（会计学专业论文）基于作业管理的企业竞争战略研究.pdf

基于作业管理的企业竞争战略研究 i 摘 要 摘 要 经济的发展科学技术的进步信息化的迅猛发展给现代企业带来了全方位的挑 战在激烈的市场竞争面前谁能够最快地吸收现代化的管理理论和方法并运用于企 业的竞争战略中谁就可能获得竞争的主动权赢得市场作为一种先进的管理工具 作业管理在成本控制产品定价产品盈利能力分析客户价值分析改进公司经营战 略等诸多方面发挥着日益重要的作用进行作业管理的必要性和可行性都已突显出来 如何通过实施作业管理获取并保持竞争优势成为中国企业管理中的新课题 本文将作业管理理论同企业竞争战略理论相结合分析作业管理理论的作业链 与企业竞争战略理论的价值链的概念融合找到理论的结合点把作业管理理论应 用到成本领先战略和差异化战略对于成本领先战略而言通过作业成本计算作业和 成本动因分析作业基础预算和作业业绩评价体系实施对于差异化战略而言通过产 品盈利能力分析和客户获利能力分析实施同时引入或构建案例许继电气和商业银 行总结提出了我国企业实施作业管理的可行性建议在当前激烈竞争的大环境下 企业应从竞争战略的高度去看待企业发展问题根据自己的技术和设备的先进程度以 及管理者的素质水平借鉴国外先进的作业管理思想并应用到企业竞争战略中去不断 地探索和创新建立适合自身管理实际的管理方法体系切实有效地实施低成本或差异 化战略提高自身竞争力 关键词作业管理 竞争战略 低成本 差异化 基于作业管理的企业竞争战略研究 ii abstract with the increasingly fierce market competition and improvement of enterprises information level, how to implement abm and maintain competitive advantage become a new business management in china, especially those facing fierce competition, dynamic changing market environment for international and domestic enterprises . abm is playing an increasingly important role in cost management, business process reengineer, product price, product profitability and customer value analysis, companys business strategy improve and so on. the necessity and feasibility of implementing abm have become more underlined. the company can implement abm (the advanced management tools) into competitive strategy combined with its advantages and disadvantages, to provide new ideas for the survival and development of the company. this thesis combines abm theory with competition theory, analysis competitive advantages and disadvantages from internal and external of the company, apply abm theory into the cost leading strategy and variation strategy. for the cost leading strategy: include abc, activity and cost driver analysis, activity-based budget and achievement evaluation system; for variation strategy: include product profitability analysis and customer profitability analysis. at the same time, introducing xu ji electric company and commercial bank as examples to analyze the cost leading strategy and variation strategy, sum up the feasibility of abm in our countrys company. in the current competitive highly environment, combining with actual situation, our enterprises can introduce advanced management (abm) from foreign country and apply to own business strategies, which have an important theoretical and practical significance for enhancing our enterprises management level and comprehensive competitiveness. the theoretical significance lie in: enrich the competition theory from other angle of view through the combination of abm and competition theory, at the same time, provide the theory support for the abms application in the enterprise competition strategy; the practical significance lie in: confirm the importance of the abm from application example. keywords: abm competitive strategy low cost variation 学位论文独创性声明 学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文系在导师指导下本人独立完成的研究成果文中依法 引用他人的成果均已做出明确标注或得到许可论文内容未包含法律意义上已属于他 人的任何形式的研究成果也不包含本人已用于其他学位申请的论文或成果 本人如违反上述声明愿意承担以下责任和后果 1交回学校授予的学位证书 2学校可在相关媒体上对作者本人的行为进行通报 3本人按照学校规定的方式对因不当取得学位给学校造成的名誉损害进行公开 道歉 4本人负责因论文成果不实产生的法律纠纷 论文作者签名 日期 年 月 日 学位论文知识产权权属声明 学位论文知识产权权属声明 本人在导师指导下所完成的论文及相关的职务作品知识产权归属学校学校享有 以任何方式发表复制公开阅览借阅以及申请专利等权利本人离校后发表或使用 学位论文或与该论文直接相关的学术论文或成果时署名单位仍然为河北经贸大学 论文作者签名 日期 年 月 日 导 师 签 名 日期 年 月 日 本声明的版权归河北经贸大学所有未经许可任何单位及任何个人不得擅自使用 基于作业管理的企业竞争战略研究 1 第 1 章 绪 论 1.1 选题背景与意义 1.1.1 选题背景 1.1.1 选题背景 企业经营之成败究其而言取决于竞争之成败竞争是企业为创立巩固和确 保自身地位的战略和战术行为的体现是现代企业保持生命力的所在随着经济科技的 持续快速发展市场环境的进一步完善顾客供应商替代品潜在的进入者均为企 业在所处行业的竞争对手并且依据具体情况会或多或少地显露出其重要性尤其是面 对金融危机的影响和经济的波动企业竞争战略的选择显得尤为重要因此企业要根 据所处的环境制定出相应的目标和战略积极实施有效的措施培养企业的竞争力 竞争战略的选择竞争力的培养对于任何求生存求发展的企业而言都是十分重 要的作为一种先进的管理方法作业管理顺应了这种需求并随着社会经济和科技的 发展应运而生 首先经济的持续稳定发展使得社会大众的购买力大大增强消费行为也随之变 得更具选择性和挑剔性生产厂商要适应这种需求必须及时提供更加多样化和更具明 显个性日新月异的产品社会需求的这种变化反映到生产组织上来就是传统的 以追求规模经济为目标的大批量生产方式被能对顾客多样化日新月异的需求迅速 做出反应的顾客化生产所取代以保证能在较短时间内生产出不同的新产品及时 满足消费者多样化的需求企业外部环境的这种巨大变化必然要反映到企业内部的生 产组织和管理上来要求改变原来的刚性生产管理体系代之以灵活的生产管理体系 以便对顾客的多样化需求做出迅速反应 其次上世纪七十年代以来科学技术发展异常迅速尤以电子技术革命为最并 很快被应用到生产中去如数控机床计算机辅助设计与制造计算机辅助工程弹性 制造系统等以计算机技术为基础形成的先进制造技术 在工业发达国家已得到较普遍的 应用生产的高度信息化和自动化为生产经营管理进行革命性变革实行灵活生产提 供了技术上的可能 河北经贸大学硕士学位论文 2 社会环境的变化生产技术的发展新的企业观逐渐形成所谓新的企业观就是 把企业看作是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体形成一个由此及 彼由内到外的作业链每完成一项作业要消耗一定的资源而作业的产出又形成一定 的价值转移到下一个作业按此逐步推移直到最终把产品提供给企业外部的顾客 以满足他们的需要最终产品作为企业内部一系列作业的集合体凝聚了各个作业上形 成而最终转移给顾客的价值企业的作业链同时也表现为价值链作业的转移 同时也表现为价值在企业内部的逐步积累与转移 最终形成转移给企业外部顾客的总价 值 同新的企业观相适应 企业管理的着眼点和着重点也应从传统的 产品 转移到 作 业上来实行以作业为基础的管理 实施作业管理实现价值链的基础-作业链的优化企业必须以当代高新 技术为基础运用与之相适应的先进的管理形式主要有加强成本控制管理体系完 善预算管理体系及时提供相关成本信息准确分析差异正确评价业绩实施适时 生产系统在企业生产经营的各个环节力求实现零存货实施全面质量管理 在原材料外购件的供应在产品半成品产成品生产的各个环节上力求做到零缺 陷等以上诸多方面相互联系相互促进形成一个以作业为基础的新的管理体系 作业管理 无论是以产品为重点的传统管理还是以作业为基础的现代管理其目的都 是使企业取得竞争优势 而企业的战略制定和选择对于取得竞争优势具有重要的意义和 作用管理者的行为无时无刻不涉及到战略问题作业管理是一种立足于竞争战略的管 理系统 是企业各种基本战略的具体落实 企业的各种竞争战略在作业管理中均有体现 其中低成本战略表现最为强烈随着理论和实践的进一步发展近几年来随着作业管理 的发展已开始向差异化战略方向发展 1.1.2 选题意义 1.1.2 选题意义 我国已实现了经济的起飞阶段面对着逐渐激烈的市场竞争和波及全球的金融危 机在研究引进与应用先进科学技术的同时对先进的管理思想和方法的研究引进 和应用也应同步跟上关于如何借鉴国外先进的作业管理思想和方法并结合我国企 业的实际情况有效的运用到企业的竞争战略中去也许是摆在我们面前更为紧迫的任 基于作业管理的企业竞争战略研究 3 务本文从研究企业的竞争战略与作业管理之间的关系出发试图在它们之间建立一座 桥梁 构筑基于作业管理的企业竞争战略体系 并进一步探讨如何在企业中实施和应用 理论意义丰富了企业竞争战略理论把作业管理同企业竞争战略相结合从另 外一个视角丰富了竞争理论提高企业的竞争能力通过理论研究力求提高企业的 竞争战略水平促进企业的可持续发展推动了作业管理在实践中的应用作为一种 先进的管理会计工具作业管理在我国的企业中应用得比较少同竞争战略的结合提高 了作业管理的应用 现实意义以企业应用作业管理的实例验证其在竞争战略中的起到的重要作用为 作业管理的实用性提供例证与西方日益广泛地应用作业管理相比我国企业还没有真 正认识到作业管理的重要性应用水平较低随着国际国内市场环境的动态多变企业 竞争的日益加剧和企业信息化水平的提高企业应结合自身的优劣势借鉴国外先进的 作业管理思想并应用到企业竞争战略中去为其生存发展提供新思路这对提高我国企 业的管理水平提升企业的综合竞争力具有重要的现实意义 1.2 国内外研究现状 1.2.1 作业管理国内外研究现状及文献综述 1.2.1 作业管理国内外研究现状及文献综述 作业管理activity-based managementabm是 20 世纪 90 年代中期由美国学者 弗尔斯特爱德华教授提出的适用于现代企业生产经营的管理思想作业管理以基于作 业的成本核算为成本计量手段通过深入到企业生产经营管理过程的作业层次揭示了 成本形成的内在机制并最终把企业管理活动和成本控制有机地结合在一起从而提高 管理效率增强企业竞争力 作业管理是借助于作业成本管理activity-based costing managementabcm提 供相对准确的信息并达到其控制成本的目的作业成本计算activity-based costing abc是作业成本管理的信息基础对其进行主要考察可以达到窥一斑见全貌 事半功倍的效果abcabcmabm 之间的联系和区别是后者是在前者的基 础上发展起来的abc 是 abm 的信息基础abcm 是 abm 的核心abm 是支持管 理决策的工具而不只是另一个成本体系 abcm abc 通过计算来提供准确的成本信息 abm 则侧重于运用这一信息来改善企业绩效 河北经贸大学硕士学位论文 4 1作业管理的理论基础价值链的理论演变 第一个分析价值链的是迈克尔波特 1 (michael. e. porter 1985)他将价值链 描述成一个企业用以设计生产销售交货以及维护其产品的内部过程或作业 认为顾客价值就是通过一系列可以导致一个最终产品或服务的作业而形成的 企业的价 值链通常被认为是一系列连续完成的活动各环节之间相互联系相互影响一个环节 的运行质量直接影响到其它环节的成本和效益porter 的价值链通常被认为是传统意义 上的价值链它包含了三层含义企业各项活动之间都有密切联系如原料供应的计 划性及时性和协调一致性与企业的生产制造有密切联系每项活动都能够给企业带 来有形无形的价值增值如服务价值链价值链的分析不仅包括企业内部活动而 且更重要的是还包括企业外部活动如与供应商之间的关系与顾客之间联系等企 业通过对价值链的管理把顾客关系管理也纳入其管理范畴价值链分析偏重于以单个 企业的观点来分析企业的价值活动企业与供应商和顾客的关系以及企业从中获取的 竞争优势 vijay govindarajan & john k shank 2(1993)所描述的价值链 比 porter 的范围更广一 些他们认为任何企业的价值链都包括从最初的供应商手中得到原材料直到将最终 产品送到用户手中的全过程这一论断把企业看成是价值生产过程中的一个部分有 时候也被称为是行业价值链或产业价值链 peter hines 3(1996)把价值链定义为 集成物料价值的运输线 与传统价值链相比 主要差别在于hines 所定义的价值链把顾客需求作为生产过程的终点把利润作 为满足这一目标的副产品 而波特所定义的价值链停留在把利润作为主要目标hines 把原材料和顾客也纳入价值链 波特的价值链只包含那些与生产行为直接相关或直接影 响生产行为的成员hines 认为基本活动也存在交叉譬如在技术开发生产作业和 市场等之间而不只存在于生产作业中波特对价值链的描述倾向于内部价值链分析 强调企业内部价值运动始于原材料外购件的采购而终于产品的销售-顾客价值的 实现 而 hines 对价值链的定义则更多地体现了对外部价值链的分析 分析本企业与上 下游企业价值链的关系充分利用上下游价值链活动调整企业在整个价值链中的位 置与范围为企业增加竞争优势提供机会同时优化整合上下游价值链及整个价值 链渠道获得价值链集成效益 2作业成本法作业管理的信息基础 基于作业管理的企业竞争战略研究 5 作为作业管理的信息基础作业成本法(activity-based costingabc)是西方国 家九十年代以来在先进制造企业大力推广应用的一种全新的企业管理理论与方法 作业成本法的思想起源于 20 世纪 30 年代末 40 年代初美国会计学家埃里克 科勒 (eric kohler)的思想1941 年他在会计论坛(accounting forum) 以及其编写的论文 和会计师词典等著作中较为系统地提出了作业会计的基本思想首次提出了作业的概 念认为作业就是一个组织单位对一项工程一个建设项目一项规划以及一项重要 经营的各个具体活动所做出的贡献由于这种观点基本上是从管理学的角度提出的 而且当时人们关注的焦点在于财务报告系统因此理论界和实务界对此反应冷淡作业 会计思想并未得到实质性拓展 第二位研究作业的是美国人乔治斯托布斯(george j. staubus) 45 他为作业 会计建立了理论框架 明确了三个概念 作业 成本 会计目标-决策有用性 1953-1954 年乔治斯托布斯的博士论文收益的会计概念(income accounting concept)揭示 了全面研究决策有用性目标的序幕提出作业会计是一种和决策目标相联系的 会计模式对作业会计理论框架的形成有重要的意义1971 年乔治斯托布斯教授出 版了具有重大影响的作业成本计算和投入产出会计(activity costing and input-output accounting)一书对作业成本作业会计作业成本计算作业投入产出 系统等作了全面的讨论这是一部从理论上和学术上探讨作业会计的奠基之作在作 业会计理论框架的形成中占有重要的地位1988 年乔治斯托布斯在其集全部观点的 新著服务于决策的作业成本计算决策有用性框架的成本(activity costing for decision- making usefulness frame cost)一书中论述了他的全部观点成本的概念要适 用于决策者的分析过程特别是成本效益分析成本计算的对象是作业而不是完工产 品作业是与各类组织相关的一系列行为作业成本计算就是要建立一套累积利用各 种资源成本的作业账户以此来计算作业成本作业成本计算和投入产出会计是 一体化的均是采用资源导向法确定需要的资源投入量计算利用每种资源的完全成 本从而能较好地解决成本分配的问题对作业会计的进一步研究对成本计算对象作 业的特性进行了解释 20 世纪 80 年代初 中期 随着 mrp cad cam mis 的广泛应用 以及 mrp fms 和 cims 的兴起 使得美国实务界普遍感到产品信息成本与现实脱节 成本扭曲普 遍存在经理们根据这些扭曲的成本信息做出决策时感到不安甚至怀疑公司财务报表 河北经贸大学硕士学位论文 6 的真实性这些严重影响到公司的盈利能力和战略决策 大批西方会计学者开始对传统的成本会计系统进行全面的反思哈佛商学院的罗 宾库珀(robin cooper)和罗伯特卡普兰(robert kaplan) 67对作业成本计算做出了杰 出的贡献罗宾库珀在 1988 年开始在成本管理(cost management)杂志上连续发 表了四篇讨论作业成本法兴起的文章并与罗伯特卡普兰合作在哈佛商业评论 (harvard business review)上发表了计量成本的正确性制定正确的决策(measure cost right make the right decisions)的论文 全面分析了作业成本法的定义 运行程序 成本动因的选择成本库的建立等问题创立了作业成本法罗宾库珀和罗伯特卡 普兰等人合作通过对作业成本法试点公司报告的加工整理在 1992 年撰写了推 行作业基础成本管理从分析到行动(implementing activitybased costingmoving from analysis to action)一书该书旨在回答企业界的三大问题作业成本管理能为组 织带来多大利益怎样设计和推行作业成本系统才能获得这些利益如何确保获得 这些利益从而在实践上论证了作业成本法的先进性和科学性 作业成本法与传统的成本计算方法的主要区别在于 传统成本核算方式基本上按照 功能或部门划分成本及成本管理层次它在成本分配时的主要缺陷是制造费用是按直 接人工或机器小时分配的abc 的成本核算对象由部门或产品扩展到以企业的生产工 序和价值链为中心采用两步成本分配法即成本首先分配到作业再以对作业的消耗 量为基础将作业成本追踪分配到产品或服务在传统成本计算方法下产品成本只包 括与产品生产直接相关的成本而不包括期间成本而在 abc 下可以将与特定产品 或服务相关的成本追踪计算至该产品或服务 为产品与服务的定价与投资决策及盈利分 析决策提供依据并且abc 采用具有因果关系或内在联系的多重作业驱动因素作为 成本分配基准沿作业链追踪成本动因可以有效识别改进机会和寻找改进作业流程的 方式但是应用 abc 时在关于如何正确分配剩余资源(全部资源减去已消耗的资源) 成本动因分析以及对其耗费共享资源百分比的确定方面存在一定程度的非客观性 有研究表明具有下列特征的企业更可能采用作业成本法制造费用巨大产品 种类繁多生产经营的作业环节较多会计电算化程度高现行成本管理模式提 供的成本信息很不准确robert kaplan & atkinson 8(1998)认为 abc 成本制度的建立 应满足两个条件 有大量的间接费用和辅助资源耗费 产品 顾客和生产过程是多样的 国内对 abc 的研究从 80 年代末90 年代初介绍 abc 开始现今关于 abc 的研 基于作业管理的企业竞争战略研究 7 究方兴未艾此起彼伏 厦门大学的余绪缨教授 9 1995率先在会计研究等期刊上对作业成本法的机 理进行了系统的介绍在推进作业成本管理理论与方法方面做出了开拓性的贡献取得 了显著的成效提出了以高科技为基础同作业管理abm紧密结合的新会计体系的 学术思想把管理深入到作业水平的相关问题指出了作业成本计算是作业管理的核心 和中介在国内掀起了研究作业成本管理的浪潮并从 1994 年起主持相应的国家自然 科学基金项目 王光远 1011(1995)对作业成本法的基本概念进行了介绍 认为作业作业链 价值链成本动因二维作业成本观作业的函数顾客价值等基础概念构 成了作业会计理论的内核 于福生和储稀梁 12(1998)认为对于经常出现在会计文献中的作业概念 应当深入研 究并将其独立化为一种会计观念即作业会计观念(简称作业观念)确立作业观念 对于充实成本会计理论推进作业成本计算法的实际应用具有很重要的意义同时指 出了我国应用作业成本法的可能性 厦门大学的陈胜群 13 1998出版的现代成本管理论中阐述了作业成本法模 式可谓作业成本法研究的代表作其后出版的著作企业成本管理战略中从企业 经营战略的角度全面探讨了基于作业成本法体系的成本战略 胡玉明 14 2001对作业成本法作业管理进行了初步的介绍对我国企业运用作 业成本计算方法和作业管理的情况进行了统计分析和案例研究 探讨了作业成本计算方 法和作业管理的运用与企业生产经营环境之间的关系 并就我国企业未来运用作业成本 计算及作业管理的方式提出了若干建议 王平心 151617 2000在对作业成本计算产生的时代背景基本概念和基本原理 程序和方法等作了全面系统的分析研究后重点对作业成本计算在我国企业的应用如 产品定价资源管理进行了研究在中国先进制造企业初步进行作业成本法分析和设 计的基础上对作业分析法进行了理论研究并结合企业实践阐述了作业分析法在中国 先进制造企业的应用王平心通过对五个制造企业的案例研究表明虽然像西方企业那 样在中国企业成功运用 abc 还有一段路要走但中国管理素质较高的企业都具有实行 abc 的条件可以成功应用 abc并可以结合自己情况把 abc 用于经营决策成本控 制等方面 河北经贸大学硕士学位论文 8 对于 abc 在中国企业的应用研究 国内相当一部分学者认为中国目前应用 abc 的 条件还不成熟或 abc 对大部分企业并不适用中国会计协会 181999 年年会观点综述指 出abc 方法能否在中国企业应用值得进一步研究 管理会计应用与发展的典型案例研究 19课题组 (2001) 对我国铁路运输业应用 作业成本法的案例进行调查分析后发现作业成本法不仅适用于制造业也适用于运输 等非制造业不仅适用于非国有企业也适用于国有企业作业成本法的实施需要领导 重视全员参与尤其是技术工艺人员的配合作业成本法的实施有赖于企业的会计 计量统计等基础工作作业成本法的实施应与企业的其他管理信息系统相结合健全 的市场体制和完善的公司治理结构将为 abc 的有效运用创造条件和动力 目前 abc 的应用已由最初的美国加拿大英国迅速向澳洲亚洲美洲以及欧 洲其他国家扩展在行业领域方面也由最初的制造行业扩展到商品批发零售行业 金融保险机构医疗卫生等公用品部门以及会计师事务所咨询类社会中介机构等 等abc 应用最重要的决策领域是在确认公司发展机会产品管理决策和作业过程改 进决策等方面应用最多的业务领域包括生产加工产品定价零部件设计和确立战略 重点等 结合国内外学者对作业成本法的研究可以看出由于西方国家的生产技术水平发 达生产自动化程度和会计电算化水平较高作业成本法在西方国家受到重视和应用 其理论的发展也比较深入和完善从作业成本法提高成本计算的精确性解决成本分配 问题发展到作业成本法是否与竞争战略相联系作业成本法是否与相应的业绩评价 报酬和培训相联系把作业成本法从单一的成本计算工具发展到一个完整的管理体系 并逐渐同企业的战略思想相结合应用范围也从原来的制造业逐渐扩大到金融医疗和 中介机构等等随着经济科技的进步以及近年来企业信息化进程的发展我国也逐步引 入这种理论并在少数大型企业的应用中得到了逐步的肯定虽然我国的很多企业还远 远未达到广泛应用的程度自动化水平与西方相比还有一定差距但作业成本法作为一 种成本计划核算和控制相结合的全面管理制度企业完全可以利用作业成本方法独特 的优点对成本进行管理达到提高质量控制成本的目的同时可以和企业的经营战略 相结合进一步深入实施作业成本法 3从作业成本法到作业成本管理再发展为作业管理 随着作业成本法从一种产品成本计算方法发展成为一种被应用于除制造业以外的 基于作业管理的企业竞争战略研究 9 其他行业和组织的管理观念其本身的缩写也发生了变化从作业成本计算 (abc)变 为作业成本管理(abcm)再发展为作业管理(abm) 对作业成本计算做出杰出的贡献的罗宾库珀(robin cooper)和罗伯特卡普兰 (robert kaplan) 2021在专著 成本与效益使用整合的成本系统驱动赢利能力和业绩 (using integrated cost systems to drive profitability and performance)1997和成本管 理系统设计(the design of cost management system)1999这两本书中全面阐述 了传统成本会计的局限性以及作业成本计算和作业成本管理的基本理论和方法 重点论 述了基于作业成本管理的定价和产品组合决策效能成本分析顾客赢利能力分析等理 论方法 robert kaplan & atkinson 8(1998)指出 管理者们在进行了作业成本分析之后一 旦了解了他们的产品成本就会采取许多可行的策略来增加产品系列的获利能力这些 管理者利用作业信息所采取的行动通常被叫做作业成本管理 abcm 应将战略成本系统 与作业改进系统结合起来设计即将构成企业成本的关键作业再级级分解为子作业由 此才能将促进持续改进的实时反馈机制与战略成本系统的自动更新有效联系起来 gupa 和 galloway 22(2003)认为 从作业成本法向作业成本管理转变的关键在于从成本 分配观(即资源作业成本对象)向流程管理观(即成本动因作业绩效衡量)的转 变因为流程观揭示了资源耗用的具体去向 anderson thomas 23(1995)认为 作业成本计算只是作业管理的一个组成部分作 业管理至少应由三部分构成作业因素作业分析机会识别绩效改进和绩效评价 信息/成本因素对于企业流程的详尽的和历史的解释作业成本以及其它信息 发展因素持续的系统的和有效的改进和提高作业成本信息我们应致力于改善和提 高作业成本信息注意它的精确性时效性和适用性发展中的 abm 才能成功另外 更新 abc 信息是费时而费力的如果管理者从中获益小于其支出则 abm 仍不能成 功只有提高获取 abc 信息的效率并有效加以运用所谓作业管理才有现实意义 margaret may 24(1998)认为 公司在设计新系统时要将 abm 作为第一要求加以考虑 而不是将之视为后来才考虑的附加因素大多数机构是为某一特定用途引入作业技术 的例如为改善绩效才将 abc 用于产品成本和顾客利润率的计算或企业流程重组 再过了若干年后 逐渐增加其他技术如以作业为基础的预算以及一些通用的以作业为基 础的技术现在这些机构都将整个管理会计和信息系统建立在作业层次上先进的作 河北经贸大学硕士学位论文 10 业管理系统应当包括作业成本管理深入到作业层次的财务和非财务的绩效衡量预算 和战略模拟分析以及经济增加值标准(包括资产收入资本成本以及价值报表) 从本质上看作业管理是一种支持以流程为基础的组织的工具它通过提供计划 管理控制和指导业务作业以改进流程产品和服务的信息与数据来消除浪费并实施 企业的业务经营与战略(turney 25 1992miller 26 1996)在成本管理方面作业管 理以作业为核心和起点使传统环境下的许多间接成本变为直接成本它增强了成本的 可归属性和可控性促使企业从前因后果上去降低成本同时通过以下途径降低成本 优化作业在管理决策方面以作业为基础的信息支持以过程为基础的思想它以适当 的方式把成本与外部顾客联系起来自下而上由外向内的作业管理系统能使企业随时 了解顾客的需求迅速做出反映提高顾客满意度 driver 27(2001)指出 abm 使成本信息更易于管理并增进组织内各层级的员工的 财务知识从而支持组织内适应性学习同时abm 也支持再生性学习通过发展一 个集体的环境和文化质疑关于组织流程和行为的假设来开发新知识abm 作为一 种工具来引导个人团队和组织行为的改变这些行为的改变可能是增量的例如用 更相关的成本信息来给顾客更有效益的报价改变企业的战略方向它为组织怎样为客 户创造价值提供新的理念在现实当中大部分成功的企业已经在运用作业管理也就 是在决策过程中使用作业成本及其它信息去提高效益效率和组织的生产力 作业管理与传统的成本管理的区别在于传统的成本管理以劳动力为基础 (labor-based)来管理成本(wiersema 28 1996)并且几乎只关注产品成本而很少能计算 并提供和保留客户成本信息传统的成本会计实际上将成本与成本动因隔裂开来可 能会使关键信息不明显误导成本分配abm 不仅提供更精确的成本和流程信息还 有详尽的作业分析检查缺陷以及敏感性分析深入到公司作业的质量和效率(alan i. blankly & craig e. bain 29 2000)建立在作业链分析基础上的 abm将传统成本管理 以产品为中心转移到以作业为中心把着眼点放在成本发生的前因后果上从前因看 成本由作业引起作业设置必须进行机会成本论证从后果看作业的执行必定要消耗 成本随着技术投资及管理费用的增加服务和流程的多样化传统的成本会计体系很 难将成本直接与单个项目或不同客户联系并予以追踪 与其由于传统的成本系统提供的 信息过于综合导致决策制定者要花精力去提取更有意义的信息 不如提供直接的数据资 料企业的绩效 即使从财务角度来衡量 也要受到除成本外的其他变量的影响 abm 基于作业管理的企业竞争战略研究 11 将财务与作业绩效评价及 abc 融合成一个整体在 abm 的争论中成本分配和部 门间的交互作用是两个关键点将成本分配到特定的供应链中的理念可能并不新真正 新的是将 abm 用于商业决策的过程中(mark tosh 30 1997)abm 不仅关注成本降 低 它主要涉及成本 质量 时间 创新四个领域(张新民 吴革译 2002 bruce hadley 31 1997) 我国对于作业管理的研究主要以介绍国外的著作为主 厦门大学的余绪樱教授 3233于 20 世纪 90 年代在其 管理会计学一书对 abm 进 行了阐述并在会计研究财务与会计等刊物上先后发表了数篇关于 abm 的文 章主要讨论 abm 的基础框架以及各组成部分之间的关系 王平心韩新民靳庆鲁 34(1999)在介绍作业成本计算产生的现实背景 介绍作业 成本计算相关理论的基础上对 abcabcm 在我国企业的成功运用作了有益的探索 在我国先进制造企业中试点运用 abcm 和 abm 张新民吴革 35 2002指出abm 包括一系列绩效管理方法如适时制全面 质量管理业务流程再造顾客盈利性分析作业成本法作业基础成本管理和作业基 础预算 胡玉明 36(2004)指出 企业成本管理的实质就是作业管理作业成本信息是企业作 业链-价值链优化的信息基础从而也是企业的业务流程再造乃至企业再造的信息基 础 胡玉明潘敏虹 37所著 成本会计(2006)认为作业管理在企业管理上的开创性意 义远远大于作业成本计算在成本制度改进上的意义他们将作业管理思想归纳如下 基于新企业观的作业管理的基本原理以顾客链为导向以作业链-价值链为中 心对企业的作业流程(activity process)进行根本性彻底的改造强调协调企业 内外部顾客的关系从企业整体出发协调各部门各环节的关系要求企业物资供应 生产和销售等各环节的各项作业形成连续同步的作业流程消除作业链中一切 不能增加价值的作业使企业处于持续改进(continuous improvement)状态促进企业整 体价值链的优化 其基本思想中主要包括三大要素 业务流程再造 协调与责任一致性 持续改进 从以上的国内外研究可以看出西方国家在运用作业成本法的同时重点考虑的是 如何通过作业成本法实施作业管理 英美等西方发达国家在理论界和实务界的研究现状 河北经贸大学硕士学位论文 12 有如下两个特点 第一从研究内容和对象来看abc/abm 的应用范围在不断扩展已深入到企业 管理活动的各个方面从最初的公共服务部门到私人的生产部门再到私人的服务部门 abc/abm在英国和美国的应用范围不断扩展 作业成本法从开始在加工制造业中应用 已逐渐发展到商业零售批发金融保险医疗卫生社会中介机构(如会计事务所 咨询机构等)政府部门公用事业单位等各个领域 第二 从研究的着眼点来看 abc/abm 研究的一个重要趋势是从 abc 研究到 abm 研究的转变近年来许多学者开始致力于研究 abc 制度是否可以推广至 abm并探 讨实施 abm 的原因讨论 abm 如何利用 abc 提供的成本信息达到提高顾客的价值 并借此达到增加公司利润的目的而且还在非营利事业组织和部门开始探索 abm 的适 用性同时与适时制生产经济附加值转移定价等其他管理理论相结合 目前我国企业管理方法管理手段较为落后理论界对如何应用作业成本法提高 决策的科学性谈的较多而对如何由作业成本计算作业成本管理进入到作业管理提 高企业整体管理水平尚处于探讨的阶段 究其原因可能因为国内尚没有多少企业成功应 用 abc更谈不上利用 abc 提供的信息进行管理也正是我国企业管理的这种状况决 定了我国的 abm 理论研究基本停留在对作业成本计算作业成本系统等有关的基本概 念的阐述和基本框架的搭建上以及作业成本法在企业决策方面的应用上(一些企业不 自觉地或自发地应用部分作业管理的思想如海尔集团许继电气等)20 世纪 90 年代 中后期普及宣传 abc 的思想逐渐增多经过 10 多年的宣传一些教科书中己经将作 业成本计算作为独立的章节进行介绍作业成本法不仅为理论界所研究也逐渐被实务 界所接受随着我国经济和科技的逐步发展对作业管理体系的研究对作业管理在企 业成本管理企业预算和绩效管理方面的作用也会有深入研究作业管理也会逐步发展 扩大其应用范围因此如何结合我国企业的具体情况将作业管理引入到我国企业中 有着非常重要的理论意义和实践意义 1.2.2 企业竞争战略的国内外研究现状及文献综述 1.2.2 企业竞争战略的国内外研究现状及文献综述 企业战略是根据市场状况结合自身资源通过分析判断预测设立远景目标 并对实现目标的发展进行的总体性指导性谋划企业战略根据内容和功能不同而分为 基于作业管理的企业竞争战略研究 13 不同的类型包括总体战略竞争战略职能战略和具体经营运作战略其中前者包括 后者层层递进 企业竞争战略属于企业战略的第二个层次又称业务战略主要指企业产品和服务 参与市场竞争的方向目标方针及策略是指一个组织针对决定产业竞争的各种作用 力为建立有利的持久的理想的竞争地位而制定的战略它涉及企业的总体和全局 但侧重市场的经营和运作主要解决如何在特定的产业或市场中参与竞争改善自身竞 争地位赢得竞争优势等问题通过选择正确的竞争战略企业才有可能在产业宏观舞 台上建立有利的持久的竞争地位 1国外竞争战略理论研究文献回顾 对企业竞争战略的研究美国的巴纳德(barnard)1938 年在其代表作经理的职能 一书中提出了战略性因素-组织的目标以及组织与环境相匹配的主张被认 为是开创了企业战略研究的先河 1956 年美国哈佛大学教授贝恩(bain)提出了结构-行为-绩效的分析模型 (structure- conduct- performance modelscp 模型)从对特定行业结构企业行为和经 营绩效三个角度来分析外部冲击的影响指出企业绩效依赖于企业行为后者又依赖于 市场结构 1962 年 美国管理学家钱德勒 38(chandler)把贝恩教授的 scp 模型具体应用于决策 分析之中以杜邦通用等四家企业为主要案例详细考察了 20 世纪前期美国大企业 从直线职能结构向多部门结构转变的过程并提出结构跟随战略的主题即企业扩 张战略必须有相应的结构变化跟随由于这部名著钱德勒被认为是战略管理领域的奠 基者之一而战略与结构的互动也从此成为企业战略研究中的永恒主题它为现代企 业战略管理研究开辟了道路 1965 年安索夫 39(ansoff)出版了 公司战略一书首次提出公司战略的 概念并在其随后发表的战略管理思想(1972)从战略计划走向战略管理(1976) 等著作中提出了战略管理的概念战略规划的系统理论企业竞争优势概念以及把 战略管理与混乱环境联系起来的权变理论等他的研究以环境战略组织这三种因素 作为支柱主要集中于对战略的概念和构成要素等的讨论上初步构建战略管理理论的 基本框架因此管理学界把安索夫称为公司战略之父 安德鲁斯 40(andrews)等人在钱得勒战略分析思想的基础上 在业务政策理论 河北经贸大学硕士学位论文 14 与案例(1971)一书中认为企业的外部环境对企业战略的形成有着重大影响战略形 成过程实际上是把企业内部条件与企业外部环境进行匹配的过程 企业必须根据环境的 变化进行战略调整根据自身的强势和弱势充分利用外部机会避免外部威胁形成了 swot分析工具的雏形 20 世纪 80 年代以来战略管理大师迈克尔波特(michael e porter) 4142在 scp 模型的基础上提出了著名的五力模型和价值链分析工具指出企业要选择 有吸引力的行业通过占据有力的市场竞争地位在总成本领先差异化和目 标集中三个基本竞争战略中选择适合自己的一种然后集中优势资源增强自身同供 应商消费者现有的竞争对手和潜在的竞争对手之间进行讨价还价的能力那么企业 自然就可以获得竞争胜利 波特的理论在企业竞争战略研究中应用了产业经济学研究方法 深入到产业环境下 对企业进行全面的分析并且应用具体的价值链和三种基本竞争战略提出了企业获取 竞争优势的途径使得企业战略管理的研究开始被企业普遍接受和推崇为战略管理理 论研究做出了重要的贡献并最终形成了战略管理中的产业结构学派也是该领域的主 流理论 几乎与波特的产业结构分析同时期产生的另一个享有广泛认同的理论是 企业的资 源基础论其代表人物为巴尼(barney 43) 企业资源及持久竞争优势(1991)该学 说认为每个企业都是不同资源和能力的结合体企业在资源方面的差异是企业获利能 力不同的重要原因而一个拥有独特资源和能力组合的企业就可获得竞争优势若这种 资源能力组合具有稀缺性价值性不可模仿性不可替代性那么该企业就可以拥有 持久的竞争优势 随着经济环境变化和社会的发展对企业竞争战略的研究也出现了很多其他的理 论例如兴起于 80 年代末的动态竞争战略其基本思路是战略是动态的企业的竞 争行为会引起其它竞争者的回应行为动态战略就是要研究企业之间竞争行为的规律 还有学者提出了系统锁定战略顾客解决方案等新的竞争战略 钱金和勒妮莫泊涅 44则提出了 蓝海战略他们于 1999 年发表战略价值 创新和知识经济一文提出了从顾客价值创新的角度来制定企业的战略他们根据随后 几年的研究成果整理出版了蓝海战略一书系统的阐述了对于企业从顾客价值的角 度来制定和执行战略的思维和方法他们提出产业从来就不是静止的而是持续演进变 基于作业管理的企业竞争战略研究 15 化的产业之间的划分不是既定的而一个企业的诞