合并财务报表抵消分录.doc

_一、如果是非同一控制下的企业合并，需将子公司的账面数据按购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值标准为基础进行公允口径调整后再进行合并数据的处理。1、期末将子公司的账面价值调整为公允价值借：存货（评估增值）固定资产（评估增值）贷：递延所得税负债（评估增值确认） 资本公积（差额）2、期末调整其账面价值借：营业成本（购买日评估增值的存货对外销售）管理费用（补提折旧）贷：存货 固定资产累计折旧3、同时调整递延所得税负债借：递延所得税负债贷：所得税费用二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法；追溯一：初始投资的追溯如为商誉，无需追溯；如为负商誉，则追溯如下：借：长期股权投资贷：未分配利润（不追盈余公积，因为盈余公积是既定事实）（如追当年的，则贷“营业外收入”）追溯二：被投资方分红的追溯借：投资收益（当年分红的追溯）未分配利润（以前年度分红的追溯）贷：长期股权投资追溯三：被投资方盈亏的追溯借：长期股权投资贷：投资收益（当年盈余的追溯）未分配利润（以前年度盈余的追溯）如为亏损，则反之。如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的口径为调整依据；追溯子公司净利润对投资方的影响时，对于投资方和被投资方的顺、逆销未实现销售损益一概不考虑追溯四：被投资方其他综合收益的影响借：长期股权投资贷：其他综合收益或反之。追溯五：被投资方其他所有者权益变动的影响借：长期股权投资贷：资本公积或反之。三、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消借：股本（子公司） 资本公积（子公司：期初数评估增值/贬值本期发生额） 其他综合收益（子公司：期初数本期发生额） 盈余公积（子公司：期初数本期按调整前净利润提取的盈余公积） 未分配利润年末（子公司：期初数调整后净利润分配现金股利按调整前净利润提取的盈余公积） 商誉（长期股权投资的金额大于应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值份额的差额） 贷：长期股权投资（母公司：按照权益法调整后的金额） 少数股东权益 营业外收入（长期股权投资的金额小于应享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）四、母公司确认的投资收益与子公司未分配利润的抵消处理借：投资收益（子公司调整后净利润母公司持股比例） 少数股东损益（子公司调整后净利润少数股东持股比例） 未分配利润年初（子公司期初数） 贷：提取盈余公积（按子公司调整前净利润提取的盈余公积） 对所有者（或股东）的分配（子公司分配的股利） 未分配利润年末（子公司年末数）五、存货内部交易的抵消1.内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时：借：营业收入（内部销售企业的不含税收入）贷：营业成本（差额）存货（内部销售方售价内部销售方成本）未出售比例）2.内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时：借：营业收入贷：营业成本3.当年购入的存货，留一部分卖一部分（准则要求必须这样写）（1）先假定都卖出去： 借：营业收入 贷：营业成本（2）再对留存存货的虚增价值进行抵销 借：营业成本 贷：存货4.上年购入的存货，本年全部留存借：未分配利润年初贷：存货5.上年购入的存货，本年全部售出借：未分配利润年初贷：营业成本6.上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分（1）先假定都售出：借：未分配利润年初贷：营业成本（2）对留存存货的虚增价值作如下抵销：借：营业成本贷：存货7.存货跌价准备在存货内部交易中的处理先对上期多提的跌价准备进行反冲：借：存货贷：未分配利润年初对于本期末存货跌价准备的处理,先站在个别公司角度认定应提或应冲额, 然后站在总集团角度再认定应提或应冲额,两相比较,补差即可。分录如下:借：存货（存货跌价准备在报表里叫做存货）贷：资产减值损失或:借：资产减值损失 贷：存货六、内部固定资产交易的抵消（无形资产比照处理）1、固定资产内部交易当年的抵销分录（1）如果售出方将自己的存货售出，买方当作固定资产时：借：营业收入（内部交易售价）贷：营业成本（内部交易成本）固定资产（内部交易的利润）（2）如果售出方售出的是固定资产则此公式修正如下：借：营业外收入（内部交易收益）贷：固定资产（内部交易收益）（3）将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）2、固定资产内部交易以后年度的抵销公式（1）借：未分配利润年初（内部交易的利润） 贷：固定资产（内部交易的利润）（2）将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 贷：未分配利润年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）（3）将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）3、到期时（1）如果不清理： 借：未分配利润年初（内部交易的利润） 贷：固定资产（内部交易的利润） 借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 贷：未分配利润年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）（2）如果清理 借：未分配利润年初（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）4、超期使用时：（1）如果不清理借：未分配利润年初（内部交易的利润） 贷：固定资产（内部交易的利润） 借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 贷：未分配利润年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）（2）如果清理 则无抵销处理5、提前清理时（1）借：未分配利润年初（内部交易的利润） 贷：营业外收入或营业外支出（内部交易的利润）（2）借：营业外收入或营业外支出（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）贷：未分配利润年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）（3）借：营业外收入或营业外支出（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）七、内部债权债务的抵销1、内部应收账款和应付账款的抵销（1）根据期末内部应收账款余额作如下抵销 借：应付账款 贷：应收账款（2）根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销 借：应收账款（坏账准备在资产负债表内是应收账款项） 贷：未分配利润年初（上一年资产减值损失）（3）根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即为抵销分录。 借：应收账款 贷：资产减值损失 或： 借：资产减值损失 贷：应收账款2、持有至到期投资和应付债券的抵销（1）根据期末持有至到期投资的账面余额和应付债券的账面余额作如下分录： 借：应付债券 贷：持有至到期投资（2）如果发行方所筹资金用于非工程项目，则根据当年投资方所提的利息收益和发行债券方所计提的利息费用作如下处理： 借：投资收益 贷：财务费用如果这两项不相等,则就低不就高,高出部分是总集团认可的部分。（3）如果发行方所筹资金用于工程项目，则分别以下两种情况来处理：A.根据当年投资方所提的利息收益和发行方当年所提的利息费用作如下处理：借：投资收益贷：财务费用（计入当期财务费用的部分）在建工程（计入当期工程的部分）B.根据以前年度债券发行方所提的利息费用及资本化部分结合投资方所提的利息收益部分作如下调整：借：未分配利润年初贷：在建工程如果工程已经完工，则需改计入“固定资产”并按固定资产内部交易原则来处理，在此不再赘述。3、对于其他内部债权和债务只需作如下抵销借：内部债务贷：内部债权八、抵销分录中的所得税问题1、企业集团认定的资产口径低于税务口径时