财务会计与业务管理知识分析实训.doc

江西财经职业学院 工 业 会 计 实 训 指导讲稿 实训对象：会计专业注会专业 会电专业财税专业 财管专业等 实训岗位：财务部主办会计 会计主体：九江市艾迪印刷有限公司总 指 导：戴光明 / 93工业会计实训总体要求工业会计实训教程教学要求 工业会计实训教程选择九江市艾迪印刷有限公司为会计主体，设计了从接交建帐到凭证处理、从会计事项记录到产品成本计算、从费用成本归集分配到收支损益计算结转、从吸收投资到股利分配、从财务报表编制到纳税申报表填列的工业企业会计核算的完整过程。工业会计实训教程包括“业务指导书” 、“发生业务的原始凭证”和实训用的空白表格。在“发生业务的原始凭证”中，设置了90笔经济业务、436张外来与自制原始凭证、整套企业财务报表和纳税申报表。不仅能使参训者运用会计理论知识和核算方法进行识别、判断、分析、审核原始凭证并正确地编制记账凭证、登记各种账簿、进行试算平衡、填列财务和税务报表等实务技能演练，而且参训者能以主办会计的身份全方位地亲历会计核算过程的全部具体工作，使参训者对加工制造企业会计核算过程有一个比较系统和完整的体验，最终达到对会计理论和技能运用融会贯通的境界。 为区别于小企业会计准则的实施与执行，工业会计实训教程设置了交易性金融资产、投资性房地产、长期股权投资、债转股等经济业务的会计处理，强化了财务报告的实训内容，对实训者提出了在编制资产负债表、利润表和现金流量表的基础上出具书面财务报表附注的要求。 因虑及教材的时效性，将会计期间定为2013年1月，有条件出具书面财务报表附注的可根据前任主办会计移交的2012年度财务报表、总账与明细账年末余额、企业内部相关的会计政策与财务制度编制2012年度报表附注。 我们要求指导老师在实训教学中能显示出以下特点：作业技能的专业性、理论实践的相溶性、经济业务的时效性、技术方法的实用型、账务处理的流畅性、会计程序的合理性，最大程度地体现主办会计岗位实训“真刀真枪”的“实战”状况。 工业会计实训教练时间任课老师面授教学课时：56课时受训学生岗位操作时间：100120小时 原始凭证处理考核标准 准确识别外来票单；正确编填自制凭证；规范粘贴各类附件。 记账凭证处理考核标准 书写规范 项目齐全；分录正确 借贷平衡；摘要精准 证证相符。 账簿记录考核标准 库存现金日记账： 逐笔登记 日清日结 每天对账 账款相符 银行存款日记账： 逐笔登记 日清期结 定期对账 账单相符 存 货 类明细账： 逐笔登记 日清月结 定期盘点 账物相符 往 来 类明细账： 逐笔登记 日清月结 每月对账 账账相符费 用 类明细账： 逐笔登记 日清月结 月末结转 收支配比总 分 类 账： 月末汇总 试算平衡 一次登帐 账账核对错账更正考核标准 原始凭证：不允许更正，错填盖“误填作废”章并保留在原本册上； 记账凭证：装订前不允许更正，错填后废弃重填； 账簿记录：根据错账类型选择相应的错帐更正法。财务报表编制考核标准 账表相符、表表相符； 表内各项目勾稽关系成立； 表表之间勾稽关系成立； 现金流量表项目与资产负债表、利润表有关项目的勾稽关系严密。 税报表编制考核标准 国、地两税申报表齐全；各税种申报金额计算准确； 相关申报指标与账簿记录和财务报表相符； 不瞒报、不漏报、不重报、不交过头税。 凭证装订考核标准 平整、结实、好查阅；凭证封面填写齐全；符合会计档案管理要求。 实训鉴定书填写要求 实训学生专业、年级、姓名、学号，实训时间、地点、单位名称、实训部门及岗位填写真实和完整； 实训内容细项及等级评价公允明确； 指导老师、实训单位、系部签章齐备。工业会计实训考核标准 1、实训时间连续9天，含两头的周六周日； 2、实验室开放时间：每天7：0022：00；3、实训资料和实验工具的存放保管：实验室后墙有80个展示柜，具备两种功能，一是保管工具和资料，每人一柜，自备小锁，谨防小人。二是柜门上的80张图片展示了会计证帐表规范填列样本供同学参考；4、实验室是公共办公场所，为保障良好的实训环境，请大家：一不要迟到早退，二不要在此用餐，三不要大声喧哗，四不要接听电话； 5、“下班”时要将办公桌收捡干净，会计资料和实验工具入柜加锁；6、紧跟老师辅导进度，老师讲解经济业务处理方法时不要分心操作其他事项，力图搞懂每类经济业务的处理技术和方法； 7、本科目没有补考，只有补训而且只能安排在下一批次或下一年级。实训期间注意事项 实训者2013年1月1日受聘于九江市艾迪印刷有限公司，在财务部 担任主办会计（该公司是包装印刷类加工制造企业，处于借壳上市的财务 准备期）。展开工作前应掌握和熟悉企业下列情况： 1、企业工商注册和税务登记的基本信息； 2、企业生产类型、管理组织构架、部门岗责分工、生产工艺流程等； 3、企业执行的会计准则、应交的税种税率、内部财务管理和会计核 算制度； 4、主要购销客户关系的相关信息 【了解上述情况有助于主办会计审核原始凭证（如经济事项涉及部门 的负责人经办人签章），合理设置总账明细账，确定科学的成本计算方法， 及时、准确地计算各种应交税费并选择恰当的账务处理程序】 进入岗位 了解企业基本情况 1、复核前任主办会计交接的总账和各有关的明细账是否相符； 2、启用账簿，填写账簿启用和接交表（共9本账）； 3、根据【表一】开设现金日记账、银行存款日记账； 4、根据【表四】开设应交增值税明细账； 5、根据【表五】【表六】【表七】【表九】开设存货（数量金额式）明细账； 6、根据【表二】【表三】【表四】【表十】【表十一】【表十二】开设三栏式明细分类账； 7、根据【表八】开设生产成本明细账； 8、根据【表十三】开设应付职工薪酬明细账： 9、开设多栏式费用明细账。 【月初可不开设总分类账，待科目汇总表出来后再开账登帐一气呵成 可减少工作量】办理交接，开设账户 这是一笔委托代销商品确认收入、结算手续费和收取货款并结转发出商品成本 的经济业务。 1、挂历是一种时效性很强的商品，越是临近新年越要降价促销，所以12月份 销货清单上的单价逐渐走低，但销售发票上的单价是按各代销商销货清单的销售金 额除以销售数量得出的平均单价； 2、普通发票销售金额是含税金额，因此要进行价税分离计算： 销售金额76,427.35元 = 四张发票金额之和89,420.00元1.17 销项税额12,992.65元 = 销售金额76,427.35元17% 3、代销手续费和应收销货款见委托代销手续费结算清单（业务019/13） 4、核销的全部发出商品中：实际销售的转入主营业务成本，展销样本和定额损 耗的转入销售费用，未售退回的转入库存商品；业务01 发出商品销售 5、编制顺字001号记账凭证： 摘要 委托代销商品收入 附单据：壹拾壹张 借 银行存款结算户 81,777.27 借 销售费用代销手续费 7,642.73 贷 主营业务收入 76,427.35 贷 应交税费应交增值税（销项税额） 12,992.65 6、编制顺字002号记账凭证： 摘要 核销发出商品成本 附单据：贰张 借 主营业务成本 .54,992.00 借 销售费用展销费 288.00 （P12、P37） 借 库存商品蛇年挂历 720.00 （P37） 贷 发出商品德安文批站 16,000.00 （P12） 修水文批站 24,000.00 星子文批站 8,000.00 都昌文批站 8,000.00业务01 发出商品销售 这是一笔上月材料采购 料到单未到月末估价入账 下月初红字冲回的经济业务。 上月购进材料已到并验收入库，但发票运单未到无法确定实际采购成本，月末， 按计划成本编制记账凭证估价入账： 借 原材料80g双胶纸 260,000.00 贷 应付账款估价入账材料 260,000.00 本月初，再编制一张相同的红字记账凭证冲销估价入账材料： 顺字003号记账凭证： 摘要 冲销估价入账材料 附单据：壹张 借 原材料80g双胶纸 260,000.00 贷 应付账款估价入账材料 260,000.00 【红字记账凭证编制有两种做法：一是仅金额用红笔书写，二是整张凭证包括 序号、摘要、会计科目和金额全部用红笔书写。两法均可选其一，但第二种红字凭证 比较醒目】业务02 冲销估价入账材料 这是一笔产品生产直接领用材料的经济业务。 1、材料按计划成本计价时，收、领料单均按材料计划单价计算入、出库成本； 2、按本公司会计政策七/6规定，按生产任务通知单领用的直接材料直接计入生 产成本材料成本差异月末分配结转； 3、生产任务通知单是开设生产成本二级账和产品成本计算单（三级账）的依据； 4、顺字004号记账凭证： 摘要 车间生产直接领料 附单据：壹拾玖张 借 生产成本热压车间/130101（直接材料）103,000.00 /130104（直接材料） 86,400.00 胶印车间/130102（直接材料）180,000.00 纸箱车间/130103（直接材料）644,375.00 贷 原材料（明细见附件） 1,013,775.00 5、登帐：三个生产成本二级账、四个产品成本计算单和有关的原材料明细账 业务03 车间生产直接用料 这是一笔企业以自备车送货的差旅费报销的经济业务。 1、按会计政策八和原始凭证填列差旅费报支单：路票+油票1,448.40 餐饮补贴 360.00 住勤补贴480.00（发票金额320元） 合计2,280.40元；（附单据捌张） 2、送货的差旅费列入销售费用账户； 3、注意原始凭证的粘贴技术：差旅费报支单后背路票油票背靠背、发票、 出差请示单面顺上、分布均匀、粘贴牢固；记账凭证与差旅费报支单面顺上。 4、编制顺字005号记账凭证： 摘要 报销差旅费 附单据：玖张 借 销售费用差旅费 2,288.40 贷 库存现金 2,288.40业务04 现金支付差旅费 这是一笔购货单位以背书转让银行承兑汇票结算前欠货款的经济业务。 1、银行承兑汇票都是以复印件作原始凭证入账的，原件用于银行兑现或背书； 2、银行承兑汇票背书的手续很简单，只要在汇票附件的“被背书人”栏填写被 背书人（债权方）的单位全称、在“背书人签章”栏加盖背书人（债务方）的财务 专用章和法人代表章（即企业银行票据用印鉴）即可； 3、查应收账款月初余额（交接会计资料【表二】）四特酒业原欠货款1,813,500（P4）元，可见是支付前欠货款 4、编制顺字006号记账凭证： 摘要 收承兑汇票 附单据：贰张 借 应收票据四特酒业 1,200,000.00 贷 应收账款四特酒业 1,200,000.00业务05 收银行承兑汇票 这是一笔销售产品但只收到部分货款的经济业务。 1、三张增值税专用发票合计；销售金额7,828,900.00元 销项税额1,330,913.00元 价税合计9,159,813.00元（应收货款总额） 2、收到货款（银行电汇）8,880,000.00元，购货方尚欠货款279,813.00元 3、编制顺字007号记账凭证： 摘要 售货收部分货款 附单据：柒张 借 银行存款结算户（） 8,880,000.00 借 应收账款赣教出版 279,813.00 贷 主营业务收入 7,828,900.00 贷 应交税费应交增值税（销项税额） 1,330,913.00业务06 售货收款 这是一笔支付企业年终公关费用的经济业务。 1、购买100套劳保服装的增值税专用发票未附入库单或发放劳保服装的签单， 可能存在证实不符的问题：年终招待税务、工商等部门，仅烟酒茶饭是不够的 按惯例购买100套劳保服装的增值税专用发票可能是在联盛商场买的购物卡，但账务 处理还是按发票的经济内容来； 2、查其他应收款月初余额（交接会计资料【表二】）林红珊原预支现金15000元 现实际报销18000元，应补付林红珊现金3000元； 3、编制顺字008号记账凭证： 摘要 报销费用 附单据：捌张 借 管理费用招待费 10,000.00 劳动保护费 6,837.61 借 应交税费应交增值税（进项税额） 1,162.39（合理避税） 贷 其他应收款林红珊 15,500.00 贷 库存现金 3,000.00 贷 主营业务收入 7,828,900.00 业务07 厂部报销费用 这是一笔支付上月工资并代扣款项的经济业务。 1、本公司是通过银行储蓄卡向职工支付工资的，按实发工资开具转账支票； 2、编制顺字009 1/2、009 2/2号记账凭证： 摘要 支付上月工资 附单据：捌张 借 应付职工薪酬工资 318,747.00 贷 银行存款 272,689.93 贷 应付职工薪酬养老保险金 9,562.41 医疗保险金 6,374.94 失业保险金 1,593.94 住房公积金 12,749.88 贷 应 交 税 费 个人所得税 .376.10 贷 其他应付款 职工食堂 11,400.00 贷 其他应收款 黄金辉 1,000.00 李多欢 1,000.00 蔡光红 1,000.00 王晓亮 .500.00 李晓红 .500.00业务08 付上月工资并代扣款项 这是一笔企业将到期产品（蛇年挂历）自用和作为福利发给职工的经济业务。 1、到期商品处理，职工福利产品按最后市价10.00处理，既要反映收入也要计 算销项税额，企业自用产品只按售价计税可不反映收入； 2、编制顺字010 1/3号记账凭证： 摘要 发放非货币福利 附单据：贰张 借 应付职工薪酬职工福利费 （84本10.00） 840.00 贷 主营业务收入 （840.001.17） 717.95 贷 应交税费应交增值税（销项税额） 122.05 3、编制顺字010 2/3号记账凭证： 摘要 公司自用产品 借 管理费用办公费 (6本10.001.1717%（税）6本8（成本） 56.72 贷 库存商品 （6本8） 48.00 贷 应交税费应交增值税(销项税额) (6本101.1717%) .8.72 4、编制顺字010 3/3号记账凭证： 摘要 结转福利产品成本 借 主营业务成本 (84本8.00） 672.00 贷 库存商品 （84本8.00） 672.00业务09 非货币福利和自用产品 这是一笔购入材料并以银行承兑汇票背书支付本次货款和部分前欠（应付） 货款的经济业务。 1、增值税发票抵扣联夹入抵扣联封面妥善保管，月末用于认证抵扣（后同）； 2、背书的银行承兑汇票面值为1,200,000.00元，用来支付本次购入福州三印的 材料款价税合计123,552.00元和前欠福州三印的部分货款1,076,448.00元； 3、编制顺字011号记账凭证： 摘要 购料付承兑 附单据：叁张 借 材料采购 105,600.00 借 应交税费应交增值税（进项税额） 17,952.00 借 应付账款福州三印 .1,076,448.00 贷 应收票据四特酒业 1,200,000.00 4、编制顺字012号记账凭证： 摘要 材料入库 附单据：壹张 借 原材料离型底纸 108,000.00 贷 材料采购 108,000.00 【实际工作中，材料采购是否组织明细核算，取决于材料成本差异是按综合差异 还是按分类差异，即材料成本差异不设明细账则材料采购也不设明细账】业务10 购料.背书银行承兑汇票 上月购进并以入库的材料其估价入账成本已在月初以红字冲回，发票运单在本 月到达时按正常购料入库处理。 1、运费专用发票的处理：抵扣税额=运费项目7,000.007%=490.00 运价金额=发票合计7,590.00490=7,100.00 2、编制顺字013号记账凭证： 摘要 购料付款 附单据：肆张 借 材料采购 (材料买价238000运价7100) 245,100.00 借 应交税费应交增值税（进项税额） .40,950.00 贷 银行存款结算户 286,050.00 3、编制顺字014号记账凭证： 摘要 材料入库 附单据：壹张 借 原材料80g双胶纸 260,000.00 贷 材料采购 260,000.00 业务11 原估计入账材料票单到达 查账征收适用于财务健全、核算正规的企业征管方式定额征收适用于财务健全、但收入不易控制的企业企业纳税征管方式税额包干适用于个体工商户网络申报适用于查账征收企业.(纳入金税工程系统)现金缴纳完税证 (一个章)申报方式大厅申报完税证一份三联，企业一联直接入账转账缴纳缴款书 (三个章)其他方式 缴款书一份六联，企业持26联银行办理转账手续，其中第二联返回入账业务12 支付上月税款 编制顺字015 1/2号记账凭证 摘要 付上月税款 附单据：肆张 顺字015 2/2号记账凭证 摘要 承015 1/2： 借 应交税费应交增值税（已交税额） 58,261.80 应交企业所得税 220,537.25 应交营业税 1,000.00 应交城市维护建设税 4,155.33 应交教育费附加 1,780.85 应交地方教育附加费 1,187.24 应交个人所得税 1,265.09 应交房产税 2,400.00 应交城镇土地使用税 3,333.38 贷 银行存款 294,020.94 业务12 支付上月税款 这是一笔支付上月水电费但按收付实现制来处理的经济业务。 1、企业执行会计准则的权责发生制时，对每月发生额比较稳定且结算付款日期 固定的日常费用如电费、水费、电话费等，通常都按收付实现制来处理； 2、按本公司生产组织方式和生产工艺流程，动力车间负责水电供应，因此在支 付水电费时不需分配，直接计入“辅助生产”账户； 3、编制顺字016号记账凭证： 摘要 支付水电费 附单据：陆张 借 辅助生产动力车间（水电费） 157,458.00 借 应交税费应交增值税（进项税额） 25,981.62 贷 银行存款结算户 183,439.62业务13 支付水电费 这是一笔企业为职工支付的四项社会统筹保险和住房公积金的经济业务。 1、四险一金每月末预提，下月初缴纳，具有政策性、强制性、专用性特点； 2、四险一金一般按当地平均工资水平和一定比率计提，执行企业单位出大头、 职工个人出小头的政策，因此，专用托收凭证上有“单位应缴”“个人应缴”金额栏， 工资表中的代扣款项栏也有相应项目； 3、四险一金专用托收凭证一票二用，既是正规的收款收据，又是银行付款单据； 4、编制顺字017号记账凭证： 摘要 支付四险一金 附单据：伍张 借 应付职工薪酬应付养老保险金 56,160.00 应付医疗保险金 25,080.00 应付工伤保险金 1,824.00 应付失业保险金 3,420.00 应付住房公积金 18,240.00 贷 银行存款结算户 98,724.00业务14 支付四险一金业务15 预收货款 这是一笔企业与购货单位签订合同后预收销货款的经济业务。 企业收到货款不外乎这三种情况：一是销售商品时当即收到货款，原始凭证除 银行结算票据外还有销售发票记账联；二是收到前欠货款，原始凭证只有银行结算 票据，俗称“裸票”；三是签订合同预收货款，原始凭证除银行结算票据外还有购销 合同或合同复印件。这笔业务属第三种情况。 编制顺字018号记账凭证： 摘要 预收货款 附单据：贰张 借 银行存款结算户 1,000,000.00 贷 预收账款志高空调 1,000,000.00 这是一笔企业与销货单位签订材料采购合同后预付货款的经济业务。 企业支付购料款不外乎这三种情况：一是采购材料时当即支付货款，原始凭证 除银行结算票据外还有进项发票联和抵扣联；二是支付前欠货款，原始凭证只有银 行 结算票据，俗称“裸票”；三是签订合同预付货款，原始凭证除银行结算票据外 还有购销合同或合同复印件。这笔业务属第三种情况。 编制顺字019号记账凭证： 摘要 预收货款 附单据：贰张 借 预付账款虎山造纸 1,880,000.00 贷 银行存款结算户 1,880,000.00 业务16 预付货款 这是一笔企业采购材料当即支付货款（即料到、单到、款已付）的经济业务。 1、运费发票价税分离。在货运专用发票的空白处写上两个算式： 抵扣税额=运费栏金额7,000.007%=490.00元 运价金额=发票合计金额7,590.00490.00=7,100.00元 2、计算材料采购成本和增值税进项税额： 采购成本=材料买价1,000,000.00运价7,100.00=1,007,100.00元 进项税额=材料进项税额170,000.00运费抵扣税额490.00=170,490.00元 3、编制顺字020号记账凭证： 摘要 购料付款 附单据：肆张 借 材料采购 .1,007,100.00 借 应交税费应交增值税（进项税额） 170,490.00 贷 银行存款结算户 1,177,590.00 4、编制顺字021号记账凭证： 摘要 材料入库 附单据：壹张 借 原材料80g双胶纸 900,000.00 贷 材料采购 900,000.00业务17 购料 付款 这是一笔生产车间为上月投入生产的产品直接领用材料的经济业务。 1、编制顺字022号记账凭证： 摘要 补发材料 附单据：叁张 借 生产成本纸箱车间/121223（直接材料） 662,975.00 贷 原材料350g灰板纸 .610,875.00 亚光膜 50,000.00 四色彩印套墨 2,100.00 2、登帐：上月投产的产品已按月初余额设置了生产成本明细账，根据记账凭证 直接登记生产成本二级账、产品成本计算单和有关的原材料明细账。业务18 补发直接材料 这是一笔本公司（投资方）收到被投资企业派发现金股利的经济业务。 1、本公司因短期持有西北石油、长安汽车两只股票（交接资料【表二】交易性 金融资产）在上年末分得股利333,990.00元（交接资料【表二】应收股利），上年收 到股利分配通知时：借记应收股利 贷记投资收益； 2、现收到被投资企业派发现金（银行信汇和银行电汇凭证）应冲销应收股利 编制顺字023号记账凭证： 摘要 收现金股利 附单据：贰张 借 银行存款结算户 333,990.00 贷 应收股利西北石油 112,890.00 长安汽车 221,100.00业务19 收现金股利 这是一笔以现金发放职工困难补助的经济业务。 本公司根据职工代表大会所作决议，对因2012年发生天灾人祸引起生活困难的 职工进行福利补助，并以补助款扣抵困难职工在本公司的借支。 编制顺字024号记账凭证： 摘要 支付四险一金 附单据：伍张 借 应付职工薪酬应付福利费 27,300.00 贷 其他应收款黄金辉 2,000.00 王晓亮 1,000.00 李多欢 2,000.00 蔡光红 2,000.00 李晓红 1,000.00 贷 库存现金 19,300.00业务20 付职工困难补助 这是一笔涉及两个供货商分别在应付账款和预付账款开设明细账的经济业务。 1、根据增值税专用发票确认下列入账金额： 实际采购成本=两张发票金额之和（3,568,000.00180,000.00=3,748,000.00） 进项增值税额=两张发票税额之和（606,560.0030,600.00=637,160.00） 计入应付账款的未付货款发票20123456/新华印物/210,600.00 计入预付账款的未付货款发票30310201/虎山造纸/4,174,560.00 2、编制顺字025号记账凭证： 摘要 购料款未付 附单据：贰张 借 材料采购 3,748,000.00 借 应交税费应交增值税（进项税额） 637,160.00 贷 应付账款新华印物 .210,600.00 贷 预付账款虎山造纸 4,17