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基础会计学 山东大学管理学院刘慧凤2012年上学期 我们相识于金色秋天 刘慧凤山东蓬莱人管理学院教授 会计学博士本科 初级会计学 中级财务会计学 企业税务会计学会计学 MBA 企业税务会计与税务筹划研究 硕士生 会计理论 硕士生 研究方向 会计准则执行问题 税法与企业理财和会计问题huifeng 会计的目标 会计目标是指人们通过会计实践活动所期望达到的境地或结果 它有基本目标和具体目标之分 会计的基本目标是由会计的本质决定的 它与其它经济管理活动的基本目标一致 即以尽可能少的劳动耗费取得尽可能大的经济效益 会计的具体目标集中地表现为会计工作在提供信息资料方面所要达到的境地或标准 具体包括四个方面的内容 向谁提供信息 为何提供信息 提供什么信息以及如何提供信息 财务会计致力于服务外部信息使用者 会计信息 外部使用者 股东 债权人 政府机关 财务分析家 供应商 顾客 职工 潜在投资者 二 会计的特点 第 以货币作为主要的计量单位 会计从数量方面反映经济活动 可以采用三种量度 即实物量度 劳动量度和货币量度 只有借助于统一的货币量度 才能计算出各项财产物资 费用 成本 利润等综合性经济指标 才能全面核算和比较生产经营中的消费及其成果 所以 这就决定了会计在三种计算量度中 以货币作为主要的计量尺度 第二 对经济活动和财务收支进行连续 系统 全面 综合的记录和计算 第三 以凭证为依据 二 会计的职能 1 会计的核算职能 会计的核算职能就是对企业 事业的经济活动进行连续 系统 全面和综合地记录 计算和分析 以价值指标客观地反映经济活动过程及其结果 从而为经济管理提供信息 2 会计的监督职能 会计的监督职能 就是在全面系统地反映经济活动的同时 对经济业务是否符合法规制度和会计准则进行考核和控制 简言之 即对各单位经济活动全过程的合法性 合理性和有效性进行监督 小结 会计的这两个基本职能是密切结合 相辅相成的 没有 反映 监督 就会失去存在的基础 没有 监督 反映 也就失去了可靠的保证 反映 和 监督 是会计的两大基本职能 并不是全部职能 在国内会计学界比较流行的是 六职能 论 这一论说认为会计具有 反映经济情况 监督经济活动 控制经济过程 分析经济效果 预测经济前景 参与经济决策 三 会计的作用 第一 加强经济核算 及时 正确地提供经济信息 第二 反映和监督企业对国家有关方针 政策 法令 制度的贯彻执行情况 维护国家财经纪律 第三 考核 分析预算和财务计划的执行情况 积极参与拟订经济计划 第四 加强经济核算 完善企业管理 提高经济效益 第二章会计对象 会计要素与财务会计报表 财务报告 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 资金 会计标准 第一节会计对象一 会计的对象会计所要反映和监督的对象应该是社会再生产过程中的资金运动 这种资金运动具体到企业 即为企业经营资金的运动 具体到行政 事业单位 即可概括为预算资金运动 第二节会计要素 对会计对象具体内容所作的最基本分类 通常称之为会计要素 亦即会计对象的具体化 这个概念的确定 不仅有利于依据各个要素的性质和特点分别制定对之进行确认 计量 记录 报告的标准和方法 而且还可以为建立合理的会计科目体系和报表体系提供依据和基本框架 会计要素 资产负债所有者权益收入费用利润资产 负债 所有者权益收入 费用 利润 一 资产 资产是指由于过去的交易 事项形成并由企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 1 资产的特征 1 资产能够直接或间接地给企业带来经济利益 2 资产是为企业所拥有的 或者即使不为企业所拥有 也是企业所控制的 3 资产是由过去的交易或事项形成的 二 负债 负债是指由于过去发生的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 1 负债的特征 1 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 2 负债是由过去的交易或事项形成的 2 负债的分类负债按其流动性的不同 分为流动负债和长期负债 三 所有者权益 所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 1 所有者权益具有以下特征 1 除非发生减资 清算或分派现金股利 企业不需要偿还所有者权益 2 企业清算时 只有在清偿所有的负债后 所有者权益才返还给所有者 3 所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配 2 所有者权益包括实收资本 或者股本 资本公积 盈余公积和未分配利润等 收入与利得 含义 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入确认条件 已赚取 已实现 可实现 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少 且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 费用与损失 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 六 利润 利润是指企业在一定期间的经营成果 利润有营业利润 利润总额 净利润和每股收益四个列示级次 营业利润为正常业务活动的结果余额 利润总额是指营业利润加上营业外收入 减去营业外支出后的金额 净利润是指利润总额减去所得税后的金额 每股收益是净利润按发行在外普通股股数计算单位股权收益 第三节会计报表 四大财务会计报表资产负债表利润表现金流量表股东权益变动表 财务报告重心 财务状况表 平衡表 资产 负债 所有者权益 资产是由过去交易或事项形成 为企业拥有或控制 预期会给企业带来经济利益的资源 负债是企业过去经济业务事项形成的 预期会导致经济利益流出现实义务 所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益 是企业全部资产减去全部负债后的余额 又称净资产 交表易事项与财务状况 资产 负债 所有者权益 1 200万 200万 2 100万 100万 3 50万 50万 4 80万 20 60万 5 10万 10万 6 20万 20万350万150万200万 资产负债表的结构原理资产 负债 所有者权益资产负债及所有者权益流动资产流动负债 长期负债负债合计非流动资产所有者权益合计资产总额负债及所有者权益总额 几个重要的财务比率 1 资产负债率 资产负债率是负债总额除以资产总额的百分比 公式如下 资产负债率 负债总额 资产总额 2 流动比率 流动比率是流动资产对流动负债的比率 用来表示短期债权人债权的安全程度 其计算公式如下 流动比率 流动资产 流动负债 3 股东权益比 股东权益 资产总额 4 产权比 负债 所有者权益 收益能力评价 每股利润 每股收益 净利润 优先股股利 普通股发行在外加权平均股数股利发放率 每股股利 每股利润 市盈率 普通股每股市价 普通股每股利润 营业利润率 主营业利润 主营业收入成本费用率 营业利润 营业成本已获利息倍数 息税前利润 利息费用 偿债能力 通化金马2003 2005的财务状况和盈利能力 第三章会计准则 第一节 会计准则体系一 会计准则的概念有关会计核算工作的基本规范 是会计法规体系的重要组成部分 二 会计准则的主要内容基本准则主要就会计核算的基本前提 一般原则 会计要素的确认 计量 以及会计报告作出了规定 具体准则则是对具体会计业务的处理作出的规定 它是根据基本准则的要求制定的有关会计核算业务的具体规定 是企业会计核算的直接依据 具体包括三个部分 一是各行业共同业务的会计准则 二是会计报表的具体准则 三是特殊行业特殊业务的会计准则 会计准则体系 基本准则 具体准则38个 应用指南 含会计报表和会计科目 第二节 会计基本准则 会计假设是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境作出的合理判断 是会计核算的前提条件 1 会计主体 2 持续经营 3 会计分期 资产负债再分类 4 货币计量 会计假设 会计主体 货币计量 持续经营 会计分期 权责发生制 财务会计信息的质量 核算和披露 决策有用 相关性 预测价值 反馈价值 及时性 真实性 可核性 中立性 实质重于形式 可比性 可理解性 稳健性 重要性 完整性 会计确认原则 权责发生制凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 收付实现制它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据 是与权责发生制相对应的一种确认基础 练习 某企业本月份发生以下经济业务 1 支付上月份电费5000元 2 收回上月的应收账款10000元 3 收到本月的营业收入款8000元 4 支付本月应负担的办公费900元 5 支付下季度保险费1800元 6 应收营业收入25000元 款项尚未收到 7 预收客户货款5000元 8 负担上季度已经预付的保险费600元 要求 1 比较权责发生制与收付实现制的异同 2 通过计算说明它们对收入 费用和盈亏的影响 3 说明各有何优缺点 权责发生制优缺点 权责发生制浆权利与义务结合 使收入与其付出努力的义务相关 费用与其享有收益的权利相关 手收入费用建立在公平合理基础上 为以利润评价管理业绩提供了基础 收付实现制不能产生 收入 与 相关成本 的关联 换言之 即收付实现制不能客观地反映企业的经营成果 权责发生制以权利和义务发生为依据 无法避免的人为因素 也为调节经营业绩 粉饰财务状况提供了可能 现金流量却是一种 事实 因为以款项的实际收付为标准所确定的本期收入与费用 无疑最大可能地压缩了人为调节的因素 利润质量成为业绩评价的关注点 会计要素计量的基本原则 企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 一 历史成本原则 在历史成本计量下 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 二 重置成本 在重置成本计量下 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 三 可变现净值 在可变现净值计量下 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 四 现值 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 五 公允价值 在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量 会计的确认与计量问题 错误错误是指非故意的财务报表错报 包括但不限于 编制财务报表时收集和处理数据产生的错误 由于疏忽和误解有关事实而产生的不恰当的会计估计 在运用与计量 确认 分类 列报或披露相关的会计政策时产生的错误 舞弊舞弊是指被审计单位的管理层 治理层 雇员或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为 第四章帐户与复式记账 会计方法是用来反映和监督会计对象 实现会计目标的手段 会计的方法相应包括会计核算的方法 会计分析的方法和会计检查的方法 会计核算方法是指对会计要素进行全面 连续 系统地记录 计算 反映和监督所应用的方法 简单地说 是指在进行记账 算账 报账时应采用的方法 一般包括设置账户 复式记账 填制和审核凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制报表等七大方法 会计科目与账户 会计科目会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 是对会计核算对象进行分类形成的具体项目和名称 它是复式记帐的基础 是编制记帐凭证的基础 类别 资产类科目 负债类科目 所有者权类科目 成本类科目和损益类 收入和费用 科目全国统一的会计科目由财政部规定 包括科目的名称 编号和使用 AccountTitleAccountTitl库存现金短期借款银行存款应付票据交易性金融资产应付账款应收票据预收账款应交税费应收账款其他应付款坏账准备应收股利应收股利应收利息其他应收款预付账款应付职工薪酬代理业务资产长期借款物资采购在途材料长期债券原材料长期应付款周转材料预计负债库存商品 发出商品存货跌价准备持有到期投资长期股权投资长期应付款实收资本固定资产资本公积累计折旧盈余公积无形资产本年利润长期待摊费用利润分配生产成本主营业务收入制造费用投资收益主营业务成本其他业务收入营业务税金及附加营业外收入销售费用公允价值变动损益管理费用衍生工具财务费用被套期工具其他业务成本套期工具营业外支出所得税费用 负债 所有者权益 收入 资产 成本费用 帐户 账户 是根据会计科目设置的 具有一定格式和结构 用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体 帐户分为左右两方 T字型结构 一方登记增加 一方登记减少 至于登记方向则取决于帐户的性质和结构 会计科目 复式借贷记帐法 一 单式记账 每笔经济业务发生后 都只在一个账户中进行登记 二 复式记账的含义 指对发生的每一笔经济业务 都以相等的金额在相互关联的两个或两个以上帐户中进行记录的记帐方法 1 需要设置完整的帐户体系 2 对每一笔经济业务 都要反映其来龙去脉的两个方面 3 可以定期对所发生的全部经济业务的会计记录进行综合试算 三 借贷记帐法 是以 借 贷 为记帐符号 对每一笔经济业务 在两个或两个以上帐户的相反方向以相等金额全面地 相互联系地进行记录的一种专门方法 借贷记帐法帐户结构 资产 费用 损失 负债 所有者权益 收入 利得 43 一 资产类账户 借方账户名称贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期借方发生额 期末余额 本期贷方发生额 资产类账户期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 44 二 负债及所有者权益类账户 借方账户名称贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 负债及所有者权益类账户期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 45 三 成本费用类账户 借方账户名称贷方 本期A增加额 本期减少额 本期借方发生额 本期贷方发生额 该类账户在期末结转后一般没有余额 如果成本类账户期末有余额则为借方余额 表示期末某项资产余额 46 四 收入类账户 借方账户名称贷方 本期增加额 本期减少额 本期借方发生额 本期贷方发生额 该类账户在期末结转后一般没有余额 例 购进货物 银行存款原材料1170010000应交税金1700借 原材料10000应交税金1700贷 银行存款11700 商品销售收入处理 主营业务收入 20000 银行存款 应交税费 应交增值税 3400 23400 20000 49 用银行存款100000元偿还到期的短期借款 借银行存款贷借短期借款贷期初余额200000期初余额3000 3 100000 3 100000 会计学教程第二章会计等式和借贷记账法 50 用银行存款购买生产设备100000元 借银行存款贷借固定资产贷期初余额200000期初余额800000 4 100000 4 100000 对应关系与会计分录 银行存款原材料1170010000应交税金1700借 原材料10000应交税金1700贷 银行存款11700 试算平衡 试算平衡是指根据资产与权益的平衡关系以及借贷记帐法的记帐规则 检查帐户记录是否正确的过程 包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法 1 发生额试算平衡法 全部帐户本期借方发生额合计 全部帐户本期贷方发生额合计 2 余额试算平衡法 全部帐户的借方期初余额合计 全部帐户的贷方期初余额合计 第五章工业企业主要业务会计核算 第1节资金筹集核算 银行存款 短期借款 长期借款 应付利息 财务费用 例1 关于短期借款问题的说明 短期借款含义 还款期不超过1年的借款 用途 满足临时周转需要 如购买材料等 特点 占用时间短 成本低 见效快 存入银行 含义 指企业将借入款项存入其在银行的存款户 借入借款时的会计分录 借 银行存款200000贷 短期借款200000 短期借款利息应在借款使用期内按月计算 计入当期费用 费用化 如年息12 则月息分录为 借 财务费用2000贷 应付利息2000 第一节资金筹集过程核算 2 例2投资者用货币资金向企业投资 会计分录 借 银行存款7000贷 实收资本 国家资本金7000例3投资者用设备向企业投资 会计分录 借 固定资产150000贷 实收资本 单位150000例4投资者用商标权等向企业投资 一般难以直接确认其实际成本 应经专家评估确认 会计分录 借 无形资产50000贷 实收资本 国家资本金50000 第二节生产准备过程 材料采购核算材料采购成本计算材料采购的核算固定资产的构建固定资产的成本构成固定资产构建过程与核算方法 货物流转与增值税 货物流转额与流转税增值税是一种流转税 一种以货物流转增值额为税基的一种流转税 从理论上说 一个企业生产的商品或劳务的价值等于C V M 其中V M即为增值额 V是必要劳动价值 M是剩余价值 从一个企业的商品或劳务的价值总额C V M中扣除C 就是增值额 C的价值形态有两种 一种是存货或劳务 C1 另一种是固定资产折旧 C2 增值税的三种类型 1 生产型增值税 计算增值额时 不得扣除固定资产支出或折旧 增值额 C V M C1 从国民经济整体来看 这种口径的增值额相当于国内生产总值 GDP 所以此类增值税被称为生产型增值税 2 收入型增值税 计算增值额时 准予扣除固定资产折旧 增值额 C V M C1 C2 从国民经济整体来看 这种口径的增值额相当于国内收入 所以此类增值税被称为收入型增值税 3 消费型增值税 计算增值额时 准予扣除固定资产支出 增值额 C V M C1 F 其中F是固定资产支出 从国民经济整体来看 这种口径的增值额相当于一国的消费品价值 所以此类增值税被称为消费型增值税 计税公式 扣额法 应纳税额 纳税期间销售额 法定可扣除项目进额 税率扣税法 实耗扣税法 应纳税额 本期销售额 税率 本期经营应税商品和劳务实耗的扣除扣除项目金额 税率之和扣税法 购进扣税法 应纳税额 本期销售额 税率 本期扣除项目的购入金额 扣除税率之和 税额与帐户结构 应交税金 应交增值税进项税额销项税额1734应交增值税17应交增值税 销项税额 进项税额 17 购货 支付货款100进项税额17 销售 取得货款200销项税额34 甲企业 供货单位 买方 购货单位 应交增值税 销项税额 进项税额 17 应交税费 应交增值税 进项税额17 销项税额34 销项大于进项17 应交 缴纳税额 我国增值税制度 生产型增值税 本期应交增值额 C V M x税率 C1x税率购进固定资产 增值税不准抵扣 支付进项税计入成本购进原材料 增值税抵扣 支付进项税按规定计入应交税费 进项税额 购进原材料 确认标准 产权的归属计量基础 实际成本核算方法 实际成本法 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本 1 购入存货的实际成本 A 买价 数量 单价 B 运杂费 除买价外的其他费用 包装费 运输费 仓储费 检验费 入库前整理挑选费 合理损耗等注意 购入时支付的增值税不能抵扣的计入材料成本 2 自制存货的实际成本A 直接材料B 直接人工C 制造费用 材料采购 帐户应用 材料采购 原材料 买价采购费用其他 已验收入库材料成本 在途材料采购成本 入库材料成本 发出材料成本 库存材料成本 购货付款 验货入库 材料采购的核算1 存货验收并支付货款借 材料采购 实际成本 应交税金 增值税 进项税额 贷 银行存款 价税合计 2 如以商业汇票方式结算借 材料采购 实际成本 应交税金 增值税 进项税额 贷 应付票据 价税合计 3 材料已到 款未付借 原材料 实际成本 应交税金 增值税 进项税额 贷 应付帐款 价税合计 4 预付账款50000购买原材料借 预付帐款50000贷 银行存款50000材料验收入库 收到的发票上货款80000元 税款13600元补付13600元借 材料采购80000应交税金 增值税 进 13600贷 预付帐款93600用银行存款补付43600元借 预付帐款43600贷 银行存款43600 借 在途物资 实际成本 应交税金 增值税 进项税额 贷 银行存款 应付票据 采购费用处理 1 根据成本计算的直接受益直接分配原理 发生的乙材料买价应直接计入其实际成本 2 根据成本计算的共同受益间接分配原理 应先进行甲 乙两种材料共同性运费的分配 然后再编制会计分录 分配率 共同性采购费用 分配标准 买价或重量等 各种材料应分配共同性费用额 分配标准 分配率 材料入库 根据材料采购明细记录 计算采购成本 某材料采购成本 买价 分摊的采购费用 负担的计入买价的税 材料收到 验收入库时借 原材料 实际成本 贷 材料采购 实际成本 6 存货已验收但发票等结算凭证尚未收到 货款未付 考虑简化原则 采用以下做法 平时 暂不进行总分类核算 月末 对尚未付款的已入库存货 按合同价或暂估价入账借 原材料50000贷 应付帐款50000下月初红字冲销原分录 待支付货款时按正常购进业务核算 借 原材料 50000 贷 应付帐款 50000 固定资产 固定资产概念 固定资产指同时具有以下特征的有形资产 一 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 二 使用年限超过一年 固定资产的计价标准 一 历史成本 也称原值 指固定资产取得时的成本 包括买价 进口关税 运输和保险等相关费用 以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出 二 固定资产取得主要途径购买固定资产建造的固定资产 在建工程 基建工程中发生的实际成本 工程完工转入固定资产的价值 余额 尚未完工的基建工程的实际成本 购入的工程物资 工程领用的物资 期末结存工程物资 工程物资 固定资产 固定资产原值增加 固定资产原值减少 实物 固定资产余额 固定资产取得的核算 1 购置的固定资产不需安装借 固定资产贷 银行存款等需安装支付设备价款 税金 运输费等 借 在建工程贷 银行存款 借 固定资产贷 在建工程 设备安装完毕交付使用 借 在建工程贷 原材料应交税金 应交增值税 进项税额转出 应付工资 领用安装材料 分配工资费用 2 自行建造的固定资产 自营工程 借 在建工程贷 原材料应交税金 应交增值税 进项税额转出 工程领用原材料 借 工程物资贷 银行存款 购入为工程准备的物资 借 在建工程贷 工程物资 工程领用物资 借 在建工程贷 应付工资 分配工程人员工资 借 固定资产贷 在建工程 工程完工交付使用 借 原材料应交税金 应交增值税 进项税额 贷 工程物资 剩余工程物资转作企业存货 出包工程 工程的具体支出在承包单位核算 借 在建工程贷 银行存款 支付工程价款 借 固定资产贷 在建工程 工程完工交付使用 3 投资者投入的固定资产 借 固定资产贷 实收资本 借 固定资产贷 待转资产价值 接受捐赠非货币性资产价值银行存款 支付的相关税费 4 接受捐赠的固定资产 第三节生产过程的核算 生产费用的分类与归集与分配企业在生产过程中发生的能够用货币额表现的诸如固定资产的磨损 材料和劳动力的耗费等的各项生产耗费 叫做生产费用 生产成本核算企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各项制造费用的总和 即为产品的生产成本 生产费用的分类 按其经济内容分为 材料费 工资费 折旧费 修理费 办公费 旅差费等 按费用归属分为 成本费用与期间费用 生产费用 直接费用 间接费用 期间费用 生产成本 当期损益 生产成本 直接材料 直接人工 制造费用 生产中消耗的原料 主要材料 辅助材料 外购半成品 生产工人的工资及福利费 生产单位管理人员工资 福利费 生产单位固定资产折旧费 修理费 机物料消耗 低值易耗品 水电费 办公费 劳动保护费 季节性 修理期间的停工损失及其他制造费用 生产费用核算方法 原材料 材料采购 生产成本 库存商品 主营业务成本 制造费用 周转材料 累计折旧 应付职工薪酬 银行存款 管理费用 第4节销售过程主要业务核算 确认销售收入的实现销售货款结算计算并结转销售成本计算和交纳销售税金核算销售费用最后确定销售损益 销售收入核算 销售收入确认标准销售收入计量 税 折 融资费 销售收入核算帐户 主营业务收入 贷方登记已经实现的产品销售收入 借方登记期末转入 本年利润 账户的数额 结转后本账户无余额 该账户应按产品类别设置明细账 商品销售收入的账务处理 主营业务收入 发生的销货退回 销售折让期末结转 本年利润 额 销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等主营业务取得的收入 银行存款 应收帐款 应收票据 应交税费 应交增值税 例子 销售A产品20台 销售收入为120000元 按规定计算收取的增值税额为20400元 货款已存入银行 借 银行存款140400贷 主营业务收入 A产品120000应交税金 应交增值税 销项税额 20400 向启东公司销售B产品10台 销售收入100000元 按规定计算收取的增值税额为17000元 货款尚未收到 借 应收账款 启东公司117000贷 主营业务收入 B产品10000应交税金 应交增值税 销项税额17000 思考 本月初M公司按合同规定预收购货单位H公司货款234000元 存入银行 本月末M公司向H公司发运A产品50件 单价4000元 增值税专用发票上注明的价款200000元 增值税34000元 共计234000元 销售税金核算 在中华人民共和国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 都是我国消费税的纳税人 1 从价定率计算征税应纳税额 应税消费品的计税销售额 适用 税率 2 从量定额计算征税应纳税额 应税消费品的计税数量 适用 单位税额 3 从价定率与从量定额复合计算征税应纳税额 应税消费品的销售额 消费税比例税率 应税消费品数量 消费税单位税额 其他销售税 经计算本月销项税额为37400元 进项税额为34000元 本月应交增值税额为3400元 按照应交增值税的7 计算应交城市维护建设税 按3 计算应交教育费附加 应交城市维护建设税 3400 7 238 元 应交教育费附加 3400 3 102 元 其会计分录如 26 所示 营业税金及其附加 销售各种商品 提供各种劳务等应交税费 期末结转 本年利润 额 应交税费 已交税金 期末未交税费 计算应缴流转税及其附加税费的帐务处理 应缴税费 销售成本 结转销售A产品20台实际成本60560 B产品10台的实际生产成本59320元 借 主营业务成本119880贷 库存商品 A产品60560 B产品59320 主营业务成本 销售各种商品 提供各种劳务等的实际成本 销售退回商品成本期末结转 本年利润 额 库存商品 减少库存商品成本 增加库存商品成本 期末库存商品成本 结转已售商品成本的帐务处理 销售费用 销售费用内容开出转账支票支付A B两种产品的广告费6000元 借 销售费用6000贷 银行存款6000思考 如果广告费集中支付怎么处理 销售费用 银行存款 应付职工薪酬 预付帐款 第5节利润形成与分配 利润总额 营业利润 营业外收支净额营业利润 主营业务利润 其他业务利润 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益净利润 利润总额 所得税利润分配程序 一提二分三留利 利润形成核算 本年利润 收入 成本 营业外收入 税费 营业外支出 投资收益 公允价值变动收益 费用 资产减值损失 计算应交所得税 当期所得税 应纳税所得额 当期适用税率当期所得税费用 当期所得税 递延所得税 本年利润 所得税费用 应交所得税 递延所得税资产 负债 利润分配核算 利润分配 应付利润 本年利润 盈余公积 累计未分配利润 本年实现利润 本年分配利润 累计赢余 留存收益 归于所有者权益 第六节资金退出企业 还贷缴税分配利润 第5章帐户分类 按内容分类按结构用途分类 第五章会计循环 1 设置账户 对会计对象的具体内容分类核算和监督的方法 会计信息的存储器 2 复式记账 对发生的经济业务起码要在两个账户记录的方法 3 填制和审核会计凭证 保证账簿记录正确 完整的方法 审核会计凭证是会计人员的职责 4 登记账簿 在账户的载体 账簿中记录经济业务的方法 5 成本计算 对计算对象发生的费用进行核算 进而确定其总成本和单位成本的方法 6 财产清查 通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法 7 编制会计报表 定期反映企业的财务状况和经营成果等情况的方法 3 会计