（诉讼法学专业论文）民事诉讼中司法会计鉴定意见及其质证研究.pdf

民事诉讼中司法会计鉴定意见及其质证研究 ( 硕士论文摘要) 专业： 研究方向： 作者姓名： 指导教师： 诉讼法专业 司法鉴定方向 蒋洮婷 闵银龙教授 司法会计是2 】世纪会计发展的新领域，是会计与法律相结合产生的一门边 缘学科。司法会计鉴定属于司法会计活动的一种，是司法鉴定的组成部分之一， 其主要内容是司法会计鉴定人对专门性问题做出的鉴定意见。司法会计鉴定意见 指司法会计鉴定人针对司法机关提请鉴定的财务会计问题，根据其对财务会计资 料及相关证据的检验结果，进行科学的鉴别、分析和判断后所得出的结论性意见。 司法会计鉴定意见作为法定证据形式的一种，其并不具有天然的“权威性”，在 民事诉讼中需要在法庭上经过质证才能确定其证明力，因此质证作为程序正当性 的重要一环，为保证诉讼的公正性是具有十分重要的作用。由于我国现行法律对 司法会计鉴定意见质证方面规定得不健全，所以在实践中对司法会计鉴定意见的 质证仍然存在着诸多的问题，使得司法会计鉴定意见的质证流于形式，不利于法 官对司法会计鉴定意见的认证。虽然我国民事诉讼中质证程序处于逐步完善的过 程，但笔者力图进一步从民事诉讼角度分析司法会计鉴定意见及其质证问题，总 结司法会计鉴定意见质证的现状及存在的问题，并最终得出司法会计鉴定意见质 证的完善与思考。 全文共分三章，共计3 8 0 0 0 余字 第一章是关于司法会计鉴定及司法会计鉴定意见的概述，主要介绍了司法会 计的概念，分析司法会计与其相关概念法务会计及审计的关系，指出其在民事诉 讼中主要涉及民事纠纷、经济合同等案件。通过对司法会计鉴定的分析进步得 出司法会计鉴定意见的概念和性质，细化了司法会计鉴定意见的形成过程及其证 据来源、证据属性，提出司法会计鉴定意见不同于其它鉴定意见的特殊性质，总 结了其证据来源主要是财务会计资料，最后介绍了美国及澳大利亚关于法务会计 专家证言的规定及其规定给我国完善司法会计鉴定意见质证的启示。 第二章是关于民事诉讼中司法会计鉴定意见的质证问题，介绍了民事诉讼中 司法会计鉴定意见质证的主体及遵循原则，认清了我国民事诉讼中司法会计鉴定 意见质证的现状，提出了在质证中鉴定人出庭率低、“专家辅助人”制度未有效 实行及交叉询问制度流于形式、缺乏司法会计鉴定的技术规范与标准等出现在司 法会计鉴定意见质证中的问题。 第三章是关于我国民事诉讼中司法会计鉴定意见质证完善与思考，提出从质 证内容上即形式审查司法会计鉴定意见的证据能力与实质审查司法会计鉴定意 见的证明力这两方面的思考及从制度层面上提出完善司法会计鉴定人出庭质证、 庭前司法会计鉴定意见的开示制度、在质证中完善“专家辅助人”制度、庭审质 证中交叉询问制度展开与建立司法会计鉴定的技术规定与标准、对司法会计鉴定 人资格的认证这六个方面的思考。 第二章和第三章为本文的重点及核心，在实践中司法会计鉴定意见只有通过 严格的质证，才可能保证司法会计鉴定意见的客观真实性，并在庭审中成为法官 判案的依据。 【关键词l 民事诉讼司法会计司法会计鉴定意见质证 d u diciaia c c o u n tin ge x p er to pinio n a n dit scro s s - e x a min a tio n incivii p r o c e d ur e ( a b s t r a c t ) m a j o r ：p r o c e d u r el a w r e s e a r c hd i r e c t i o n ：j u d i c i a le x p e r t is ed i r e c t i o n a u t h o r ：j i a n gt a o ti n g t u t o r ： m i ny i n l o n g j u d i c i a la c c o u n t i n gi san e wf i e l df o ra c c o u n t i n gd e v e l o p m e n ti nt h e 2 1 “c e n t u r y i ti sa ne d g ed i s c i p l i n ec o n n e c t i n ga c c o u n t i n ga n dl a w a s o n eo ft h ej u d i c i a la c c o u n t i n ga c t i v i t i e s ，j u d i c i a la c c o u n ti n ge x p e r t i s e m a i n l yr e f e r st ot h ee x p e r t i s ea b o u ts p e c i a li s s u e sb yj u d i c i a la c c o u n t i n g e x p e r t s j u d i c i a la c c o u n t i n ge x p e r to p i n i o ni s ac o n c l u s i v eo p i n i o n t h r o u g hs c i e n t i f i ci d e n t i f i c a t i o n ，a n a l y s i sa n dj u d g m e n t c o n d u c t e db y i d e n t i f i e r so nf i n a n c i a la c c o u n t i n gi s s u e s a l t h o u g ht h i sk i n do f c o n c l u s i o ni sak i n do fl e g a le v i d e n c e ，i th a sn oa u t h o r i t yb yi t s e l fa n d m u s tb ep r o v e dt h r o u g hc r o s s e x a m i n a t i o ni nc i v i la c t i o ni nc o u r t a sa n i m p o r t a n tli n ko ft h er i g h tp r o c e d u r e ，c r o s s e x a m i n a t i o np l a y sac r u c i a l r o l ei ne n s u r i n gt h ef a i r n e s so fa c t i o n d u et ot h ei n c o m p l e t e n e s st h e e x i s t i n g l a wo fc h i n a ，t h e r ea r es t i l lm a n yp r o b l e m sw i t h t h e c r o s s - e x a m i n a t i o no nj u d i c i a la c c o u n t i n ge x p e r to p i n i o ni nc i v i la c t i o n i t i se a s il yr e g a r d e da sam a t t e ro ff o r m ，w h i c hb r i n g sd i f f i c u l t yt ot h e j u d g ei nc e r t i f i c a t i o no fj u d i c i a la c c o u n t i n ge x p e r to p i n i o n t h ea u t h o r i se n d e a v o r i n gt oa n a l y z et h ej u d i c i a la c c o u n t i n ge x p e r to p i n i o na n di t s c r o s s e x a m i n a t i o ni s s u e sf r o mt h ep o i n tv i e wo fc i v i1a c t i o n ，s t u d yt h e c u r r e n ts t a t u sa n de x i t i n gp r o b l e m sa n ds u g g e s tt h es o l u t i o n st oi m p r o v e t h ec r o s s e x a m i n a t i o no fj u d i c i a la c c o u n t i n ge x p e r to p i n i o n t h ew h o l ee s s a yi sd i v i d e dt o3p a r t s ，w i t hat o t a l3 8 0 0 0w o r d s p a r t1i sa no v e r v i e wo fj u d i c i a la c c o u n t i n ge x p e r t i s e ，m a i n l y c o v e r i n gi t sc o n c e p t ，c o n t e n t sa n da p p l i c a t i o ni nc i v i la c t i o n t h i sp a r t p o i n t s o u tj u d i c i a l a c c o u n t i n ge x p e r t i s em o s t l yi n v o l v e s b u s i n e s s d i s p u t e sa n dc a s e sc o n c e r n i n gb u s i n e s sc o n t r a c t si nc i v i la c t i o n ，w h i c h i sd i f f e r e n tf r o mf o r e n s i ca c c o u n t i n ga n da u d i t a n dt h e ni ti n t r o d u c e s i t sc o n c e p t ，c l a s s i f i c a t i o n ，n a t u r e ，t h es o u r c ea n dp r o p e r t yo fe v i d e n c e t h i sp a r tp o i n t so u ti t su n i q u ec h a r a c t e r i s t i c sa r ed i f f e r e n tf r o mo t h e r t y p e so fe x p e r to p i n i o na n di t se v i d e n c em a i n l yc o m e sf r o mf i n a n c i a l a c c o u n t i n gd a t a ，a n a l y z e st h ec r o s s e x a m i n a t i o nr e g u l a t i o n sa b o u tt h e o p i n i o n s o f j u d i c i a la c c o u n t i n ge x p e r t s i nt h eu n i t e d s t a t e sa n d a u s t r a li a p a r t2i n t r o d u c e s t h em a i nb o d ya n dp r i n c i p l e sf o l l o w e di nt h e c r o s s e x a m i n a t i o no fj u d i c i a la c c o u n t i n ge x p e r to p i n i o ni nc i v i la c t i o n ， c l a r i f i e st h ec u r r e n ts t a t u si nc h i n aa n de x i s t i n gp r o b l e m ss u c ha st h e p o o rs i t u a t i o no f i d e n t i f i e r a p p e a r i n g i n c o u r t ， i n e f f e c t i v e i m p l e m e n t a t i o no f “e x p e r ta s s i s t a n t ”s y s t e m c r o s s e x a m i n a t i o nj u s t b e c o m i n gam a t t e ro ff o r m ，l a c ko ft e c h n i c a lc o d e sa n ds t a n d a r d sa b o u t t h ej u d i c i a la c c o u n t i n ge x p e r t i s ee t c p a r t3g i v e st h i n k i n gi ns i xa n g l e sa b o u th o wt oi m p r o v et h e c r o s s e x a m i n a t i o no fj u d i c i a la c c o u n t i n ge x p e r to p i n i o ni nc i v i la c t i o n t h e s es i xa n g l e si n c l u d er e v i e w i n gt h ec o m p e t e n c yo ft h ec o n c l u s i o n t h r o u g ht h ef o r ma n de s s e n c eo fc r o s s e x a m i n a t i o n ，i m p r o v i n gt h es y s t e m o fi d e n t i f i e ra p p e a r i n gi nc o u r ta n da n n o u n c i n gt h ec o n c l u s i o ni nc o u r t ， p e r f e c t i n gt h es y s t e mo f “e x p e r ta s s i s t a n t ”a n dc r o s s e x a m i n a t i o ni n c o u r te t c p a r t2a n dp a r t3a r ec e n t e ra n dc o r eo ft h ee s s a y t h ise s s a yb e lie v e s j u d i c i a la c c o u n t i n ge x p e r to p i n i o nc a no n l ye n s u r ei t st r u t h f u l n e s sa n d o b j e c t i v i t yt h r o u g hs t r i c tc r o s s e x a m i n a t i o na n dt h e nb ea d o p t e da s e v id e n c eo ft h ej u d g ei nc o u r t k e yw o r d s c i v ilp r o c e d u r e j u d i c i a la c c o u n t i n g j u d i c i a la c c o u n t i n ge x p e r to p i n i o n c r o s s 。e x a m i n a t i o n 离爿坛音 论文独创性声明 的学位论文 区拯堕之望垄筮丝堕垦丝堕堡研宪彩 是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论文中除了特别加以 标注和致谢的地方外，不包含其他人或其它机构已经发表或撰写过的研究成果。 其他研究者对本研究的启发和所做的贡献均已在论文中作了明确的声明并表示 了谢意。 作者签名： 蕴鲨盔 论文使用授权声明 日期：一肋8 ，啦二多 本人完全了解华东政法大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅并制作光盘，学校可以公布论文 的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存论文，学校同时有 权将本学位论文加入全国优秀博硕士学位论文共建单位数据库。保密的论文在解 密后遵守此规定。 作者签名：藉讨b 吱寺 导师签名 4 7 强：2 8 i 在弓 民事诉讼中司法会计鉴定意见及其质证研究 导言 司法会计是2 1 世纪会计发展的新领域，它是会计与法律相结合产生的一门 边缘学科。司法会计2 0 世纪初产生于大陆法系国家，是随着司法活动的产生而 产生的，我国早在上世纪5 0 年代从前苏联引进，作为一门分支学科会计核算 与司法会计鉴定原理曾被规定为法律专业课，由于引进时间较早，且受到高等 教育部和司法部的足够认识，使得研究得以深入，基本形成公认的理论体系模式。 司法会计鉴定的目的是提供司法会计鉴定意见，为证实犯罪和解决经济纠纷提供 科学依据。司法会计鉴定意见与其它鉴定意见一样，并不具有天然的“权威性”， 其证明力如何，必须经过法院的审查与当事人的质证，最终经法院判断，方可确 定其证明力。因此在审理相关涉及司法会计鉴定意见的案件时，对司法会计鉴定 意见证明力的质证尤其重要。 本文首先从司法会计与司法会计鉴定的概念出发，分析了民事诉讼中司法会 计鉴定的作用与任务，然后指出司法会计鉴定意见的性质，引出我国民事诉讼中 司法会计鉴定意见质证的重要意义，介绍了美国及澳大利亚关于法务会计专家证 言规定，总结了我国民事诉讼中司法会计鉴定意见质证现状及存在的问题，进一 步从质证的内容及制度层面提出完善司法会计鉴定意见的思考。 笔者本科毕业于财经类大学，通过本科期间对会计学的学习，掌握了有关基 础会计的理论与知识，因此希望结合所掌握的会计知识与法律知识，主要从法律 理论上提出对司法会计鉴定意见及质证程序方面一点自己的观点与想法。 第一章司法会计鉴定概述 第一节司法会计概述 一、何为“司法会计”，其与相关概念的关系 ( 一) 何为“司法会计 “司法会计”( j u d i c i a la c c o u n t i n g ) 一词是外来词，系大陆法系的称谓， 我国于1 9 5 4 年引进前苏联法学课程会计核算与司法会计鉴定原理，高等教育 部于1 9 5 6 年将其列为法律专业的选修课，据考证，至1 9 8 0 年代初期，只有北京 政法学院( 现中国政法大学) 等个别政法学院开设了该项课程。1 9 8 1 年7 月， 司法部在制定法学专业的教学方案时，将司法会计列为选修课，足体现了我 国对司法会计一门学科的重视，现今已有相当政法院校开设了司法会计课程。 “司法会计”一词由“司法与“会计 组成，“司法 即界定了“司法会 计”活动的范围，指的是有关会计活动是围绕着诉讼进行的，即司法会计是一项 法律诉讼活动，它不仅要遵循法律诉讼规范、研究证据内容，而且要与实体法律 规范相符，使司法会计能够与会计( 经济核算活动) 、审计( 经济监督评价活动) 、 非诉讼会计检查与会计鉴定等社会活动相区别；“会计则界定了“司法会计” 活动的内容，指的是会计检查与会计审查，从而将司法会计与其它的法律诉讼活 动区别开来。 笔者认为对何为“司法会计”这一问题，于朝老师概括的最为科学及准确： “司法会计，是指涉及财务会计业务案件中的调查、审理中，为了查明案件，对 案件所涉及的财务会计资料及相关财务进行专门检查，或对案件所涉及的财务会 计问题进行专门鉴定的法律诉讼活动。1 ( - - ) 司法会计与法务会计、审计活动的关系 1 司法会计与法务会计的关系 现代法务会计( f o r e n s i ca c c o u n t i n g ) 最初产生于七十年代末八十年代初 的美国，与财务会计、管理会计、成本会计等不同，法务会计不是某一会计( 实 体) 主体的“单一会计”，而是更广泛意义上的“会计”，是某一范围( 领域) 的 于朝著：司法会计学，中国检察f f ：版社2 0 0 4 年版，第l o 页。 2 业务。1 9 9 8 年3 月4 日毕马威会计师事务所在香港专门召开了全球性的研讨会， 其主题是：舞弊与法务会计。在这次研讨会中，他们首先将法务会计定义为：通 过对财务技能的运用以及对未决问题的调查方法，将证据规则与此相结合的一种 会计学科。2 作为一门学科，法务会计主要处理财务事实与企业问题的关系，并 运用于法律上的鉴定，是运用相关会计知识对财务事项中的有关法律问题进行解 释和处理，并向法庭提供相关的证据，不管这些法庭是刑事方面还是民事方面的。 3 。而司法会计是指涉及财务会计业务案件中的调查、审理，为了查明案件，对 案件所涉及的财务会计资料及相关财务进行专门检查，或对案件所涉及的财务会 计问题进行专门鉴定的法律诉讼活动。 从法务会计与司法会计的定义上来看，两者都是会计学与法学的边缘学科， 都是为法庭的诉讼活动服务的，并且都是为国际组织开展同舞弊与腐败活动作斗 争所采取的重要措施。但由于法务会计与司法会计立足的法系不同，法务会计产 生于英美法系国家，而司法会计则形成于大陆法系国家，因此法务会计与司法会 计必然会有些许的不同，也有许多专家与学者力图论证此两者的区别，例如分析 了法务会计与司法会计的产生时间的不同、本质不同、会计主体不同、执行者立 场不同、行为目的不同、作用时间不同、作用场合不同、作用结果不同。4 但实 际上笔者认为以上法务会计与司法会计的不同都是源于两者法系的基础不同，因 而必然导致其理论来源的不同，出现其定义上的显著区别，但从本质上看，法务 会计与司法会计所表达的只是会计在法律诉讼过程中所起到的作用，其从根本上 并无实质上的区别，并且不能将法务会计与司法会计割裂开来，现在的全球法律 也出现了大陆法系与英美法系相互融合的进程，因此对于法务会计与司法会计， 应只是叫法上的区别，对不同法系而言是可以相互借鉴的。笔者并不主张将法务 会计与司法会计从本质上加以区别，其两者应是统一的。 2 司法会计与审计活动的关系。 审计，是指审计机构根据需要或接受委托，指派专业人员根据审计标准，通 过审查被审单位的财务会计资料和有关经济活动，提出意见和结论的一种经济监 2 乔奈顿鲁汶：关于舞弊与法务会计的专题研讨，香港毕马威事务所1 9 9 8 年版，第8 页。 3g 杰克贝洛各尼，洛贝特j 林德奎斯特，威瑟夫t 威尔斯著：舞弊与商业犯罪会计师手册， 纽约：约翰威力f i 版社1 9 9 3 年版，第2 3 2 页。 4 张硕星：法务会计与司法会计之比较，载天津市政法管理干部学院学报，2 0 0 3 年第l 期。 督、鉴证和评价活动。5 司法会计与审计活动在基本原理、程序和方法等方面联系较为密切，都是在 会计检查与公证职能的基础上发展起来的，主要利用查账、验账方法寻找会计核 算资料中的会计错弊，部分审计标准可直接被司法会计活动借鉴和引用，并且两 者均以出具书面文件报告工作结束。 一 但两者的区别在于研究的范围不同，审计以会计为对象的经济监督理论与方 法，司法会计则包括司法会计检查、审查及鉴定三部分；性质不同，审计活动是 一种行政、经济监督鉴证活动，而司法会计是司法监督的一部分，是诉讼活动； 目的不同，审计的目的在于查处违反财经纪律的行为、鉴证财务收支和管理状况、 进行经济监督，而司法会计的目的则在于查证经济活动中的错误、舞弊行为，解 决经济纠纷。 综上所述，司法会计的发展在很多方面借鉴了审计的成果，但司法会计绝不 等同于单纯的财务审计，具有很大的差异性。 二、民事诉讼中的司法会计鉴定 ( 一) 民事诉讼中的司法会计鉴定概念、作用与范围 民事诉讼中的司法会计鉴定指的是在民事诉讼中由人民法院决定法定鉴定 部门或指定鉴定部门对诉讼涉及的财务会计问题进行鉴别或判断并提供鉴定意 见的一项司法会计活动。 1 民事诉讼中司法会计鉴定的作用 司法会计鉴定在民事诉讼中的运用是为完成民事诉讼任务服务的。民事诉 讼的根本任务，对于民事案件来说，是为了解决民事纠纷，对于经济案件来说， 则是为了解决经济纠纷。因此对于司法会计鉴定在民事诉讼中的运用，由于只是 为了解决民事纠纷或经济纠纷，因而仅能用作证明与案件有关的事实情况和证据 的作用，而决不能成为侦查手段的作用。 2 民事诉讼中司法会计鉴定的范围 在处理民事诉讼问题时，所要调查的范围应仅限于解决民事纠纷和经济纠纷 中有争议的问题和证据，这样决定了民事诉讼中运用司法会计鉴定在证明对象上 5 于朝著：司法会计学，中国检察版社2 0 0 4 年版，第2 0 页。 4 的限制，即应仅限于调查双方当事人纠纷的有关会计核算资料，通过查验，做出 鉴定意见。它不需要也不允许司法会计鉴定人随意扩大调查研究的范围，同时也 不必要注意使用财产清查或估算的方法。例如，依民事诉讼程序，为解决个体合 伙投资兴办企业利润分配的纠纷案件，应只限于与企业利润分配有关的会计核算 资料，通过查账做出鉴定意见，而没有争议的任何期间或其他的会计核算资料则 不需要也不允许任意做出鉴定意见。否则就会增加当事人的诉讼费用，损害当事 人的权益，而且将一些无关的情况提出来作为证据得出的鉴定意见，将不会被人 民法院采纳，从而使进行的司法会计鉴定工作徒劳无功，鉴定意见不起任何作用。 依照民事诉讼法当事人举证原则，民事诉讼中进行司法会计鉴定时应特别注 意的是：对与案件争议有关的事实情况，当事人应该及时提供相关资料、文件， 对需要运用司法会计鉴定意见来加以论证时，应由提出该项诉讼主张的当事人主 动提供有关的会计核算资料，提出进行司法会计鉴定的要求，或者也可以由人民 法院在案件审理过程中做出进行司法会计鉴定的决定，要求当事人提供有关的会 计核算资料。 ( 二) 民事诉讼中主要涉及的司法会计鉴定 1 法院审判经济纠纷案件涉及的会计资料进行鉴定 在经济争议案件中，运用司法会计鉴定的目的在于查明和获取与当事人双方 之间的财产或经济权益争议有关的事实情况和证据，为正确处理案件提供事实根 据。6 它主要是通过查明以下两方面的事实情况来实现的：一是与案件的财产或 经济权益争议直接相关的法律事实。经济争议案件中，当事人之间在有关财产和 经济的权利义务关系问题上所发生的争议，往往表现为引起此项权利义务关系的 设定、变更或消灭的法律事实方面的争议，但由于法律事实是多种多样且权利义 务已为法律所确定，因此需要司法会计鉴定人熟悉和掌握相关的法律知识才能更 有效地运用司法会计鉴定查明案件中有争议的财产或经济权益直接相关的法律 事实。二是对于正确处理案件有重要意义的事实情况。这些事实情况虽不属于与 案件有争议的财产和经济的权利义务直接相关的法律事实，但根据法律有关规 定，常对案件的处理起着重要作用。 2 经济合同案件涉及的司法会计鉴定 6 何联丌著：司法会计鉴定学，中国人民公安人学出版1 9 9 0 年版，第1 6 8 页。 5 处理各类经济合同案件无论是对财产和经济的权利义务争议直接相关的法 律事实或是对正确处理案件有重要意义的事实情况的鉴定，常需要运用司法会计 鉴定。对此类案件通常是运用会计核算资料鉴定和财产鉴定来解决，主要涉及合 同订立方面争议的鉴定、合同内容方面争议的鉴定、合同履行方面争议的鉴定、 有关违约引起赔偿方面争议的鉴定等几方面。 3 法院受理的民事侵权纠纷案件涉及的会计资料进行鉴定 主要指的是民事侵权损害结果的鉴定。 第二节司法会计鉴定意见概述 一、司法会计鉴定意见的概念及性质 ( 一) 司法会计鉴定意见的概念 司法会计鉴定意见是指司法会计鉴定人针对司法机关提请鉴定的财务会计 问题、根据其对财务会计资料及相关证据的检验结果，进行科学的鉴别、分析和 判断后得出的结论性意见。 第一、司法会计鉴定意见是一种结论性意见，即司法会计鉴定意见只是一种 结论性意见，而不应理解为一种书面文书。 第二、司法会计鉴定意见是司法会计鉴定人所做的结论性意见。我国实行的 司法鉴定入负责制，表明司法鉴定人所做出的鉴定意见只表示其个人意见，不应 为其所在单位出具的意见。 第三、司法会计鉴定意见是根据司法机关的提请，针对案件中的财务会计专 门性问题做出的结论性意见。 第四、司法会计鉴定意见是全部司法会计检验鉴定活动的结果。司法会计鉴 定意见是鉴定人在取得检验结果，并进行鉴别、分析和判断做出的结论性意见。 ( 二) 司法会计鉴定意见的性质 司法会计学是社会科学，不同于法医学等自然科学。由于社会科学的研究对 象具有无序性、不确定性等特征，决定了司法会计鉴定原理不同于其它司法鉴定 中所运用的同一性认定原理，在方法上不能采用比对检验方面，在对象上则具有 间接性，必须通过对间接对象( 会计资料) 的调查研究才能了解直接对象( 经济 6 活动情况) 的真相7 ，这也决定了司法会计鉴定与其它鉴定意见包括法医鉴定等 的不同，同时作为法定证据之一的鉴定意见，同其它的证据及其它鉴定意见相比 具有其特殊的性质： 1 司法会计鉴定意见是言词证据而非书证。有文章认为司法会计鉴定意见 应该是属于书证而非言词证据，那是因为他们认为司法会计鉴定意见仅仅起到搜 集、固定会计证据的作用，而非对案件涉及的会计问题发表意见，司法会计鉴定 意见是附属于会计证据本身的书证，不像法医鉴定或其它鉴定意见那样针对某一 具体问题发表个人意见。实际上笔者认为，这是司法会计鉴定意见不同于其它鉴 定意见的一方面，虽然它实际上确实有一部分司法会计鉴定意见没有对会计事实 进行分析论证并未此在基础上发表意见，而仅仅是反映事实、罗列证据，起不到 言词证据的作用，但实际上只要在搜集会计资料的基础上对有关会计事实进行分 析论证是可以得出司法会计鉴定意见的，因此司法会计鉴定意见是言词证据而非 书证。 2 司法会计鉴定意见具有法定证据的证明效力。在司法会计鉴定意见的证 明效力方面，有文章认为其与一般的审计报告并无区别，但实际上这是混淆了司 法会计鉴定和注册会计师审计的区别。会计师事务所的注册会计师是必须经过司 法机关批准授予司法鉴定执业资格后才有资格充当司法会计鉴定人的，但这仅仅 是资格，还需要在司法鉴定机构执业，获得执业资格，才有权利出具司法会计鉴 定意见。因此根据诉讼法的规定，在诉讼活动中应该指派或聘请司法会计鉴定机 构中的司法会计鉴定人员进行鉴定，而不宜委托没有鉴定资格的社会审计机构进 行审计。 3 司法会计鉴定意见具有独特的表达方式。司法会计鉴定意见必须就会计 问题发表鉴定意见，而不能对法律问题进行定性。在会计问题与法律问题之间， 由于同属于社会科学领域，有时不免有用词雷同之嫌。笔者认为在司法会计鉴定 人出具的司法会计鉴定意见中，应该尽量避免使用罪名或罪状用语，避免让人误 认为是对法律问题定性。 7 王建国著：司法会计学，立信会计出版社会2 0 0 3 年版，第3 0 8 页。 7 二、司法会计鉴定意见的形成过程 司法会计鉴定意见的形成过程并不是通常意义上的司法会计鉴定过程，司法 会计鉴定过程包括了委托、受理、检验、制作鉴定意见及鉴定意见出具后鉴定人 的出庭质证，然而笔者认为司法会计鉴定意见的形成过程应当从委托直到制作鉴 定意见但并不包括鉴定人出庭质证，因为司法会计鉴定人的出庭质证只是对鉴定 意见回答相关问题，并不能推翻或是得出与司法会计鉴定意见相悖的结论，其鉴 定意见应该是在出具的时候就己然形成。为了使司法会计鉴定意见更好地在法庭 上得到质证，只有了解了司法会计鉴定意见是如何形成，才能真正对司法会计鉴 定意见的质证内容进行分析。因此笔者分别从司法会计鉴定意见的委托、受理、 检验及制作四个方面分析司法会计鉴定意见的形成过程。 ( 一) 司法会计鉴定意见的委托过程 2 0 0 7 年1 0 月1 日起施行的司法鉴定程序规则第1 2 条：“司法鉴定机构接 受鉴定委托，应当要求委托人出具鉴定委托书，提供委托人的身份证明，并提供 委托鉴定事项所需的鉴定材料。委托人委托他人代理的，应当要求出具委托 书。”第1 4 条：“司法鉴定机构收到委托，应当对委托的鉴定事项进行审查， 对属于本机构司法鉴定业务范围，委托鉴定事项的用途及鉴定要求合法，提供的 鉴定材料真实、完整、充分的鉴定委托，应当予以受理。对提供的鉴定材料不完 整、不充分的，司法鉴定机构可以要求委托人补充；委托人补充齐全的，可以受 理。” 司法会计鉴定意见的委托过程即由委托人向司法会计鉴定机构提供真实、完 整、充分的鉴定材料，在司法会计鉴定的过程中，这里的鉴定材料主要是涉及案 件的财务会计资料，司法会计鉴定人接到鉴定材料后，对所委托的鉴定事项进行 审查。司法会计鉴定机构接受委托需要谨慎，应该事先评估鉴定风险。由于司法 会计鉴定不同于自然科学方面的鉴定，其更多的检验是建立在会计假设的基础上 进行的，因此鉴定机构需在了解案情的基础上初步评估鉴定风险，并根据自身的 独立性及能力考虑是否接受该委托。 ( 二) 司法会计鉴定意见的受理过程 司法鉴定程序通则对鉴定委托的受理时间及不得接受受理的情形做出了 规定。第1 8 条：“司法鉴定机构受理鉴定委托后，应当指定本机构中具有该鉴定 事项执业资格的司法鉴定人进行鉴定。 第1 9 条：“司法鉴定机构对同一鉴 定事项，应当指定或者选择二名司法鉴定人共同进行鉴定；对疑难、复杂或者特 殊的鉴定事项，可以指定或者选择多名司法鉴定人进行鉴定。 司法会计鉴定机构在审查了相关鉴定材料及鉴定事项后再做出受理与否的 决定，不予受理的说明理由，受理的应当与委托人签订司法鉴定协议书。对于受 理后司法鉴定人的资格方面，规定了具有该鉴定事项执业资格的司法鉴定人，因 此司法会计鉴定人的资格应该是指具备会计从业资格的司法鉴定人，而且鉴定过 程应当是至少二名司法会计鉴定人进行。 ( 三) 司法会计鉴定意见的检验过程 司法会计作为会计学与法学的交叉学科，一般来说，在获取会计证据时，应 主要遵循法学的基本原则；在对经济问题进行客观量度时，应重点遵循会计核算 的般原则。司法会计鉴定检验过程中的前提首先是会计假设理论，这是由于会 计假设理论防止了司法会计鉴定过程中可能发生的“感觉鉴定”，避免了由于“感 觉鉴定”产生的错误鉴定意见。 首先，司法会计是不同于法医学等自科科学的社会学科，其司法会计鉴定意 见的得出，是建立在一定经验及感觉的基础上的，因此为反对和防止“感觉鉴 定 ( 即在财务会计资料不充足的情况下，凭感觉甚至凭口供和证人证言得出鉴 定意见，或者在无法取得财务会计资料检验结果的情况下，直接以会计资料为依 据对财务问题作出意见) 而产生了司法会计假设理论，它是指在司法会计理论研 究和司法实践中，已经或必须确认的一些基本前提，例如会计主体假设、持续经 营假设、会计分期假设、货币计量假设、权责发生制假设。大部分司法会计鉴定 都是在会计假设理论的基础上所产生的，但是由于会计假设是在特定的经济环境 中根据以往的会计实践和理论，对会计领域中尚未肯定的事项所做出的合乎情理 的假说或设想，而作为人为设定的相关假设，随着科学技术的进一步发展，必然 会有其局限性，因此在对司法会计鉴定意见的检验过程中，应当充分考虑到司法 会计鉴定意见的会计假设所产生的局限性问题。 其次，司法会计鉴定中运用的几种常见会计方法。 i 审阅查验法。是指司法会计鉴定人在经济案件中，对委托人送来的会计 资料进行审核和查阅。包括审阅会计凭证的真实性、完整性、正确性和合法性； 9 审阅会计帐簿中的总帐和明细帐、总帐和日记帐、帐证、帐表以及帐实之间的相 互关系；对会计报表中的有关数据进行复算，以便查明其内容是否一致、计算是 否正确。在审阅查验的过程中，如果发现异常数据和字迹，应特别引起注意，可 以反复审查，直至查明真相。 2 分析比较法。是指对委托人所提供的当期财务报表和会计资料中的资金 指标进行分析，查看有无异常的地方，并将前后各期的会计资料进行比较，看资 金的增减变化是否合理，从而分析经济业务活动中的会计处理是否存在疑点，为 查找会计证据提供突破口。 3 核对法。是指对需要鉴定的财务会计资料中的有关会计凭证、账簿、报 表和其他原始记录、实物、现场等相互核对，以确认会计记录所反映的事实情况 是否真实、正确。核对是将两种以上需鉴定的书面资料进行对照验证，以查验其 内容是否一致，计算是否正确的方法，包括：表帐核对；帐帐核对；帐证核对； 帐实核对。 4 综合计算法。是指利用会计数据之间的相互联系和制约的原理，通过专 门的方法进行核算，从而证实帐面资料的可靠程度，并从中发现问题和线索的一 种查验方法。 5 判断推理法。是指根据检查会计核算资料所掌握的情况，用逻辑推理方 法来进行判断分析，以推测其因果关系。此种方法对于司法会计鉴定非常重要， 尤其是疑难案件或争议较大的纠纷，多采用此方法得到正确的结论。 再次，除了运用到司法会计鉴定的常用基本方法外，不可避免会涉及到司法 会计鉴定中财务会计资料的具体鉴定方法。财务会计资料是运用会计方法对某个 单位的经济业务和财务活动进行记录和计算的各种资料。包括：原始凭证、记帐 凭证、各类帐簿和会计报表。 财务会计资料的司法鉴定是司法会计鉴定的中心环节。笔者认为主要从以下 几方面进行： 1 原始凭证的鉴定方法。鉴定原始凭证的基本要求：审查凭证的合法性、 审查凭证的真实性、审查凭证项目填写有无差错、审查凭证的手续是否完备。对 外来原始凭证的鉴定：要审查发票的内容与本单位的业务是否有关，报销手续是 否完备；审查开发票的单位是否真实存在，是否有利用已停业单位散失的旧发票 l o 来报销；审查发票的抬头是否与单位的名称一致；审查开票时间与付款时间的距 离；审查发票的来源和开票单位的地址、签章；审查发票的价格、金额计算，字 迹是否清晰、复写的字迹颜色是否一致；审查填制发票的各项手续是否齐全，入 帐手续是否完备；审查发票的真实性，是否是国家的统一发票或专用发票。对自 制原始收入凭证的鉴定：要审查凭证和收据的来源、印购数量和号码；审查有无 涂改；有无收款后不给发票或打白条；审查开收据的日期和入帐的日期是否接近； 审查有无不编号的收据，其是否有被截留未入帐。 2 记帐凭证的鉴定方法。要注意以下方面：审查记帐凭证的完整性和正确 性；审查会计科目与经济业务的内容是否相符；审查记帐凭证所填制的借方和贷 方金额是否与原始凭证的金额相符，记帐凭证与有关凭证的数据是否一致，各项 数据是否正确；审查凭空增加“费用”或减少“销售收入”和“利润”的转帐凭 证；审查现金收付记帐凭证时，核对现金收付凭证与现金日记帐等。 3 帐簿的鉴定方法。要从以下方面着手：运用审阅核对法对帐表、总帐与 明细帐、日记帐、帐簿记录、帐存与实存核对，查明是否相符；对明细分类帐逐 笔核对，审查有无记假帐；复核帐面数字，查看有无错漏、涂改是否有依据；审 查转帐事项，核对调整记录、结帐记录、过帐记录是否正确，有无利用结帐、调 帐、过帐及转帐的机会进行舞弊；审查帐与帐之间的经济往来和联系。 4 会计报表的鉴定方法。应该注意：运用审查核对法，利用表表之间、表 帐之间的对应关系进行核对，发现问题；运用分析对比法将报表反映的综合指标 分解为各种具体因素，然后用分解后的各种具体因素与可比数字进行比较，审查 其增减变化情况是否合理；对报表的编制方法进行审查，复核报表上的会计核算 项目是否有错漏，有关数字是否正确，各个会计核算项目与总分类帐户是否相符； 将前期与同期的各类会计报表、财务情况和经营情况分析报告，将业务、财务、 统计报表资料等综合分析验证，以确定会计报表是否真实和正确，选择可疑项目 进行追踪审查；将销售收入、成本、利润变化情况结合审查，分析利润升降原因。 最后，在运用了以上的司法会计意见检验过程中的会计前提和方法后，司法 会计鉴定人所形成的鉴定意见必须用书面的形成做出，这就形成了司法会计鉴定 意见文书。 ( 四) 司法会计鉴定意见的制作过程 司法鉴定程序通则第3 4 条：“司法鉴定机构和司法鉴定人在完成委托的 鉴定事项后，应当向委托人出具司法鉴定文书。司法鉴定文书包括司法鉴定意见 书和司法鉴定检验报告书。司法鉴定文书的制作应当符合统一规定的司法鉴定文 书格式。 因此司法会计鉴定意见的制作过程，应当严格按照规定的司法鉴定文 书格式制作，最后向委托人出具。 综上所述，只有了解了司法会计鉴定意见形成的这四个方面，我们才可以得 出司法会计鉴定意见质证内容的相关方面，例如司法会计鉴定机构的受理程序是 否合法、司法会计鉴定人的主体资格问题、司法会计鉴定人在做出司法会计鉴定 意见过程中是否运用了科学的会计方法进行演算、司法会计鉴定意见是否符合法 律的规定、司法会计鉴定意见的形式是否符合法律的规定等方面的内容。 三、司法会计鉴定意见的证据来源及证据属性 ( 一) 司法会计鉴定意见的证据来源 司法会计鉴定意见的证据来源主要包括以下几类： 1 财务会计资料证据 财务会计资料证据是指以财务会计资料形式所表现的诉讼证据。各种与案件 有关联的经过法定程序收集固定的财务会计资料都可以成为财务会计资料证 据，它包括财务会计凭证、会计账簿与账户、会计报告和其它相关经济资料。 财务会计资料证据，除具有一般诉讼证据的客观性、关联性和合法性的基本属 性之外，还具有双重性、间接性、技术性等特殊性质。财务会计资料的双重性， 指的是其同时具有的物证与书证双重证明意义的证据属性，但作为司法会计鉴 定主要还是研究其作为书证的价值，财务会计资料的双重性要求在收集证据时 尽量收集到原件，并且注明收集的证据来源及所在场所；财务会计资料的问接 性，指的是财务会计资料证据通常只能间接证明案件主要事实的证据属性，间 接性的属性要求司法会计主体尽可能全面收集财务会计资料，并恰当评价每一 份证据所能证明案件事实的具体内容；财务会计资料的技术性，是指财务会计 资料大多是由特定的技术结构构成，并以其技术性语言内容来证明案件事实的 证据属性。 2 当事人的陈述及证人证言 1 2 当事人的陈述，是指以当事人记忆内容来证明案件事实的言词。证人证言， 是以证人记忆内容来证明案件事实的言词。当事人陈述及证人证言均属于言词证 据。有文章认为言词证据不应该作为司法会计鉴定的证据来源，其观点认为司法 会计鉴定应该是以财务会计资料和相关实