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电子商务影响传统会计的十个方面许永斌（杭州商学院会计系，310035）摘要： 电子商务造就了数字化的社会经济环境，改变了传统会计的存在环境，在传统经济环境下发展起来的会计理论和实务面临重大挑战。本文从会计假设、数字凭证、电子货币结算、实时报告、网上审计、网络会计控制等十个方面提出了电子商务对传统会计的冲击和影响问题。关键词：电子商务 会计 Internet 电子商社电子商务是90年代初首先由美国带头发起并迅速向全球发展。根据目前企业电子商务的运作情况和发展趋势可将其划分为二个应用层次：一是普通电子商务层次。主要表现为单个企业之间、企业与消费者之间的网上商务活动。在这一应用层次的起步阶段，企业仅把传统商务活动中的一部份引入计算机网络信息处理，如建立企业内联网（Intranet）处理与存贮商务资料，通过Internet传输电子邮件，建立企业网页宣传企业形象与产品等。进一步的发展是企业利用计算机网络的信息传递代替某些商务合同成立的有效条件。如企业实施网上在线式交易、网上有偿信息服务、交易各方之间的稳定文件传输、网上电子付款或转帐等。二是电子商社（E-business Community，简称EBC）层次。电子商社是一种得益于数字技术的虚拟化新型商业组织。在电子商社中，互联企业通过Internet、Extranet（企业外部网）、Intranet和确保安全的虚拟专用网VPN等网络手段和企业运作规则把不同地区不同企业的资源迅速组合成超越空间约束的统一经营实体，以最快速度推出高质量、低成本的产品和服务。电子商社可以运作制造、营销、设计、财务等完整功能，但企业内部却没有执行这些功能的机构。电子商社是电子商务应用的高级阶段。电子商务造就了自动化、无纸化、数字化的社会经济环境，改变了企业的生产方式和管理模式，从而也改变了传统会计运作的环境。随着我国商务电子化程度的不断提高，电子商务下的会计问题将会逐步显现出来。以下10个问题仅是笔者的初步探索，期待抛砖引玉。一、电子商务对传统会计理论的冲击任何会计理论总是建立在一定的会计环境与实务基础上的。电子商务极大地改变了传统会计的环境，也必然对会计理论带来影响。如电子商社是建立在网上的一个经济组织，但无论从组织上还是地理上都是一个虚拟企业，且在内部成员的组成和整个组织的存续时间上存在不稳定性，这给会计主体的认定、是否持续经营的判别带来困难。传统会计理论中的会计主体假设、持续经营假设受到冲击。又如被誉为新兴数字经济最大和最明显推动力的数字化产品，不仅表现形式不同于传统的物质资产，也无法用物质资产的方法对其进行会计确认与计量，传统的会计要素理论及相应的计量原则需要发展。二、电子商务对相关会计法规的冲击传统商务活动从签约、履行合同到款项结算，伴随业务过程的信息流、资金流一般均以书面形式出现并由经办人签字确认，会计核算制度、会计结算制度、审计制度等均离不开这些原始资料。电子商务造就了自动化、无纸化、数字化的社会经济环境，数字签名代替了纸面签名，这必然对传统的适应于纸面交易的现行商业法规（包括会计法规）带来冲击。需要解决的问题有：(1)交易双方身份认证办法在会计上的确认，即制定为参与网上交易的各方提供法律认可的认证办法；(2)电子合同的合法性程序在会计上的确认，包括电子合同的规则与范式、构成有效电子书写文件和原始文件的条件；支持数字签名和其他身份认证的手续规则、数字凭证合法性有效性的规定 等等；(3)电子支付管理，即规定电子支付命令的签发与接收规范以及有关各方的权利、义务和责任。 三、电子商务对传统货币及其结算体系的冲击 电子商务对企业传统货币及其结算体系的冲击是巨大的。传统支票、现金的主导地位将逐步被数字货币所替代。数字货币是采用电子技术和通信手段在市场上流通的按照法定货币单位来反映商品价值的信用货币。它实际上由一组数字构成，含有用户的身份、密码、金额等内容，并以字节形式储存在个人电脑中的数字价值单位（DVU）。数字货币可以通过Internet从一个作为付款而提供的帐户上下载，也可以用数字信用卡从网上购买。与数字货币相对应的金融机构则是没有银行大厅没有营业网点只有Internet站点的网上银行（或称虚拟银行）。数字货币的出现也造就了新的金融犯罪和各种形形色色的舞弊行为的出现。如何保证自己的某些数据不被窃取，怎样保证对方的真实性等安全问题将成为电子商务网上支付的最突出问题。 四、数字产品的会计核算问题 在传统商务活动中，诸如计算机软件、报刊影视产品等是以实物产品形式出现，在会计上作为存货以历史成本原则对其进行确认和计量，进行进、销、存数量金额核算并反映到会计报表上。在电子商务环境中，数字产品已超越了资源限制的约束，数量和内容可无限制地复制，按实物产品方式反映资产价值失去意义。在具体会计核算上，这些产品无法反映具体存货数量和金额，只有销售数量和销售额。数字产品的广泛应用是数字经济的重要特征，并必将成为未来的重要产业之一，因此，会计界需要从会计理论到实务（包括会计准则）对数字产品的确认、计量和报告进行研究。五、建立网上实时会计报告模式问题 传统会计报告模式一般指企业对外提供会计报告的方式，尤其是上市公司的会计信息揭示方式。在电子商务环境中，企业会计信息系统是建立在Internet 、Extranet和Intranet基础上的，不管是提供定期信息还是实时信息，是提供综合信息还是明细信息，是向债权人、投资者提供还是面向社会大众提供，技术上的限制已不复存在，建立网上实时报告模式成为可能。这给传统会计报告模式的发展带来机遇和挑战：(1)表现在会计报告的目标上，传统会计报告模式着重为投资者和债权人提供反映管理人员经营责任的信息，末来将更侧重于向使用者提供有助于决策的相关信息；(2)表现在会计报告周期上，建立在分期假设和成本效益原则约束之上的定期报告模式，将被不受时间、地点限制的实时动态报告模式所替代；(3)表现在会计报告要素上，传统模式把会计报告要素划分为资产、负债、权益、收入、费用、利润等几大类，已无法满足决策有用性的要求，划细会计报告要素，以全方位反映企业生产经营过程和事项的即时信息将是发展趋势；(4)采用上述网上实时报告模式，还必须研究如何通过会计法规和准则来规范和约束报告公司的会计行为，以及如何进行网上审计等问题。六、会计的国际化问题 建立在Internet基础上的电子商务，本质上是全球性的。近几年来在美国的推动下，WTO、APEC、OECD等国际组织和发达国家相继发表了电子商务文件，国际电子商务框架正在形成，传统的国际贸易方式将面临革命性的变革。另外，电子商务也给多国企业合作、国际证券市场等国际资本市场的发展提供了新的运作空间。国际电子商务的发展给会计准则的国际差异提出挑战。不同的会计准则反映不同的会计信息，如果这种差异需要投资者、合作双方甚至多方在网外经过特殊调整后才能解决，将影响电子商务作用的发挥。因此，笔者认为，随着我国加入WTO的日益临近和电子商务应用的日益普及，在我国具体会计准则制定过程中，再过份强调会计准则的本国特色，不符合时代发展的潮流。七、网上税收征管问题 电子商务潜在的交易速度和难以驾驭性也给收税征管带来了新的问题。在Internet上安排一个不可追踪的网点易如反掌，这使网址与供货路线或消费活动实际发生的位置之间的联系相当模糊。尤其对于可以实现网上运输的数字化产品的交易，税务机关更是无法对交易进行追踪。另外，网上营销公司一般营业场所、人员规模非常有限，甚至可以是虚拟的，而实际上公司的业务范围、规模却可无限发展。我国某市就报道过一起这样的公司利用网上销售偷税案。因此，如何在网上征税、如何监管企业在网上的避税甚至逃税行为是开展电子商务必须研究的一个课题。八、网上审计问题 自动化、无纸化、数字化的电子商务环境，也完全改变了传统审计的环境，审计人员将面临以下问题：(1)如何对网上公司、虚拟公司进行审计。在这些公司中，传统书面资料形式的审计线索变得残缺不全，用传统的审计方法已很难跟踪电子商务的交易活动。审计人员必须学会利用网上用数字形式提供的审计线索进行审计；(2)面对实时会计信息系统，今后审计的工作重心需要从对综合会计报告的审核转移到对原始会计资料的审核方面；(3)面对网上实时报告模式，需要研究实时审计问题。九、内部控制职能的扩展问题 传统内部控制制度主要属于企业财产管理制度，控制的重点是内部职能部门和人员，这与传统企业营运场所和环境的相对独立性有关。在电子商务环境中，每个企业都是网上的一个点，其开放程度大大提高，尤其是网上公司和虚拟公司，已没有地域和时空的概念，因此，企业内部控制的内容和重点将发生重大变化：(1) 内部控制更依赖于技术控制；(2)内部控制将从Intranet 扩展到Extranet 范围内，并面向Internet进行全方位控制；(3)由于网上交易能在瞬间完成，并且网络本身也时刻面临着安全威胁，尤其是数字贸易过程不记名也无法追查（网上隐私保密的需要），大额资金通过网络在全球范围内流动既方便也难以察觉和无法追查。因此，电子商务环境下，企业的经营风险、资金风险大大提高，将成为内部控制的重点。 十、财务软件的发展问题电子商务改变了传统会计的运行环境，也改变了建立在此基础上的财务软件的应用环境。电子商务环境中的财务软件必须是建立在Internet 、Extranet和Intranet基础上的。从网上查阅到的资料显示，美国的许多商品化财务软件和管理软件已实现了这一目标。因此，我国的现行财务软件面临着提升到网络财务软件阶段的任务。具体地说，(1)从基于PC、局域网和中小型数据库平台的桌面财务软件发展到基于Internet的、分布式的、客户终端Web化的网络财务软件；(2)从以记帐凭证为入口的核算型会计软件发展到以网络实时业务数据为入口的企业管理一体化软件，从信息的产生、收集到发布实现网上一体化；(3)网络财务软件的核心是处理好财务与业务在网上的协同问题，包括在Intranet内与企业内部各部门的业务协同，在Extranet内与电子商社各关联方的业务协同，以及在Internet上与社会各部门如网上银行、网上保险、网上税务、网上海关的业务协同，通过信息流支配企业物流和资金流。 参考文献 1 Don Tapscott，Alex Lowy，David Ticoll陈劲，何丹译数字经济蓝图：电子商务的勃兴大连:东北财经大学出版社与McGrawHill出版公司合作出版，1999 2 JMarc Chittum Electronic Authentication Technologies Business America，1998；January：10 3 Ernest DPlockSeeking Transparency for Taxation of Electronic Commerce Business