动与工艺改进 原材料价格波动的关系验证 5 调查行业趋势及市场其他竞争对手的经营情况 并与发行人情况对比分析 6 生产能力与产量的关系验证 7 其他 三三 收收入入 盈盈利利增增长长情情况况核核查查 1 收入 利润增长情况核查1 2 3 4 5 6 2 异常 偶发交易核查 交易标的不具备实物形态 交易价格明 显偏离正常市场价格 与行业趋势背离情况 交易标的对交易对手 而言不具有合理用途的交易等情况 1 2 3 4 5 四四 关关联联方方关关系系及及关关联联方方交交易易核核查查 1 关联方认定及关联方清单核查1 2 发行人与主要供应商 客户关联关系核查2 3 发行人与主要供应商 客户 重要子公司少数股东关联关系核 查 1 4 发行人报告期内关联方注销及非关联化情况1 5 关注交易资金流向 大额资金往来等情况1 五五 收收入入和和毛毛利利率率核核查查 1 收入确认1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 2 会计政策和特殊会计处理事项对业绩影响1 2 3 3 毛利率分析1 六六 主主要要客客户户和和供供应应商商核核查查 1 主要客户的核查1 1 2 3 4 2 1 2 3 4 5 6 2 主要供应商的核查1 2 3 1 2 3 4 七七 存存货货核核查查 1 发行人存货盘点情况核查1 2 3 4 5 6 7 2 发行人跌价准备核查1 2 3 发行人申报期末存货余额较大情况核查1 2 八八 现现金金收收付付交交易易 1 现金销售交易核查1 2 3 4 5 6 7 8 9 2 现金支付交易核查1 九九 财财务务异异常常信信息息核核查查 1 会计政策 会计估计变更情况1 2 2 人为改变正常经营活动情况1 2 3 4 核核查查方方法法建建议议 获得公司产能 产量 销售量 主要原材料采购量 材料耗用量 主要能源耗用量等信息 总体分析 这些数据之间是否存在逻辑矛盾 如 产量背离产能 销量背离产量产能 原材料 能源耗用量背离 产量等情况 获得主要客户 供应商的工商信息 尤其关注不知名的企业 小企业 新客户 交易量重大变动的客 户 关注经营范围是否合理 与发行人的业务范围是否关联度低等 公司规模与发行人交易规模明显 不符 法人代表是否为公司员工或者公司相关人士 注册地址是否可疑等以核查主要客户的资质 建 议编制主要客户表格 并留存主要客户纸板相关资料 获得报告期收入按照客户列示的销售明细 包含客户名称 收入总额 销售数量 销售单价 成本 毛利等信息 对总额 数量 单价 毛利率的波动进行分析 识别各期相比 收入大幅变动 新增大 客户 价格 毛利率明显异常于其他客户的项目 对于识别出的异常的客户 检查购货合同 购货发票 验收证明 入库单 销售合同 销售发票 银 行进账单等资料并留存复印件 检查主要交易情况 复核其真实性 对于主要的大客户采用抽样测试方法 抽取样本 复核交易是否真实 准确 对于价格异常的客户 注意到的价格异常的交易 抽查主要交易 列示交易相关信息 复核交易定价 公允性 获得报告期按照月底汇总的收入情况 分析是否存在个别月份异常变动的情况 对于识别的异常变动月份 抽取当月大额收入项目进行检查 包括交易真实性 合理性 价格公允性 必要的销售交易 采用实地走访等手段追查客户 经销商 加盟商的销售情况 对于代理形式的 核查是否存在发行人发货即确认收入的情形 复核收入确认时点 获得报告期后销售退回交易清单 检查主要项目 是否有需要冲回期前销售的情况 对于毛利异常的项目 分析毛利异常的原因 属于成本异常的 结合采购 生产情况继续追查 获得按照原材料种类汇总的采购明细表 分析采购总量 耗用量 期初期末存货钩稽关系合理性 分 析采购价格 横向纵向比较 变动合理性 识别是否存在异常 获得按照供应商汇总的主要原材料 能源项目的采购列表 数量 金额 单价情况 横向纵向比较 单价情况 分析波动是否合理 是否存在异常项目 在核查重要供应商 客户的基础上 函证报告期其他重要供应商 客户与发行人之间的业务情况 关 注交易真实性 结合对关联方 关联交易的审计 含 会计监管风险提示第2号 通过未披露关联方实施的舞弊风 险 所要求的审计程序 检查是否通过关联方 含隐蔽的关联方 实现 过桥交易 以虚构销售交 易的情况 分析应收账款增长与收入增长的匹配程度 应收账款占收入的比重 应收账款周转率 存货周转率的 变动等指标 分析发行人经营性现金净流量的增减变化情况是否与发行人销售收入变化情况相符 报 告期内的销售收现比是否发生异常变化 注注 本本程程序序表表主主要要目目的的在在于于给给项项目目组组一一定定程程度度的的参参考考和和启启示示 并并非非是是完完整整程程序序 同同时时由由于于各各个个项项目目的的情情况况不不同同 行行业业不不同同 内内控控流流程程不不同同等等 有有些些程程序序可可 能能并并不不适适用用 仍仍需需要要项项目目组组根根据据项项目目组组具具体体情情况况自自行行设设计计相相关关自自查查程程序序 自自查查程程序序表表 逐逐项项检检查查 1 检查公司信用政策情况 对于出现放宽信用政策的 放宽赊销比例 降低预付比例 延长付款 期限 提高现金折扣 提高销售折扣等 以及加大促销政策的 如提高销售返利比例 了解和记 录政策改变的背景并评价改变的合理性 2 对于延长信用期限的情形 关注信用期限的延长是否经过适当授权 是否对相关客户执行了信 用调查等程序 期末有无证据表明该客户财务状况异常 3 对于被放宽信用政策客户 检查放宽政策后的销售情况 对于存在明显放量增长的 要再次核 实是否符合会计确认原则 在底稿中检查记录交易信息并评价 对于交易数量比较多的 可以采用随 机抽样的方式 4 如果发行人虽然放宽信用政策 以更长的信用周期换取收入增加 但其所确认的商品销售收入 确实完全符合会计准则规定的收入确认条件 则会计上不能仅仅因此而否定确认销售收入的合理性 但需提请发行人在相关信息披露文件中作出特别提示 明确披露销售收入增长的主要原因 对于提高 销售返利后刺激的销售进行同样的核查 对通过上述其他程序识别出的月度 特定客户在销量 价格 毛利率异常变动项目 进行详细追查测 试 经销商 加盟商模式下 根据收入月度分析 识别是否存在期末几个月收入大幅增加的情况 识别异 常变动原因 新增客户 新增大额订单 原有客户异常波动的情况 进行追查 列示明细 抽样测试 分析是否符合会计确认标准 对于符合确认标准的 在招股说明书中补充披露该事实 尤其关注期 后铺货情况 如果明显减少的 考虑是否是企业明显的透支行为 进行披露和风险揭示 对于代理商 渠道商性质的客户 即使销售合同采用买断方式签订 也应当关注该客户的财务能力 关注其自身的财务实力是否足够强大 是否事实上只有在将发行人销售给其的商品出售后才有资金可 用于向发行人支付货款 从关联方账户检查是否与发行人存在相同的供应商 客户 检查相同供应商 客户与关联方及发行人 的交易价格是否一致 大体一致 是否存在利益交换的情况 函证重要客户的付款期限 检查销售是否全部收到货款 是否期后收款 欠款是否在信用期内 要求发行人提供发行人及其控股股东与客户或供应商提供的完整协议 并就所提供资料的完整性作出 声明 关注有无背后的补充协议对退货权等问题作出特殊安排 或者通过其他方式对客户可能因此面 临的更高风险作出补偿 必要时向供应商或客户函证确认或者结合核查程序予以核实 关注销售合同的条款 恰当判断商品所有权上的主要风险和报酬转移的时点 获得关联方清单 并按照上市相关规定核查关联方清单 非会计准则口径 获得关联方交易清单 包括价格信息 分析几年变动情况 以及与公司经营情况是否存在明显背离的 迹象 比如交易量 交易性质与公司规模是否匹配 1 对于重要的关联方交易 针对价格 获得可对比的第三方交易价格 市场价格 行业惯例 当 地普遍情况 关联方成本等信息 印证交易价格公允性 2 从关联方采购或向关联方销售商品的 在没有公开市场报价或交易价格可作为参考的情况下 由企业聘请中介机构核实转让定价的合理性 并结合历史经验 同行业平均水平等因素对交易的公允 性予以评价 一般存在有同业竞争的企业 关注是否共用采购或销售渠道 是否办公场所很近 共用办公场所 低 价使用 对成本 费用发生额的总体合理性执行分析性复核程序 对毛利率 期间费用率进行纵向 横向比较 对与关联方的交易项目进行重点核查 分析有无异常指标 结合发行人占用关联方或其他利益相关方资源的情况 分析其应支付的交易价款或应分摊的共同成本 的合理性 调查保荐机构 PE及其关联方清单 从发行人取得该关联方清单 通过工商 保荐 PE财务报表中关联方 披露 投资明细等手段对发行人提供的清单进行核查 与报告期内客户 供应商之间的重合关系 获得发行人按照客户列示的收入明细 识别是否存在保荐机构 PE机构及其关联方的交易 核查与保荐机构 PE机构之关联方交易的可持续性 合理性 交易波动情况 在核查报告中充分披露 对于未来利润可能差生重大影响的 考虑在招股书中做充分披露和风险提示 结合 一 中的程序 分析原材料采购 耗用与产量的关系 毛利率变动 各年进行对比 识别是否存 在异常 对于存在明显异常的 也可结合标准成本 如果有 测算原材料与产量间的关系 识别是否 存在异常 如对应于产出 原材料的耗用数量明显较少的 应进一步识别异常的月份和原材料种类 询问原因 评价原因是否合理 并对原因进行追查以验证发行人的解释 还可以检查生产记录 获得 从生产部门统计的耗用量 更进一步确定生产耗用量与财务账耗用量的差异 询问发行人 并对发行 人的解释进行追查验证 对于确实存在重大造假的 考虑相应的处理 按供应商 按月度 分年获得公司采购信息 至少获得主要原材料信息 分析与市场价格对比 以 及月度之间 同一种原材料不同供应商之间比较 是否存在异常波动 对于波动异常的供应商 原材料种类 月份 核查数量金额明细帐 逐笔观察采购单价 识别价格异 常的具体交易并追查 如果采购频率不太频繁的 也可以直接导出数量金额明细帐 直接对比分析各笔交易的价格和理性 对于价格异常的进行追查 检查发行人原材料采购价格的变化 是否存在价格明显偏低的情况 测算毛利率 购买商品 接受劳务支付的现金 占 销售商品 提供劳务收到的现金 之比在各年 度之间是否发生重大波动 以及与同行业相比是否明显异常 如是应进一步追查原因 检查发行人是否存在网络交易的情况 了解其业务模式 收入确认的具体流程和内部控制 将收入确认作为存在舞弊特别风险的领域实施有针对性的进一步审计程序 特别需要注意采取技术手段了解这些企业的真实情况 IT审计 结合 一 中毛利率分析 分析异常波动 获得各项费用的各期明细表 分析是否存在异常波动 获得存货明细 分析异常增长的原因 期末存货单价是否有异常 存货周转率是否异常等 获取在建工程明细 固定资产明细表 对本期新增项目 进行大额抽样测试 记录详细信息 检查存 货 在建工程当期新增成本的真实性 必要性 是否符合会计准则规定的构成存货 固定资产等资产 项目成本 初始计量金额 的条件 是否存在少计当期成本费用的情况 获得其他应收款分析重要明细交易背景 经济实质 排查是否存在费用资产化情况 获得预付帐款明细 分析重要明细交易背景 经济实质 账龄是否存在异常 排查是否存在费用资产 化情况 核查是否存在利息资本化 研发费资本化的问题 对于可能存在该类事项的发行人 核查利息资本化 研发费资本化具体情况 核查会计处理是否适当 尤其关注该费用化而资本化的问题 对于借款 费用资本化的标准应当从严把握 确保符合证监发 2006 136号文件规定的要求 获得各期员工薪金总额以及按照员工类型 职务 月度划分的工资明细 对于薪金的变动详细记录变 动原因及判断合理性 进行分析性复核 从人力资源部门获得员工人数 花名册等信息 分析员工规模 变动与公司经营之间的关系 以及与 同行业的比较是否存在异常 按照员工类型计算平均工资 核查是否存在高管工资异常低 平均工资低于当地平均水平 普通工人 人均工资明显低于市场行情的情况 对于公司大幅压缩薪金成本的 即使符合会计准则和经营情况 也要充分披露 了解公司劳务派遣的情况 包括但不限于总人数 工资水平 派遣合同签署情况 派遣方情况等信息 记录 获得相应文件资料复印件 纵向比较是否存在异常以及异常波动 以及与可比较的正式员工 之间的工资水平是否存在重大差异 检查派遣是否符合国家规定和工作性质等 与员工访谈以了解他们对当前被压低薪金的安排的看法 了解发行人或者控股股东是否承诺在日后补 足现在少发的差额 列示报告期内费用明细对比表 执行分析性复核程序 对于大幅 大额波动项目询问 记录变动原因 并评价合理性 抽样检查期后费用开支情况 并做详细记录 检查是否存在应计入期前的费用 抽查12月31日以后 的会计账记录 核对相关发票日期 以及根据费用内容判断的发票对应的费用实际属于期间 主要防 范将期前的费用记录到期后 询问和察看会计人员手中尚未记账的发票 核查是否旬在12月31日之前 应记账的情况 水电费 租金 折旧 摊销等费用做必要纵向对比以及匡算 防止延迟支付而未予记帐的问题 根据对比分析 对于广告费等费用推迟支出或不符合往年常态的 可能导致以后年度费用暴增的问题 虽符合会计准则要求 但对于该种风险要充分披露 执行 搜索未入账的负债 相关审计程序 参见 外勤工作指南 应付账款 查找未记录的负债 核查是否有大额 长期挂账的预付账款 应付账款 核查其原因 了解公司的坏账准备 存货跌价准备的政策 评价政策的合理性 根据历史坏账 损失实际发生情况 根据行业情况等 列示应收账款期末余额 对于本年期末余额大幅增加的 尤其偏离业务增幅的 了解增长原因 分析 合理性 进一步分析应收账框坏账准备计提是否充分 对于放宽信用政策的 期末余额异常增长的客户 存货项目 个别分析坏账风险 评价原有政策是否 还能适用 对于重大应收类余额项目 账龄 余额异常的 核查客户的信用 还款能力情况 对于其他重大资产 商誉 固定资产 贷款 无形资产 投资性房地产 包括正在执行的建造合同等 项目 比照上述程序执行 检查资产减值情况 适当获取评估报告等 现场查看报告期末在建工程 尤其对时间较长的在建工程 详细了解和记录该资产情况 判断未予转 固的合理性 对于报告期内已经转固的大金额的项目 取得工程由施工方移交使用方的移交清单 与相关人员沟通 了解资产移交的准确时间 检查转固时间与生产产量信息等 或者其他 资产使用信号 检查是否 存在明显的不合逻辑的情形 判断是否存在晚转固 增加当期利润的情况 结合 企业会计准则第17号 借款费用 第十三条相关规定判断是否已经达到预定可使用状态 关 注企业是否以 转固前试生产 的名义进行实际上的正常商业生产 如试生产期间的长度和产量明显 超出测试 调试的必要限度 资产转固从严掌握 例如 IT 研发成本真实性 完整性 影视 存货价值确认 工程 完工百分比法的百分比确定 金融行业 贷款风险核查 零售 连锁 IT审计情况 农业 现金交易 各个项目组根据具体情况讨论确定 严格执行审计程序 对发现的异常情况追加适当的程序并报合伙人批准 了解并记录客户财务会计管理制度 核算制度 报告制度等 财务会计核算系统 财务会计科目设 置情况 财务人员岗位设置 有的企业可能有财务岗位说明书 也要获得 职责 背景 从业年限 等经验 了解并记录发行人记账 凭证审核 编制财务报告流程 会计档案管理情况 评价岗位是否 设置齐全 不相容岗位适当分离 财务人员具备相应胜任能力 评价是否能够确保财务报告编制的良 好基础 识别内控缺陷 如有 对于没有会计电算化的 尤其要注意评价内控是否能够有效 会计资料是否能够做到可复核 取得内审部门及审计委员会的职责文件及设立批文 人员名单等 了解并记录公司审计委员会的设置 情况 工作情况 评价审计委员会是否尽职 发行人审计委员会应主动了解内部审计部门的工作动态 对其发现的重大内部控制缺陷及时协调并向 董事会报告 审计委员会应对发行人聘请的审计机构的独立性予以审查 并就其独立性发表意见 取 得审计委员会关于发行人聘请审计机构独立性发表的独立意见 获得审计委员会的报告 会议纪要 工作记录等 并检查是否存在内控缺陷 了解并记录公司采购环节内控制度 签订合同 订单 收货验收 记账 付款审批 付款等情况 按照交易逻辑顺序描述 并注意明确各个环节相关人员职责 复核 审批等环节的规定 各个环节生 成的凭据等 抽取一笔采购交易执行穿行测试 获得整个交易中所有原始单据和记账凭证及相应账务处理记录 检 查是否与内控制度描述的一致 并得到有效执行 检查有无频繁发生与业务不相关或交易价格明显异常的大额资金流动 取得内部审计部门对采购流程内部控制的定期检查报告 了解并记录公司销售环节内控制度 签订合同 订单 发货 记账 收款 退货流程等情况 按 照交易逻辑顺序描述 并注意明确各个环节相关人员职责 复核 审批等环节的规定 各个环节生成 的凭据等 取得主要销售合同和销售台账 核查产品销售模式和销售政策 定价政策 销售费用政策 赊销管理 应收账款追收情况 销售发票开具 报税情况等 抽取销售交易样本 获得整个交易中所有原始单据和记账凭证 检查是否与内控制度描述的一致 并 得到有效执行 重点关注销售客户的真实性 客户所购货物是否有合理用途 客户的付款能力和货款回收的及时性 关注发行人是否频繁发生与业务不相关或交易价格明显异常的大额资金流动 核查发行人是否存在通 过第三方账户周转从而达到货款回收的情况 检查有无频繁发生与业务不相关或交易价格明显异常的大额资金流动 取得内部审计部门对销售流程内部控制的定期检查报告 了解并记录公司销售资金管理内控制度 资金收 付流程 付款审批权限设置 复核制度设置等 资 金授权 批准 审验 责任追究等相关管理制度 按照交易逻辑顺序描述 并注意明确各个环节相 关人员职责 复核 审批等环节的规定 各个环节生成的凭据等 核查大额现金使用范围是否符合 现金管理暂行条例 的规定 抽取典型的收 付款各一笔交易 获得整个交易中所有原始单据和记账凭证 检查是否与内控制度描 述的一致 并得到有效执行 取得发行人的全部开户资料 打印报告期所有账户的银行流水账 抽查部分原始凭证 核查发行人是 否存在转移资金或者出借银行账户的情况 必要时核查控股股东或实际控制人 关联方账户资料 核查相关资金占用借款合同及还款凭证 关注发行人是否存在与控股股东或实际控制人互相占用资金 利用员工账户或其他个人账户进行货款 收支或其他与公司业务相关的款项往来等情况 存在上述情况的 应要求发行人采取切实措施予以整 改 发现内部控制缺陷的 提出整改措施 并注意记录和适当披露 获取相应数据 分析对比各年波动情况 识别是否存在异常关系 对于存在异常关系的 询问发行人原因 评价原因和理性 并获得资料 追查验证发行人的解释是否 符合事实 考虑是否需要补充招股书信息披露 程序同1 程序同1 程序同1 结合发行人的经营特点对财务报表各项目进行客观分析 联合一 一 的各种明细对比分析 关注发行人营业收入和净利润在申报期内出现较大幅度波动或 申报期内营业毛利或净利润的增长幅度明显高于营业收入的增长幅度情况 与行业背离等情况 获得发行人的解释 继续获得证据 追查验证发行人的解释是否符合事实 对包括但不限于毛利率 期间费用率 应收账款周转率 存货周转率 预收账款变动率 等财务指标 进行多维度分析 对收入 成本 管理费用 销售费用 应收账款 其他应收款做截止性测试 判断 是否存在异常情况 分析报告期最后一年收入 利润增长的主要原因 并结合行业未来发展趋势分析其可持续性 分析申报期前1至2年的财务报表和申报期财务报表日后发行人的财务信息 对报告期内特殊的交易类型 营业外收支所涉及的重要的交易 追查并记录交易情况 联合一 一 五 的各种对比分析和核查 识别可能异常的交易 进行追查 结合前面供应商 客户检查 根据对方的经营范围 规模等信息 相关信息列表对比 评价交易及 交易对手的合理性 根据发行人的具体情况 利用其他可使用的方法识别不具备实物形态的 交易价格明显偏离正常市场 价格 交易标的对交易对手而言不具有合理用途的交易 关注上述交易的真实性 公允性 可持续性及上述交易相关损益是否应界定为非经常性损益等 1 获得发行人关联方清单 按照14号文以及上市公司管理办法以及上市交易规则中规定的范围 非会计准则范围 核定关联方及关联关系 根据认定清单 采用现场核查 调取工商资料 核对工商 税务及银行资料等多种手段进行核实 并保留机票 火车票 住宿票据等证明材料 2 自查报告中要提供关联方的法定代表人 注册资本 注册时间 注册地址 股权结构 与发行 人发生业务的起始时间等翔实的证据 不得人为遗漏 1 甄别客户和供应商的实际控制人及关键经办人员与发行人是否存在关联方关系 也要注意关注 与发行人实际控制人 董事 监事 高级管理人员关系密切的家庭成员与发行人的客户 供应商 含 外协厂商 是否存在关联方关系 2 对于经销商 要关注其报告期的存续性 区域分布性 业务收入去向 终端销售情况等问题 如 果经销商数量众多并且分散 中介机构应协商确定抽查范围及方法 3 取得报告期重大合同 核查最近一年的新增客户和大额交易的发生原因及真实性 调查该新增 客户的股东背景 基本情况 对存在疑虑的重要客户及供应商进行实地走访 网络查询 并取得工商 登记资料 程序同上 取得关联方转让 注销的相关资料 了解非关联化的原因 动机 核查转让前后相关资产 人员的去 向安排 转让前后的交易合同金额 价格 数量 核查上述交易的有关情况并将关联方注销及非关联 化之前的交易作为关联交易进行披露 追踪大额 异常关联方交易的资金流向 核实关联交易的实质 5 调查行业趋势及市场其他竞争对手的经营情况 并与发行人情况对比分析 1 了解发行人收入确认会计政策和销售模式 分析会计政策选择的合理性 2 从盈利模式入手 对于特殊交易模式 创新交易模式需说明其特殊处理情况 对此 项目组应 关注此类特殊处理的会计政策是否符合适用的会计准则的基本原则 是否与发行人所处行业和所使用 的业务模式相适应 是否足够谨慎及合理 并关注实际执行情况与所披露的收入确认会计政策是否在 所有重大方面保持一致 关注赊销管理和应收账款期后回款情况 了解和评价公司定价政策及销售费用配比合理性 结合前面一的程序分析收入波动合理性 抽样测试 获得收入明细帐 挑选样本 金额重大 异常项目 随机抽样结合 检查交易详细信息 合同 订单 出库单 运送单据 对方确认的凭据 发票 记账凭证等 核查收入真实性 合规 性 具体核查退换货情况 对于重大退换货检查交易详细信息 评价最初会计确认是否合理 取得公司销售发票开具政策和开具的总体情况及报税情况 核查收入总额真实性 合理性 经销商和加盟商方式参考14号文的具体规定 项目组应当在执行已审计申报财务报表与其他相关信息的一致性核对程序时 注意核对发行人在招股 说明书中披露的会计政策和重要会计估计 会计核算方法是否准确 完整 是否与已审计的申报财务 报表保持一致 毛利率分析所依据的数据与已审计的申报财务报表是否存在重大不一致 以及对毛利 率变动原因的分析与我们的分析程序执行的结论是否存在重大不一致 其他特殊交易模式各项目组应单独探讨核查方法 获得发行人各项会计政策 会计估计 评价各项政策和会计政策的合理性 与同行业比较评价会计政策和会计估计 尤其注意谨慎性 合理性 对于会计政策和特殊会计处理事项对发行人经营成果有重要影响的 发行人应在招股说明书中详细披 露相关会计政策 重要会计估计和会计核算方法对发行人报告期业绩及未来经营成果可能产生的影响 等 1 结合一 一 的工作 分析毛利变动合理性 对于公司的解释进行追查验证 应紧密结合实际 经营情况 采用定性分析与定量分析相结合的方法 准确 恰当地通过毛利率分析描述发行人的盈利 能力 2 关注收入和成本的分析程序 包括考虑与营业收入相关的报表项目之间的逻辑关系 应收账款 经营性现金流量等 成本的真实完整及与收入的配比 毛利率是否异常等 并与同行业企业进行 对比分析 销售模式的环境因素 行业特点影响销售模式 分析营销模式必要性 合理性 可行性等 生产商 销售商和终端客户关系分析客户 客户经营概况及客户的终端汇款情况 发行人的销售模式是否符合行业规律 经销商及终端客户核查 以经销商模式 经销商较为分散为例 经销商客户总体交易情况 对于客户较为分散的 可根据重要性水平进行合理判断和核查 例如 可对报告期内前50名客户及其 变动情况 分布情况 变化情况进行核查 报告期内经销商数量变动及分布总体情况 对比历年主要客户和供应商名单 对报告期新增的主要客 户核查其基本情况 必要时通过实地走访等方式核实其交易的真实性 对于与原有主要客户 供应商 交易额大幅减少或合作关系取消的情况 应关注变化原因 主要经销商分省销售商情况 终端客户核查 关注发行人与主要客户交易的真实性 客户所购货物是否有合理用途 客户的付款能力和货款回收的 及时性 报告期内发行人主要供应商情况 发行人与供应商的关联关系核查 采购价格核查 发行人主要原材料的定价机制 发行人采购价格与公开市场价格的对比情况 擦购发票取得情况和相关税费缴纳及凭证取得情况 关注供应商的真实性和供货来源 获得发行人的存货管理制度 存货盘点