解读担保会计核算.doc

解读担保企业会计核算办法之资产负债表 庞传惠 2005年11月，财政部以财会【2005】17号文下发担保企业会计核算办法，并于2006年1月1日起在所有担保企业施行。至此，担保行业有了自己规范的、统一的会计核算办法。为尽快掌握办法有关规定，便于实际操作，现对资产负债表进行分析。新办法共设置了79个表内会计科目以及1个表外科目，其中属于资产负债所有者权益类的科目有60个，但反映在报表中仅列示了41项，分析原因，其中有些项目需要根据多个科目汇总填列，如“应收款项”、“应付帐款”等；有些项目需要拆分一个会计科目填列，如“短期责任准备”、“长期责任准备”金额需拆分“未到期责任准备”科目填列；有些科目则不单独列示，需拆分后合并到其他科目下列示，如“委托贷款”科目，在拆分后合并到“短期投资”和“长期债权投资”项下。为了能够清楚地反映资产负债表各项填报内容，我们对报表格式略做改变，其中1、3列资产、负债及所有者权益完全按照报表格式设置，2、4列则分别对相关项目进行了分解：通过分解，大家应对资产负债表的填列有了较为全面的印象。下面对资产负债表中有关担保科目（分解图中斜体部分）通过举例形式进行帐务处理，以加深印象。（一）委托贷款的帐务处理:1：发放委托贷款 100万借：委托贷款本金 100万贷：银行存款 100万2：期末计提利息 5万借：委托贷款利息 5万贷：利息收入 5万3：实际收到利息时借：银行存款 5万贷：委托贷款利息 5万4：计提的利息到期不能收回时，一方面停止计提以后利息，一方面冲回原来已计提的利息 借：利息收入 5万贷：委托贷款利息 5万5：收回委托贷款100万借：银行存款 100万贷：委托贷款本金 100万6：转回已计提的委托贷款减值准备(计提时做相反分录)借：委托贷款减值准备贷：资产减值损失计提的委托贷款减值准备（二）应收代偿款的帐务处理1：支付代偿款50万，预计其中30万可收回，20万将形成损失借：应收代偿款 30万 担保赔偿准备(或担保赔偿支出) 20万贷：银行存款 50万2：上述50万全部收回时, 做相反分录3：假如实际收回60万，除做相反分录外，多余的10万借：银行存款 10万贷：追偿收入 10万4：假如实际收回40万 借：银行存款 40万贷：应收代偿款 30万担保赔偿准备(担保赔偿支出) 10万5：假如实际收回20万借：银行存款20万 担保赔偿准备(或担保赔偿支出) 10万贷：应收代偿款 30万6：无论出现上述何种状况，该笔代偿事项处理完后，“应收代偿款”科目余额均应为零。（三）应收担保损失补贴款的帐务处理该科目的帐务处理比较简单，这里穿插说一下什么担保机构具备什么样的条件可以申请财政风险补偿的有关情况。财政部财金【2003】88号文第五条规定：各级财政部门可按照规范管理与政策支持相结合的原则，在防范和控制担保风险的同时，进一步加大对中小企业信用担保机构的政策支持，应根据当年财政预算平衡的要求和中小企业信用担保业务的开展情况，对担保机构出现的代偿损失核定适当的风险补偿资金，纳入当年财政预算。各级财政部门对中小企业信用担保机构的代偿损失实行限率补偿，不得承担无限责任。具体要求如下：1给予财政风险补偿的中小企业信用担保机构必须运作规范，内部控制完善，接受财政部门的监管，发生代偿损失的担保项目符合国家产业政策和企业政策；2 政府出资的中小企业信用担保机构发生的代偿损失，在年末担保责任余额的5%以内、担保机构提取的风险准备金不足以弥补的，主管财政部门审核后可给予一定补偿，有条件的地区可适当提高补偿比率；3 对非政府出资的中小企业信用担保机构，主管财政部门可根据实际情况决定是否给予风险补偿，对明确风险补偿方式的，应加大监督审核力度，提高财政资金的使用效益；4 兼营中小企业信用担保业务的担保机构应对中小企业信用担保业务实行独立核算，才能取得当地财政部门的风险补偿。帐务处理:1计算出按规定应收的补贴时借：应收担保损失补贴款 贷：营业外收入(或担保赔偿准备)2实际收到时借：银行存款贷：应收担保损失补贴款（四）抵债资产的帐务处理1、必须是企业取得所有权的资产2、抵债资产不计提折旧或摊销，但可以计提减值准备3、财金【2003】88号文规定,中小企业信用担保机构接收的待处理抵债资产原则上不准自用，必须及时组织拍卖变现。特殊情况需要自用的，转增后的固定资产净值不得超过该机构自身净资产的20%，政府出资的中小企业信用担保机构将抵债资产转为自用，须经主管财政部门批准。4、有关帐务处理：收到抵债资产时借：抵债资产贷：应收代偿款 应收担保费 应收利息 坏帐准备等 转为自用时 借：固定资产 无形资产 低值易耗品等贷：抵债资产处置抵债资产时，处置收入大于原帐面余额的部分，计入“营业外收入”，小于的部分计入“营业外支出”（五）担保赔偿准备的帐务处理依据：财金【2001】77号文第十三条规定：担保机构应按当年担保费的50%提取未到期责任准备金(未到期责任准备)；按不超过当年年末担保责任余额的1%的比例(担保赔偿准备)以及所得税后利润的一定比例(一般风险准备)提取风险准备金，用于担保赔付。风险准备金累计达到担保责任余额的10%后，实行差额提取。1、计提时，借：营业费用担保赔偿准备贷：担保赔偿准备2、出现代偿时 借：担保赔偿准备 贷：应收代偿款3、收到代偿款时，大于、等于、小于三种情况,同“应收代偿款”（六）未到期责任准备的帐务处理1、月末，按当月担保费收入的50%计提借：营业费用未到期责任准备 贷：未到期责任准备 2、会计期末，按重新计算确定的应提取未到期责任准备金额低于已提取未到期责任准备金余额的差额， 借：未到期责任准备贷：营业费用未到