探索战略管理会计企业发展的新动力.doc

探索战略管理会计企业发展的新动力探索战略管理会计企业发展的新动力摘要 随着企业生存环境的变化和国内外竞争压力的增强，将战略管理推到一个十分重要的位置。战略管理会计是企业战略管理与管理会计相结合的产物，与传统管理相比有许多新的特征。企业通过战略管理会计的业绩评价，运用平衡积分卡这个业绩评价工具使整个公司把焦点集中在战略上，以保持自身长期竞争优势。关键词 战略管理会计 业绩评价 平衡积分卡一、引言随着世界经济的一体化，企业正面临国内和国际两个市场的竞争挑战，尤其在信息时代和管理科学现代化的今天，企业管理者的行为无时无刻不涉及到战略问题。战略管理作为一种新型的管理方式给企业注人了新的活力，也对传统管理会计提出了挑战，于是战略管理会计应运而生。它要解决的主要问题是:如何适应变化中的内外部条件;企业资源在内部如何分配与利用; 如何使企业内部之间协调行动，以取得整体上更优的战略效果。二、战略管理会计的含义战略管理会计(StrategicManagement Accounting,SMA)是企业战略管理与管理会计相结合的产物。它服从于企业的战略选择，通过报告战略的成功与否来对战略管理产生影响。1981年，英国学者西蒙斯(Simmonds)在“战略管理会计”一文中最早将管理会计与战略管理联系起来，提出”战略管理会计”。他将”战略管理会计”定义为:”对企业及其竞争对手的管理会计数据进行搜集和分析，由此来发展和控制企业战略的会计。之后，威尔逊(Wilson)等人在战略管理会计一书中，更加明确地将其定义为:”它拓展了管理会计范围，通过应用财务信息来发展优秀的战略，以获取持久的竞争优势。随着战略管理的推广，战略管理会计已发展成为一种从战略的高度，收集、加工与企业相关各方面的经济信息，带助企业管理层对内进行战略审视，对外作出战略决策，最大限度地协调企业现实与经济环境之间的关系，保持并不听创新其长期竞争优势的决策支持系统。三、战略管理会计的主要特征战略管理会计作为一门新兴的分支学科具有丰富的内容，也具有许多与传统管理会计不同的特点。(一)外向性战略管理会计站在战略的高度，关注企业外部环境的变化，不局限于本企业这一个环节，而是研究在整个产业价值链中企业上家和下家的信息，努力改善企业的经济环境，强调企业发展与环境变化的协调一致，以求得产业的最优效益。战略管理会计通过对企业内外信息的比较分析，了解企业在市场中竞争地位的变动。战略管理会计拓展了会计对象的范围，是一种外向型的信息系统。(二)全面性战略管理会计是一种全面性、综合性的风险管理。战略管理会计既重视主要活动，也重视辅助活动;既重视生产制造，也重视其他价值链活动，如人力资源管理、技术管理、后勤服务等活动; 同时，它既着眼于现有的活动，即经营范围内的活动，还放眼于各种可能的活动，如扩大经营范围的前景分析等。因此，战略管理会计的视野更加开阔，可以高瞻远瞩地把握各种潜在的机会，回避可能的风险，增加盈利能力和企业的价值。(三)长期性战略管理会计更注重长期、持续的发展战略。现代企业非常重视自身健康的可持续发展。国外研究表明，以下八个因素对企业的持续健康发展至关重要:顾客的满意程度;制造优良;市场占有率;产品品质;可信赖程度;敏感性;技术领先地位;优良的财务业绩。因此，战略管理会计必须超越单一的期间界限，着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向。同时，它更注重企业持久优势的取得和保持，甚至不惜牺牲短期利益。( 四)灵活性战略管理会计体现了动态性、应变性以及方法的灵活性。任何战略决策都不是一成不变的，而要根据企业内外部环境的变化及时进行相应调整，以保持企业战略决策与环境相适应。为了适应这种需要，战略管理会计采用了较为灵活的方法体系，不仅联系竞争对手进行”相对成本动态分析”、”顾客盈利性动态分析”和”产品盈利性动态分析”，而且采取一些新方法，如产品生命周期法、经验曲线和价值链分析等。四、战略管理会计的主要内容战略管理会计是近些年发展起来的一门科学，其理论和实践仍处于起步和探讨阶段。目前，战略管理会计主要研究了以下问题。( 一)战略目标的制定战略管理会计首先要从企业外部和内部搜集信息，提出各种可行的战略案，供高层管理者选择，协助其制定战略目标。企业的战略目标可以分公司战略目标、竞争战略目标和职能战略目标三个层次。(二)战略成本管理在传统制造环境下，劳动密集型企业占主导地位，企业成本的构成以直接材料和直接人工为主，间接成本所占的比重很小。进人20 世纪80 年代以后，企业面临的制造环境发生了很大的变化。高级制造技术(AMT)、电脑辅助设计与制造(CAD/CAM)、弹性制造系统(FMS) 、计算机集成制造系统(CZMS)的使用和日趋普及，迅速提高了企业的自动化程度。这使得企业的成本构成也发生了很大的变化:直接材料，特别是直接人工的比重不断降低，间接成本的比重却呈不断上升趋势，多数企业的间接成本已占到产品成本的一半甚至一半以上。这种制造革命的变化，使得传统的成本计算方法和成本控制方法下的会计信息严重失真，进而影响到企业管理所需要的成本信息质量。战略成本管理通过对企业自身及其竞争对手的有关成本资料的分析，为管理者提供了战略决策所需的信息。(三)战略性经营投资决策战略管理成本是为企业战略管理提供各种相关、可靠的信息。因此，它在提供与经营投资决策有关的信息的过程中，应克服传统管理会计所存在的短期性和简单化的缺陷，应以战略的眼光提供全局性、长远的与决策相关的有用信息。因而，战略管理会计在经营决策方面应采用长期本量利分析模式。同时，战略管理会计以现实的现金流量为基础，更能反映企业投资的实际业绩，为企业注重持续发展提供有用的信息。(四)战略性业绩评价从战略角度看，企业的竞争能力受到外部环境、内部条件和竞争态势的强烈影响。竞争的加剧使以取得竞争优势和满足顾客需求为导向的经营理念成为企业一切经营战略的核心思想。竞争使企业经营的不稳定因素越来越多，市场的增长、顾客的需求、产品生命周期、技术更新等的变化速度大大提高，如何以最直接、最简便的方式满足顾客需求，如何构造企业的组织体系以便能够对环境变化作出灵敏反应，如何在激烈的竞争中获得优势是管理当局必须认真考虑的问题。面对这些问题，传统的业绩财务计量方法受到挑战，需要在业绩的财务计量基础上对业绩进行综合评价，以便从更高层次上对企业的业绩进行更为全面的评价。业绩的综合评价包括业绩的财务计量和非财务计量两个方面。业绩的财务计量在传统上占主导地位，如传统管理会计一般以投资报酬率来评价企业的业绩。然而，当竞争环境越来越需要经理们重视和进行经营决策时，像市场占有率、革新、顾客满意、服务质量、业务流程、产品质量、市场战略、人力资源等非财务计量指标便被更多地用于衡量企业的业绩，在企业业绩计量方面起着更大的作用。企业的业绩评价之中应贯穿战略思想，通过对竞争对手的分析，运用财务和非财务指标，利用战略性业绩评价，以保持自身的长期竞争优势。五、战略管理会计在我国的发展目前，由于我国管理制度的基础比较落后，尚未实行战略管理，信息技术在企业管理中应用的深度和广度都不够，企业财务信息管理系统还有待进一步完善，因此，战略管理会计在我国全面应用的条件尚不成熟。但是，从长远发展来看，战略管理会计的产生和发展已成为一种必然的趋势，而且在现代企业竞争战略的实施过程中，起着越来越重要的作用。鉴于我国对战略管理会计的重视和研究力度不够，目前应加强战略管理会计的建设和推广应用。我国企