新办企业出口退税辅导讲义081218.doc

新办出口企业辅导讲义一、出口货物退（免）认定管理无论外贸企业还是生产型企业，只要取得了进出口经营权之后，依据国税函2004955号文件规定，应在三十日内持已办理备案登记并加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表、工商营业执照、税务登记证、银行开户许可证和海关进出口企业代码证，一般纳税人认定表（一般纳税人提供）、出口企业类型认定表（生产型出口企业提供，由所属税务机关认定）原件和复印件一份，到长春市国家税务局进出口税收管理处办理出口货物退（免）认定表。办理出口货物退（免）税认定手续后出口的货物可按规定办理退（免）税。已办理出口货物退（免）税认定的出口商，其认定内容发生变化的，应自有关管理机关批准变更之日起30日内向主管税务机关退税部门申请办理出口货物退（免）税认定变更手续。(地址变更和银行帐号变更要特别注意)出口商自发生解散、破产、撤消以及其他依法应终止出口货物退免税事项之日起30日内向所在地主管税务机关退税部门申请办理出口货物退（免）税注销认定手续。（在注销之前，退税部门应进行出口退税清算）二、免抵退税相关政策1、一般退（免）税的货物范围对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物外，都可以向税务机关申请退（免）税。可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：一必须是属于增值税、消费税征税范围的货物，二必须是报关离境的货物，三必须是在财务上作销售处理的货物，四必须是出口收汇并已核销的货物。 2、实行“免、抵、退”税管理办法的企业范围和货物范围财政部、国家税务总局财税字2002 7 号文件关于进一步推进出口货物实行免、抵、退税管理办法的通知的规定，生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，除另有规定者外，一律实行“免、抵、退”税管理办法。实行该办法的生产企业是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。小规模纳税人出口自产货物（凭“小规模纳税人自营或委托出口货物免税证明”办理免税）继续实行免征增值税的办法。参看增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法（试行）（国税发2007123号生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税的办法。实行“免、抵、退”税办法的生产企业出口或委托外贸企业代理出口的货物是指自产货物。自产货物是指购进原辅材料，经过本企业加工生产或委托加工生产的货物（含扩散产品和协作生产产品）;对贴标产品、配套产品、成套产品、生产型集团公司收购本集团成员企业生产的货物，也视同自产货物；扩散产品必须是具有相同的性能及品牌，并有扩散联营协议；协作产品必须是与产品配套使用并有相对固定的协作合同。 （国税函20021170号文件对生产企业视同自产货物做了明确规定）3、免抵退税含义财税20027号实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 4、生产企业出口货物“免、抵、退”增值税的计税依据生产企业出口货物“免、抵、退”税的计税依据为出口货物的“离岸价格”。 出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。出口发票不能如实反映实际离岸价时，企业必须按照实际离岸价向主管其征税的国税机关进行申报，同时主管其征税的国税机关有权依照有关规定予以核定。 5、免抵退税的计算财税20027号(一)当期应纳税额的计算： 当期应纳税额当期内销货物的销项税额(当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额) (二)免抵退税额的计算： 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价海关实征关税和消费税 (三)当期应退税额和免抵税额的计算： 1.如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额当期期未留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 2.如当期期未留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0 当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。 (四)免抵退税不得免征和抵扣税额的计算： 免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税率出口货物退税率)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格(出口货物征税率出口货物退税率) 三、基本程序及所需凭证申报时限：生产企业将货物报关离境并按规定做出口销售后，在增值税法定纳税申报期内向主管国税机关办理增值税纳税和免、抵税申报，在办理完增值税纳税申报后，应于每月15日前(逢节假日顺延)，再向主管国税机关申报办理“免、抵、退”税。（财税20027号）延期申报及审批：出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准，下同）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。（国税发200464号）对此文件提到的除另有规定者和确有特殊原因的在国税发2004113号中明确规定：出口企业有下列情形之一的，属于国税发2004064号文件第三条所称特殊原因：(一)因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退(免)税单证或申报退(免)税；(二)因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退(免)税单证；(三)其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退(免)税单证。 出口企业有上述情形之一者，应当在规定的期限内（九十日）向税务机关提出书面延期申报申请，经地市级以上(含地市级)税务机关核准，在核准的期限内申报办理退(免)税。申报时所需资料：财税200211号生产企业向征税机关的退税部门或岗位办理“免、抵、退”税申报时，应提供下列凭证资料： (1)生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表； (2)生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表(见附件二)； (3)经征税部门审核签章的当期增值税纳税申报表； (4)有进料加工业务的还应填报 生产企业进料加工登记申报表(见附件三)； 生产企业进料加工进口料件申报表明细表(见附件四)； 生产企业进料加工海关登记手册核销申请表(见附件五)； 生产企业进料加工贸易免税证明(见附件六)； (5)装订成册的报表及原始凭证： 生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表； 与进料加工业务有关的报表； 加盖海关验讫章的出口货物报关单(出口退税专用)； 经外汇管理部门签章的出口收汇核销单(出口退税专用)或有关部门出具的中远期收汇证明； 代理出口货物证明； 企业签章的出口发票； 主管退税部门要求提供的其他资料。 四、收汇核销单期限问题国税发200464号出口企业在申报出口货物退（免）税时，应提供出口收汇核销单，但对尚未到期结汇的，也可不提供出口收汇核销单，退税部门按照现行出口货物退（免）税管理的有关规定审核办理退（免）税手续。 出口企业须在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起180天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。经退税部门审核，对审核有误和出口企业到期仍未提供出口收汇核销单的，出口货物已退（免）税款一律追回；未办理退（免）税的，不再办理退（免）税。此条款已在2008年6月1日起停止执行，最新文件为：国税发200847号第一条：将原国税发200464号文件第二条第二款中关于出口企业在申报出口货物退（免）税时，向主管退税部门提供出口收汇核单（远期收汇除外）的期限由180天内调整为自货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起210天。第二条和第三条对于小规模和代理出口证明的核销期限也相应地调整为210天。此文件自2008年6月1日起执行。 但对有下列情形之一的，自发生之日起两年内，出口企业申报出口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销单： （一）纳税信用等级评定为C级或D级； （二）未在规定期限内办理出口退（免）税登记的； （三）财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的； （四）办理出口退（免）税登记不满一年的； （五）有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的； （六）有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。本通知自2004年6月1日起执行。五、逾期未申报征税问题（国税发2006102号）1、视同内销征税的货物范围：出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。（一） 国家明确规定不予退（免）增值税的货物；（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；（四）出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；（五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。 2、出口企业(包括外贸企业和生产企业，下同)出口财政部国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知(财税2003222号)及其他有关文件规定的不予退(免)税的货物，应分别按下列公式计提销项税额。一般纳税人：销项税额=(出口货物离岸价格X外汇人民币牌价)(1+法定增值税税率)X法定增值税税率小规模纳税人：应纳税额=(出口货物离岸价格X外汇人民币牌价)(1+征收率)X征收率（财税2004116号）对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目。 出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税。 六、新发生出口业务的企业及小型出口企业有关政策1、 认定前后出口货物的规定：出口企业在办理认定手续前已出口的货物，凡在出口退税申报期期限内申报退税的，可按规定批准退税；凡超过出口退税申报期限的，税务机关须视同内销予以征税。本通知自2006年7月1日起执行，执行日期以出口货物报关单上的出口日期为准。（国税发2006102号）2、 一些具体规定：国税发2006102号退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对小型出口企业的各月累计的应退税款，可在次年一月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。国税发2003139号及吉国税发2003265号注册开业时间在一年以上的新发生出口业务的企业（小型出口企业除外），经县（市、区）局初审调查，确认其确有生产能力并无偷税行为及走私、逃套汇等违法行为的，填报吉林省国家税务局生产企业新发生出口业务按月计算办理免抵退税审批表（见附件2），上报市、州局核实确定后，实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法，并报省局备案。新成立的外销销售额占其全部销售额的比例超过50%（含）的生产企业，如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的，经县（市、区）局初审，填报吉林省国家税务局生产企业新发生出口业务按月计算办理免抵退税审批表（见附件2），报市、州局审核后，于当月底前报省局审批，从省局批准的次月开始实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。自2004年1月1日起，我省划分为小型出口企业和非小型出口企业标准暂定为一个纳税年度内外销销售额之和200万元（含）人民币。出口企业自行填写出口企业类型申请认定表（见附件3），经县（市、区）局调查核实后，报市、州局批准认定。认定时间老企业于2004年1月底前，以后年度于次年1月底前；新企业自发生首笔出口业务之日起第13个月底前。同时各地将出口企业认定名单报省局备案。七、委托出口财税字1995092号委托外贸企业代理出口的货物，一律在委托方退(免)税。生产企业(包括1993年12月31日以后批准设立的外商投资企业，下同)委托外贸企业代理出口的自产货物(含扩散产品、协作生产产品、国家税务局国税发1991003号文件规定的高税率、贵重产品)和外贸企业委托外贸企业代理出口的货物可给予退(免)税，其他企业委托出口的货物不予退(免)税。国税发2006102号出口企业代理其他企业后，除另有规定者外，须在自货物报关出口之日起60日内凭出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口协议，向主管税务机关申请开具代理出口货物证明，并及时转给委托企业。如因资料不齐等特殊原因，代理出口企业无法在60天内申请开具代理出口证明的，代理出口企业应在60天内提出书面合理理由，经地市及以上机关核准后，可延期30天申请开具代理出口证明。因代理出口证明推迟开具，导致委托出口企业不能在规定的申报期限内正常申报出口退税而提出延期申报的，委托出口企业和主管税务机关退税部门应按照国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的通知（国税发200568号）第四条规定办理。代理出口企业须在货物报关之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起210天内，向签发代理出口证明的税务机关提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。签发代理出口证明的税务机关，对代理出口企业未按期提供出口收汇核销单的及出口收汇核销单审核有误的，一经发现应及时函告委托企业所在地税务机关。委托企业所在地税务机关对该批货物按内销征税。八、关于备案单证管理国税发2005199号一、出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。出口货物退（免）税有关单证备案说明详见附件1。 （一）外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等； （二）出口货物明细单； （三）出口货物装货单；（四）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。二、备案要求（一）备案可采取两种方式：第一种方式：由出口企业按出口货物退（免）税申报顺序，将备案单证对应装订成册，统一编号，并填写出口货物备案单证目录（见附件2）。第二种方式： 由出口企业按出口货物退（免）税申报顺序填写出口货物备案单证目录，不必将备案单证对应装订成册，但必须在出口货物备案单证目录“备案单证存放处”栏内注明备案单证存放地点，如企业内部单证管理部门、财务部门等。不得将备案单证交给企业业务员（或其他人员）个人保存，必须存放在企业。但对有下列情形之一的，自发生之日起2年内，出口企业申报出口货物退（免）税后，必须采取第一种方式备案单证：1.纳税信用等级评定为C级或D级；2.未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；3.财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；4.办理出口退（免）税登记不满1年的；5.有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；6.有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。（二）备案单证应是原件，如无法备案原件，可备案有经办人签字声明与原件相符，并加盖企业公章的复印件。对于第一条所述购销合同，属于一笔购销合同项下多次出口的货物，可在第一次出口货物时予以备案，其余出口的可在出口货物备案单证目录“备案单证存放处”中注明第一次购销合同备案的地点。（三）除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁。保存期5年。 三、税务机关应督促出口企业建立备案单证的档案管理制度，加强对备案单证的日常管理和核查，并将备案单证管理纳入税收管理员的职责范围。在进行退税审核、退税评估、退税日常检查时，可向出口企业调取备案单证，进行检查。同时，各地税务机关退税部门应在内部设置专职岗位，负责出口企业备案单证的日常检查工作。四、对于出口企业有本通知第二条第二种方式中所述六种情形之一的，税务机关可要求出口企业申报出口货物退（免）税时提供备案单证。对备案单证，税务机关应着重核对以下内容：（一）备案单证所列购进、出口货物的品名、数量、规格、单价与出口企业申报出口退税资料的内容是否一致。如，是否存在修改出口货物运输单据的问题。（二）备案单证开具的时间、货物流转的程序是否合理。如，是否存在购销合同签定时间与货物运输、报关时间顺序不一致等。（三）出口货物明细单、出口货物装货单与增值税专用发票（或增值税专用发票清单）的内容是否一致。凡对备案单证核对有疑问的，可暂停退税，将有关情况核实清楚后按规定处理。五、出口企业未按本通知第