94-第-车船税法

第十一章-车船税法第二节 车船税法一、车船税纳税义务人与征税范围（一）中华人民共和国车船税法通过和施行时间：现行车船税法的基本规范是全国人民大会常务委员会通过的中华人民共和国车船税法这是一部税收法律，法律地位较高。（二）车船税的纳税义务人：车船税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人，应当依照车船税法的规定缴纳车船税，含行政机关和事业单位。【提示】境内单位和个人租入外国籍船舶，不征收车船税；境内单位将船舶出租到境外的，应依法征收车船税。（三）车船税征税范围：1.依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；2.依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。二、车船税税目与税率（一）车船税的税率形式：车船税实行定额税率。定额税率，也称固定税额，是税率的一种特殊形式。定额税率计算简便，是适宜从量计征的税种。（二）车船税具体税率的税率机关：车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府依照车船税法所附车船税税目税额表规定的税额幅度和国务院的规定确定。（三）车船税确定税额总的原则：车船税确定税额总的原则是：非机动车船的税负轻于机动车船；人力车的税负轻于畜力车；小吨位船舶的税负轻于大船舶。（四）车船税的五大类七小类税目及具体的计税单位：应纳税额=计税单位固定税额【例-多选题】下列项目中，以“辆”为计税依据计算车船税的有（）。A.船舶B.摩托车C.客车D.货车网校答案：BC网校解析：选项A，船舶以“净吨位”为计税依据；选项D，货车以“整备质量每吨”为计税依据。（五）车船税计税依据的具体规定：1.车船税法及其实施条例涉及的整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数。（1）机动船舶，以净吨位每吨为单位计税。拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。（2）游艇，以艇身长度每米为计税单位，游艇艇身长度是指游艇的总长。2.乘用车以车辆登记管理部门核发的机动车登记证书或者行驶证书所载的排气量毫升数确定税额区间。3.依法不需要办理登记、依法应当登记而未办理登记或者不能提供车船登记证书、行驶证的，以车船出厂合格证明或者进口凭证相应项目标注的技术参数、所载数据为准；不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管税务机关参照国家相关标准核定，没有国家相关标准的参照同类车船核定。三、车船税应纳税额的计算1.购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：应纳税额=(年应纳税额12)应纳税月份数应纳税月份数=12-纳税义务发生时间（取月份）+12.在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。3.已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。 4.在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税，且能够提供合法有效完税证明的，纳税人不再向车辆登记地的地方税务机关缴纳车辆车船税。5.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税也不退税。【例-单选题】（2015年）某企业2015年1月缴纳了5辆客车车船税，其中一辆9月被盗，已办理车船税退还手续；11月由公安机关找回并出具证明，企业补缴车船税，假定该类型客车年基准税额为480元，该企业2015年实际缴纳的车船税总计为（）元。A.1 920B.2 280C.2 400D.2 320网校答案：C网校解析：已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。实际缴纳的车船税448048012102 320（元）【例-单选题】（2014年）某机械制造厂2013年拥有货车3辆，每辆货车的整备质量均为1.499吨；挂车1部，其整备质量为1.2吨；小汽车2辆。已知货车车船税税率为整备质量每吨年基准税额16元，小汽车车船税税率为每辆年基准税额360元。该厂2013年度应纳车船税为（）。A.441.6元B.792元C.801.55元D.811.2元网校答案：C网校解析：挂车按照货车税额的50%计算纳税。车船税法及其实施条例涉及的整备质量、净吨位等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。该机械制造厂2013年应纳的车船税1.4993161.21650%2360801.55（元）【例-计算题】某公司2014年度拥有拖船2艘，每艘发动机功率1 500千瓦。当年8月新购置机动船4艘，每艘净吨位2 000吨。该公司船舶适用的年税额为：净吨位2012 000吨的，每吨4元。该公司应缴纳的车船税为：网校答案：1千瓦=净吨位0.67吨，拖船按照船舶税额的50%计算。该公司应缴纳的车船税215000.67450%42 000412（12-8+1）4 020+13 333.33=17 353.33（元）【例-计算问答题】某运输公司2012年年初拥有载货汽车15辆（货车整备质量均为10吨）；大客车20辆；小客车10辆。计算该公司应缴纳的车船税（注：载货汽车整备质量每吨年税额90元，大客车每辆年税额1 200元，小客车每辆年税额800元）。网校答案及解析：（1）载货汽车应纳车船税税额=901510=13 500（元）（2）大客车应纳车船税税额=1 20020=24 000（元）（3）小客车应纳车船税税额=80010=8 000（元）全年应纳车船税税额=13 500+24 000+8 000=45 500（元）。四、车船税税收优惠（一）车船税的法定减免：1.捕捞、养殖渔船；2.军队、武警专用的车船；3.警用车船：指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶；4.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。 5.新能源的车辆优惠使用新能源的车辆包括纯电动汽车、燃料电池汽车和混合动力汽车。（1）对节约能源车辆，减半征收车船税其他混合动力汽车。（2）对使用新能源的车辆，免征车船税纯电动汽车、燃料电池汽车。6.省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。（二）、车船税的特定减免：1.经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。2.按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。3.依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。【例-多选题】下列车船属于法定免税的有（）。A.专项作业车B.警用车船C.非机动驳船D.捕捞、养殖渔船网校答案：BD网校解析：非机动驳船、专项作业车不在免税范围之内，选项A、C不正确。五、车船税征收管理（一）车船税纳税期限：车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。以购买车船的发票或其他证明文件所载日期的当月为准。（二）车船税纳税地点：1.车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。（三）车船税的纳税申报：1.车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历1月1日至12月31日。车船税按年申报纳税。2.公安机关交通管理部门在办理车辆相关登记和定期检验手续时，对未提交自上次检验后各年度依法纳税或者免税证明的，不予登记，不予发放检验合格标志。3.对于依法不需要购买机动车交通事故责任强制保险的车辆，纳税人应当向主管税务机关申报缴纳车船税。4.从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。