（会计学专业论文）在我国构建反倾销会计信息系统的设想.pdf

摘要 中国目前已成为出口商品遭受反倾销调查最多的国家，是国际滥用反倾销措 施最大的受害者，反倾销会计正是在这样的背景下产生的。我国学术界针对国外 对我国发起的日益加剧的反倾销诉讼，对如何建立反倾销会计和加强反倾销会计 研究给予了极大的关注，从理论和实践、会计国际化与反倾销法国际化的结合上 进行了认真的探讨，形成了不少有价值的学术观点。但是大多数的研究只局限于 框架上的讨论，对于反倾销会计这个信息系统的具体内容还未深入的研究，本文 从反倾销会计研究的背景出发，深入研究了反倾销会计的具体内容，进而为反倾 销实践提供相应的技术支持。 本文研究的内容和结论： 首先，介绍本文的研究背景、现实意义；国内外学者研究现状及本文研究的 理论基础。其次，从我国目前遭受反倾销现状入手，深入挖掘造成该状况的根本 原因；指出2 0 0 6 年2 月颁布的新：企业会计准则体系的变化对反倾销应诉上的 影响，旨在说明新会计准则的颁布、实施对我国贸易的促进作用。最后，阐述本 文研究的主体反倾销会计信息系统的内容。反倾销会计信息系统主体应该包 括两部分内容：会计核算系统和预警系统。 反倾销应诉的胜败很大程度上取决于会计资料满足反倾销调查的程度，而应 诉反倾销的会计资料又不同于普通的会计资料，因此，其关键是会计凭证和会计 账簿上的创新，这也是本文的特色所在。 本文采用定性与定量相结合、理论与实践相结合的方法，从反倾销实际状况 归纳出其共性，并在此基础上提出反倾销会计应具备的内容。 关键词：反倾销会计：信息系统；新会计准则；预警系统 a b s t r a c t a n t i d u m p i i l ga c c o u n t i n g h a s e m e 唱e d 、对h e n c l l i n ai s s u 丘e 血g 丘o m 趿t i d 啪p i n gi l l v e s t i g a t i o n o ne x p o r tp r o d u c t s 勰db e c o m e sn l e l a 玛e s tv i c 缸o f i n t e m a t i o n a l i z e da ：b u o fa n t i d u m p i i l gm e a s u r e s d t ot 1 1 ef a c t l a tm e r ea r e a 1 1 t i d l m l p i i l gc h a 唱e sa g a i l l s tc h i i l ab yf o r e i g nc 0 嘶e st h a th a v eb e e n 丘e q u e r i t l y 0 c c u 仃i n g ，o u rm t i o n a la c a d 舳正ap a yc l o a n e n t i o no nh o wt 0e s t a b l i s h 锄l t i - d 咖叩i n g a c c o u 呲i i l g 觚dr e i i l f o r c et 1 1 er e s e a r c h0 nt h i sa s p e c t f r o mo ft 1 1 e o d ra n dp r a 以c e ，丘d m t l l ec o m b i i l a t i o no fa c c o u n t i i l g 证“e n l a t i o i l a l i z e d a n d 趾t i - d 咖叩i n g c 0 珊l 血g i m e m a t i o n a l i z e 也s c h o l a r se x p l o r ea n df o mp le i 哆o fv a l l l a ：b l ea c a d 砌cp o 砬o fv i e 、v s h o w e v e r m o s t 矗1 1 d i l l g sa 聆c o n p 恤a l 台a m 刚v o 比也e r e sn o 如r t i l e rs t u d yo n 咖i - d 啪p i l l g c 0 衄1 血gi i l f o m l a ：t i o ns y s t e m b 罄e do nt l l eb k 掣0 u i l do f 枷- d 眦p i i l g a c c o 硼恤gr e s e 缸c l l 也i sp a p e re x p l o r e sad e e p l e ri n v e s t i g a t i o no n 枷一d 啪p i i l g a c c o 吼血g ss p e c i f i cc o n t e ：【止i no r d e rt 0o 伍玎t e c h l l i c a l 跚【p p o r t st 0 肌t i d 眦p i i l g p r a c t i c e 1 1 1 i s p a p e rh 鹪t l l e 如1 1 0 ，i n gp a r t s ：五k s t o fa i i ，b 蛔阳u n di i 面m 嘶o i l ， s i g i l i f i c a n c e ，r e c e n ts t u m e sa 1 1 dr e l e v a n tt h e o r i e s s e c o n m y ，e l 血gt l l e 如n ( 1 a m 酬 r e a s o n 矗o mc u r 舰ts i t l l a t i o no fa n t i - d l 蛐【p 泌gi 1 1c 陆阻锄dc o 璐t f l l c t i i l gb 题i sf o r 锄i - d l m l p i n g c 删i 1 1 9 ；a l s o ，幻m c a t i n gt 1 1 e i n n u e n c ec a u s e db y “a c c o u n t 证g s 切n d a r d sf o rb l l s i i 他s se n t e r 陋s e s ”w h i c hi sp u b l i s h e di i l2 0 0 6 ，锄di t sp o s i t i v ee 妇f e c t s f o ro u rc o u i l n yt h i r d l y ，i i l 们d u c i i l gt l l ec o n t e mo f 枷一血n p i r 培c o u n t i l l g i n f o n i l a t i o ns y s t c m t 址ss y s t e mc o i l s i s t so ft 、) i ，op a n s ：c o u 呲m gc h e c k 证gs y s t e ma n d p r e - w a n 】曲gs y s t e m s u c c e s s0 rf 越l u r eo f 枷- d u i n p i i 培r e s p o 璐er n 面n l yd e p e n d so n 也e d e g r e ew 址c h 廿l ea c c o u n t 洫g 纰m e e t st h e 嘲证r c m e n to f 锄t i 司岫p i l l gi i l v e s t i g 撕o n ， a n dt h e 纰f - 0 r 删一d 眦p i l l gr e s p o r l s ed i 金i e r sf 洒也ec o l 皿o na c c o u n t i l l g 姚 t h e r e f o r e ，t h e 血o v a ：t i o no fa c c o l m t i l 唱v o u c h e r 姐d c 0 咂tb o o ki sc r u c i a l ，孤1 d 1 i si s t l 地n e w p o 硫i n 也i sp a p e lf 妇d l y ，廿1 ei i 姗街c i e n c yo fm i sp 印e r t i l i sp 印e ra d o p 怊t 1 1 em e m o do f 也ec o m b i n a t i o no fq u m i 哆a n dq 眦l t i 吼t l l e o 巧 a n dp r a c t i c e ，c o n c l u d i n g 也eg e i l e r a l i 够丘d m 枷- 蛐i 1 1 9 sc u r r e n ts m 觚o i l 肌d p r o p o s i i l g 也es p e c i 6 cc o n t e n t 也a t 枷- d u n l p i i l ga c c o t i n gs h o m dp o s s e s s k e yw o r d s ：a n 石一d 啪p i l l ga c c o u n 血g ；h 哟t m l a l i o 丑s y s t e m ；n e wa c c o u n t i l l g s t a n d a r d sf o rb u s i i l e s se n t e 印r i s e s ；p r e - w 锄j n gs y s t e m 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解东北师范大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 东北师范大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的复印件和磁盘，允 许论文被查阅和借阅。本人授权东北师范大学可以将学位论文的全部或部分内容编 入有关数据库进行检索。可以采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：墼叠查 日 期：迎显：上j 0 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 指导教师签名：塞】虱叠： 日 期：泄：玉上f 电话： 邮编： 东北师范大学硕士学位论文 第一章绪论 第一节研究背景及意义 随着外贸出口的快速增长，我国已经成为世界贸易大国。但在实践中，贸易 保护主义盛行，一些w t 0 成员滥用贸易救济措施，目的是保护本国产业经济安全 和国内企业的利益，严重阻碍了我国出口贸易的发展。 贸易救济措施主要包括反倾销、反补贴、保障措施和特别保障措施。在针对 我国的贸易救济措施中，各国使用最多的是反倾销。据w t o 秘书处2 0 0 7 年1 0 月 3 0 日发表的关于2 0 0 7 年上半年各成员国的贸易纠纷调查报告称，成员国2 0 0 6 年 内共发起4 9 起反倾销调查，其中有1 6 起针对中国出口产品，占反倾销案例总额 的3 2 6 5 ，比2 0 0 6 年同期的3 1 起下降了近一半，但是针对中国的反倾销制裁措 施在增加。w t o 半年度报告指出，2 0 0 7 年上半年新提出的5 7 项反倾销制裁中，有 2 2 项针对中国出口产品，比2 0 0 6 年增加了7 项，占反倾销制裁案例总数的3 8 6 。 此外，针对中国台北采取的反倾销制裁措施也比2 0 0 6 年增加了1 项。 综上所述，反倾销已经成为制约我国对外贸易发展的最大障碍。寻根溯源， 我国会计体系不健全、会计制度不完善是导致反倾销失败的重要原因。 构建反倾销会计信息系统就显得迫在眉睫。 从反倾销会计这一概念的提出到现在也不过几年的时间，与反倾销会计相关 的文献已经达到了7 0 多篇，研究的方向也各不相同。会计信息支持，涵盖了整个 反倾销的全过程，就我国企业应对国外反倾销形势而言，尽快建立反倾销会计信 息系统已显得尤为重要，而国内外在反倾销会计系统内容的构建上仍然很欠缺， 因此，笔者在前人研究的基础上，深入研究了反倾销会计信息系统内容。 第二节本文研究的方法、内容和创新点 一、本文的研究内容 o2 0 0 7 年中国进出口总额首次超过2 万亿美元 【e b 】h 却：n c 、v s c h i n a c 伽呦d o m e s t i 4 5 ，2 0 0 8 0 l l l 1 4 6 0 9 2 5 0 h n i l l 2 0 0 8 m l - 1 1 东北师范大学硕士学位论文 本文首先从反倾销的现状入手，通过对反倾销形式的紧迫性的论述，提出建 立反倾销会计的必要性和可能性。以新会计准则对反倾销会计的影响为切入点， 分析我国反倾销会计应涵盖的虑容。见图王。 图l研究框架图 二、本文的特色与创新点 笔者认为，反倾销应诉的胜败很大程度上取决于会计资料满足反倾销调查的 程度，蔼应诉反倾销的会计资料又不同子普通的会计资料，因此，其关键是会计 凭证和会计账簿上的独创性，这也是本文的创新点。 第三节文献综述 一、国外研究综述 国际会计准则委员会自1 9 7 3 年成立以来，一直致力于制定和推广国际会计 准则。他们每年年初都会将当时已经发布的国际会计准则、解释公告等汇订成册 2 东北师范大学硕士学位论文 后出版。近年来，为推动国际会计准则的传播与应用，国际会计准则委员会陆续 将国际会计准则合订本翻译成其他文本出版。在此过程中，根据当时的实际 情况对国际会计准则进行不断修订。2 0 0 3 年和2 0 0 4 年初，国际会计准则理事会 发出多项新的国际财务报告准则及对多项国际会计准则做出修订，而且很多欧美 国家都宣称在2 0 0 5 年将会一定程度地使用国际会计准则。由此可见国际社会对 国际会计准则的重视程度。 在将会计准则与反倾销结合的研究上，国外学者做得较少。其主要原因是遭 遇反倾销较多的欧美国家，会计准则国际化程度较高。也正是基于此，他们在反 倾销应诉中对会计政策的选择具有较大的主观性。 r o r e r tw g e e 和g a l i n ag p r e o b r a g e n s k a y a 对反倾销中的会计问题进 行了研究，指出未来的反倾销调查更注重会计差异，尤其是存货和折旧两个影响 成本的关键因素。欧盟所属的公司在2 0 0 5 年必须采用i a s ( 国际会计准则) 也显 示了会计准则国际化对反倾销的影响。【1 3 b o l l 伽和s i m o n s 专门研究了反倾销案例 中的会计问题。圆d a v i s 和m a y 检验了美国商务部计算产品成本的方法，尽管侧重 的是韩国羽绒服反倾销案例中的利息费用的处理。嘲k a p l a n 等详细分析了反倾销 案例中的成本原则，尽管现在成本原则已经发生了很大变化。田c a n n i n g 对产品成 本进行了经典论述，其中包括反倾销影响下的产品成本计算。】 琼斯曾对美国倾销应诉中的会计政策选择进行了研究，在该研究中，他选择 了从1 9 8 0 年到1 9 8 5 年国际贸易委员会的六次进口救济调查，5 种行业的2 3 个公司，经回归分析后，他发现几乎所有的样本公司都有人为地调低公司的净收 益，以此作为发起反倾销调查的借口。咖1 9 9 9 年，b o v a r d 引用美国的案例研究了 反倾销的价格可比性，他指出美国商务部按十种不同的方法计算一家巴西企业的 产品成本而产生了几种不同的裁定结果。忉 国外的研究还表现在我国学者对国外反倾销中的会计行为进行研究：澳门科 技大学的潘煜双以美国为例分析了美国在反倾销调查中的会计支持问题，包括销 售价格、销售日期、数量和价值以及生产成本和相关费用，并指出企业会计在应 对反倾销调查中应履行的职责。呻1 3 东北师范大学硕士学位论文 二、国内研究综述 近年来，我国应对反倾销胜诉的案例越来越多，这与学术界的理论研究成果 是分不开的。在反倾销成本会计研究领域，各家的观点鲜明，论据充分，焦度各 异。 “反倾销与会计”论坛( 2 0 0 5 年) 以“反倾销与会计 为主题，政府部门、 高等院校、行业组织、中介机构和企业代表齐聚一堂，全方位、多角度研究探讨 反倾销与会计问题。其目的是促进建立应对反倾销的会计保护机制，从而更好地 维护我国企业的利益。这次全国范围内第一次的“反倾销与会计论坛，对于加 深各方面对反倾销会计的认识，促进企业做好基础性的会计工作，科学合理的进 行成本核算，从而建立起应对反倾销的会计基础，有巨大的推动作用。 贸易界和法学界从不同的角度对倾销和反倾销进行了广泛而又深入的研究， 主要集中在倾销的经济学分析、我国企业应对反倾销的行为及其如何规避反倾销 的频繁发生。在倾销的经济学分析中，周江洪从经济学的外部性理论、博弈论以 及交易成本理论出发，分析了反倾销的形成和发展及其相关法律制度的经济机理。 田明华运用比较优势理论，解释并实例论证了现有的反倾销规定中发展中国家先 天不足、发达国家指控易如反掌的缺陷。嘲 袁磊、颜延、蒋群英分析了反倾销法的历史局限性，包括自身缺乏经济合理 性、法律框架模糊、法律程序失之严谨，指出反倾销法的存在是某些政治利益集 团左右国际经济贸易秩序的一种反映。n 们n u 侯海英运用验证经济学和政治经济学 对钢铁产业中盛行的反倾销进行了研究，认为反倾销已经不只是经济上针对不公 平贸易的保护措施，而是已经发展成为一种战略性工具为国内的产业服务。n 羽樊 瑛认为反倾销日益沦为各发达国家实行保护主义的工具的重要根源时，发达国家 的反倾销立法的理论基础存在缺陷。通过重新认识倾销、倾销对进口国的影响和 反倾销的影响，认为发达国家的反倾销损害了“公平竞争一。n 3 1 于永达、程惠霞从 国际经济深层理论方面探讨了颡销与反倾销的基本原因和主要表现方式，设计了 倾销模型并对倾销的本质进行了分析，认为非均衡收益格局也是导致反倾销的一 个重要原因。n 钔刘琦运用博弈论知识，对反倾销动态博弈中的可信性问题进行了 分析，说明进口国反倾销策略行为对出口国倾销行为“威胁的可信性”及其重要 性，为政府和企业决策提供参考。n 硝e e i 丰、周红对反倾销调查期间中国企业的盈 毒 东北师范大学硕士学位论文 余管理进行了研究，得出了中国企业在反倾销调查中没有盈余管理的结论。n 司 在会计学界，对反倾销的研究成功也颇为丰富： 冯巧根、解媚霞从会计理论研究角度出发，认为会计要与时俱进，不断创新， 就必须适应经济发展的需求，为社会经济的发展服务。针对反倾销诉讼日益加剧 的事实，会计必须加强为反倾销服务的功能，对于充实和丰富会计理论，对于促 进会计学科建设，对于促进市场经济的健康有序发展具有重要意义。应该将反倾 销会计作为我国未来会计研究方向之一，只有这样，我国会计研究才能成为会计 服务的预言者和指导者，会计研究才能真正为会计实践服务。n 刀冯巧根提出，基 于会计权益维护的反倾销应对策略：我国能否在会计准则国际趋同的潮流中占据 主导地位，主要取决于两个条件：一个是获得性的因素，就是能够影响和决定在博 弈中位置的因素，如会计准则制定部门对会计国际化的选择和把握，国内会计人 员的自身素质等。第二个条件是建立一套合理的会计标准体系。当前，为保持我 国在国际经济中的大国地位，维护企业在国际贸易争端反倾销应诉中的权益，同 时本着对世界负责任的大国姿态，我国的会计准则制定部门要积极参与到会计准 则国际趋同的活动中去，同时积极寻求各种切实有效的反倾销应对策略。阳 周有梅，系南京财经大学教授，他指出在应对反倾销诉讼过程中，我国会计 所面临的问题及解决方案，并指出，由于我国的会计准则与国际会计准则之间存 在差异，因此在计算产品成本过程中会产生差异，影响到诉讼判决的结果。还指 出，在反倾销提起、反倾销调查、反倾销应诉中，有很多事项涉及会计的专业问题， 对控方和诉方的会计举证，需要从会计与法律的角度来进行认定。注册会计师的反 倾销业务及其作用可以分为以下两个方面：( 一) 中国出口产品反倾销会计服务业 务。( 二) 中国进口产品反倾销会计服务业务。n 们油1 吴国灿提出会计信息对应诉国 外反倾销的支持作用包括：( 一) 会计系统为倾销认定和倾销幅度计算提供基础数 据；( 二) 规范的会计信息是出口企业争取市场经济地位的个案待遇的重要保证； ( 三) 准确及时的会计信息是应诉国外反倾销的重要抗辩证据。乜1 1 袁磊，目前为宝 钢股份公司财务副经理、安徽工业大学硕士生导师，对反倾销的成本会计学方法 作了一定的研究，他的观点是，成本会计核算方法的连贯性与该企业的行业特点 的适应性应该能反映其会计报表的诚信度和真实性。成本分配决策应当考虑因果 关系、受益程度以及承担能力三项标准，同时要与被调查产品的具体情况相契合， 5 东北师范大学硕士学位论文 能够公允的反映被调查产品的成本。同时指出，由于反倾销调查的主要目标集中 在被调查产品特定的工艺和路径中产品本身的制造成本上，因此，作业成本法具 有方法上的优势，同时是一个具有挑战性的系统工程。珏嬲孙凤英提到：“价格问题 是反 嗳销法律条文中的核心问题。反倾销及反倾销应诉的中心环节实际上就是圉 绕价格的真实性、可靠性、可比性面展开的。会计工作的主要成果，归根到底也 就是在对生产成本进行如实记录、准确核算的基础上，制定出合理的价格来。： 者以价格信息为媒介，筑起了互通共融、彼此契合的桥梁。提出了成本信息在价 格计算过程中的重要作用。 孙铮、刘浩，他们指出，反倾销调查中的成本追溯程序是难度较高也是日常 比较生疏的，他们对反倾销调查中的成本追溯、企翌嚣常的成本核算、外部审计 中的生产德环审计三者的相同点和不嗣点进行了分析。同时指擞，成本性态的分 板在反倾销的结构价格计算中有非常重要的地位，是反倾销结构成本核算的基础。 因此，在反倾销调查中，划分变动成本和固定成本的意义巨大，不仅能够有利于 核查清楚结构成本是否合理，还有利于对该企业的生产能力、技术水平和市场化 水平进行综合考虑。隐郝晓雁在反倾销会计问题及其对策探析中，提出应对国 外反倾销的会计对策为：( 一) 会计准则国际化；( 二) 建立我国出口产品反倾销会 计信息平台；( 三) 在企业和行业协会建立规避反倾销会计信息平台；( 遥) 建立反 倾销举证会计信息平螽；( 玉) 加快国际反倾销会计人才的培养。吴金龙，在其应 对国际反倾销调查的会计之策一文中，认为，应对国际反倾销调查的对策为： ( 一) 按国际会计准则进行会计核算；( 二) 接受注册会计师独立审计；( 三) 建立企 业会计硬件基础；( 四) 争取市场经济地位。对反倾销会计相关文献的综述，我们 可以看出，国内学者从经济学、法学和会计学兰个层面进行了深入研究。嘲从经 济学视角上，学者的研究主要集中在倾销的经济学分析、我国企业应对反倾销的 行为及其以及如何规避反倾销的频繁发生。在法学界，对于反顿销 巍题学者也进 行了深入研究，但非本文的研究重点，再此不徽说明。会计学视焦，学者们主要 侧重予反倾销和会计准则图际化的关系以及我国会计准则处理与反倾销法要求的 差异等几个方面。在反倾销实践上，人们也认识到反倾销中会计信息支持的重要 性，并提出要建立反倾销会计信息系统，但是大多数的研究只局限于框架上的讨 论，对于反倾销会计这个信息系统的具体内容还未深入的研究，笔者认为，在严 6 东北师范大学硕士学位论文 峻的反倾销形势下，对于反倾销会计信息系统内容的研究已经刻不容缓。 第四节本文研究的理论基础 一、相关概念的界定 在社会经济活动中，有许多似乎被广泛认同的概念也会因不同的氛围和环境 而存在差异或发生变化。为了保证所作研究的严密性，在研究我国企业应对反倾 销的会计问题时，有必要先根据研究的需要和特殊性，对本文行文过程中涉及的 名词做详细的界定。 ( 一) 目前国际贸易上常用的倾销一词，其英语是d 皿p i n g 。该词的英文原意是 倾倒、抛弃。 倾销既是法学研究的概念，也是经济活动现象。从法学角度分析，倾销的背 后掩盖着不公平竞争的行为，竞争的结果损害了他人的合法权益，应通过法律予 以调整和规范。而从经济学角度讲，倾销是经济活动的现象，是价格竞争的结果， 而价格竞争是所有经济竞争手段中最常用、最重要的手段，倾销具有经济上竞争 的意义。那么作为本文的研究重点，笔者将主要从经济学角度介绍倾销的概念。 作为经济现象，倾销早在资本主义初期就出现了，如英国在开发海外市场时 曾竭力鼓动本国产品以低价的形式对外出口，以倾销作为实现殖民掠夺的重要手 段。1 7 7 6 年，亚当斯密在国富论中将当时各国鼓励出口和对贸易实行政府 奖励的做法视为倾销。1 9 世纪末，倾销一词开始在国际贸易中广泛使用，当时的 含义主要是指出口商在国外市场廉价抛售产品的行为。 美国新古典主义经济学家雅葛布温纳尔( j a c o bv i n e r ) 指出，倾销是同一种 商品在不同国家市场上的售价不同，即在出口国或原产国市场上以高价出售，在 进口国市场上以低价出售。同一产品的不同售价，不是基于不同的成本，而是基 于国内与国外的人为价格差，这是价格歧视。同一产品以不同的价格向相互竞争 或相互不存在竞争的买主出售，也是价格歧视。这种歧视背离了公平竞争原则， 是一种不公平的贸易做法，有损进口国产业，应当受到谴责和抵制。因此，经济 学上的倾销现象被认为是在不同市场上的价格歧视。他们 在本文中，倾销就是指在世界市场上已低于正常价值的价格向某一国进行出 口。倾销不是随便就能裁定的，需要专门的组织对其进行一段时间的调查，正常 7 东北师范大学硕士学位论文 价值一般就是国内销售价格或成本价，但是由于巾固不被认为是市场经济国家， 所以对于中国经常采用第三国的价格，眈如印度。低于这个价格，并且对进西国 的相关产业造成实质损害或实质损害威胁的才可以认定为倾销。 ( 二) 通过对反倾销的分析我们可以看出，在国际贸易理论和实践中，倾销被 认炎是价格歧视的一种表现，这种价格歧视控盐了自由竞争机制下的价格水平， 违背了世贸组织的基本原则一公平竞争原荧| j ，造成了倾销产品进口国国内产业的 损害，因此世贸组织通过反倾销协议来规范这种行为，允许其成员方按照世 贸组织协议的有关规定通过调查和采取征税等形式限制该产品的进口，以救济国 内受到损害的产业。反倾销就是政府采取的为了保护自己的幼稚产韭或者主要支 柱产业而对外来倾销产品征收反倾销税等措施，通过这些手段使其进口价格与国 际市场拉平，以保护自己国内的产业。 根据我国反倾销产业损害调查与裁决规定第五条豹规定，损害是指倾销 对已经建立的国内产业造成实质损害或者产生实质损害威胁，或者对建立国内产 业造成实质阻碍。 实质损害是对国内产业已经造成的、不可忽略的损害。实质损害威胁是对国 内产业尚未造成实质损害，但有证据表明如果不采取措施将导致国内产业实质损 害的发生。实质阻碍是对国内产业未造成实质损害或者实质损害威胁，但严重阻 碍了国内产业的建立。 ( 三) 贸易救济措施，是指进口星对国际贸易过程中出现某种特殊情势并对本 国国内产业产生不利影响时实施的矫正或补救措施。 出口价格又称输出价格。在国际贸易中，它通常是指货物在输出国由卖方运 送至出墨口岸轮船甲板( 或轮船) 上交货所计算的价格，即所谓输出国离岸价格或 船上交货价格。 根据 中华人民共和国反倾销条例，出口价格，按照下列方法确定：( 1 ) 进口 产品有实际支付或者应当支付的价格的，以该价格为出口价格；( 2 ) 进口产品没有 出口价格或者其价格不可靠的，以根据该进口产品首次转售给独立购买人的价格 推定的价格为出口价格；但是，该进口产品未转售给独立购买人或者未按进口时 的状态转售的，可以以商务部根据合理基础推定的价格为出口价格。 ( 四) 进囡产品的出嚣价格低予其正常价值的差额，为倾销幅度。对进口产品 8 东北师范大学硕士学位论文 的出口价格和正常价值，应当考虑影响价格的各种可比性因素，按照公平、合理 的方式进行比较，确定倾销幅度。倾销幅度的确定，应当将加权平均正常价值与 全部可比出口交易的加权平均价格进行比较，或者将正常价值与出口价格在逐笔 交易的基础上进行比较。出口价格在不同的购买人、地区、时期之间存在很大差 异，按照前款规定的方法难以比较的，可以将加权平均正常价值与单一出口交易 的价格进行比较。 非市场经济国家( n o n m a r k e te c o n o m yc o u n t r y ，缩写n m c ) ，它是反倾销法中 的一个重要概念。在西方国家的反倾销法中，非市场经济国家通常是指那些实行 公有制和计划经济，企业的生产、销售活动和产品价格由政府决定，货币不能自 由兑换的国家。 二、与本文相关的理论 ( 一) 比较优势理论：该理论认为，国际贸易的基础是生产技术的相对差别( 而 非绝对差别) ，以及由此产生的相对成本的差别。每个国家都应根据“两利相权取 其重，两弊相权取其轻”的原则，集中生产并出口其具有“比较优势 的产品， 进口其具有“比较劣势一的产品。比较优势贸易理论在更普遍的基础上解释了贸 易产生的基础和贸易利得，大大发展了绝对优势贸易理论。嘲 ( 二) 博弈论是指某个个人或是组织，面对一定的环境条件，在一定的规则约 束下，依靠所掌握的信息，从各自选择的行为或是策略进行选择并加以实施，并 从各自取得相应结果或收益的过程，在经济学上博弈论是个非常重要的理论概念。 交易成本理论即交易费用理论交，易费用经济学认为：有限理性、机会主义、 不确定性、小数目条件使得市场交易费用高昂，为了节省这种交易费用，代替市 场的新的交易形式应运而生，这就是企业，而企业的不同组织结构也是为了交易 费用节省的必然结果。 交易费用经济学包含以下几点基本结论： 1 市场和企业虽可相互替代，却是不相同的交易机制。因而企业可以取代市 场实现交易。 2 企业取代市场实现交易有可能减少交易的费用。 o 中华人民共和国第3 2 8 号国务院令中华人民共和国反倾销条例 s 2 0 0 1 9 东北师范大学硕士学位论文 3 市场交易费用的存在决定了企业的存在。 4 企业“内化黟市场交易的同时产生额外的管理费用。当管理费用的增加与 市场交易费用节省的数量相当时，企业豹边界趋于平衡( 不再增长扩大) 。渊 博弈论和交易成本理论在反倾销过程的应用体现在：在进躁匡发生反倾销诉 讼时，出口国对于是否应诉的选择上。出口国会在成本与收益之间博弈，当收益 大于成本时选择应诉，当收益小于成本时选择放弃应诉。 ( 三) 正常价值( n o r i i l a lv a l u e ) 是反倾销法中一个重要的基本概念，通常是指 一进口产品的相同或类似产品在出口国国内正常贸易条件下供消费时的可比价 格。 正常价值按照下列方法确定：l 。进口产品的同类产蕞，在出嚣雷( 地区) 藩内市 场的正常贸易过程中有可比价格的，以该可比价格为正常价值；2 进口产晶的同 类产鼹，在出口国( 地区) 国内市场的正常贸易过程中没有销售的j 或者该同类产 品的价格、数量不能据以进行公平比较的，以该同类产品出口到一个适当第三国 ( 地区) 的可比价格或者以该同类产品在原产国( 地区) 的生产成本加合理费用、利 润为正常价值。进口产品不直接来自原产国( 地区) 的，按照前款第( 1 ) 项规定确定 正常价值；但是，在产品仅通过出口雷( 地区) 转运、产品在出翻国( 地区) 无生产 或者在出瞄善( 地区) 中不存在可比价格等情形下，可以以该同类产品在原产国( 地 区) 的价格为正常价值。 有三个因素决定正常价值：l 。出翻厂商的产晶国内价格；2 。如果园内销售不足 对反倾销调查国的出口额的5 ，则按对第三国的出口价格确定；3 如果对第三国 的出阴额仍不足对反倾销调查国的出口额的5 ，就应计算产品的“推算价值 ( c v ) ， 即生产成本加销售、般和行政费用，再加上利润，生产成本包括可变成本和固 定成本。孕 西前国际上对崧正常价值 的确定有两套标准：对市场经济国家，是与出口国 国内市场价格相毙较；对非市场经济国家，将找出与其经济发展水平相当的市场 经济国家同类产品价格作为衡量标准，或是运用“结构价值法 ，即用出口国“生 产要素 ( 含各种原燃料、辅料、人工的投入) 乘以“第三替代国”的价格推算出 正常价值。嗍 静世贸组织，伯9 4 年反倾销守则【s 1 1 9 9 4 。 差o 东北师范大学硕士学位论文 经过调查后计算出的正常价值的高低直接决定了倾销指控能否构成。 进口产品的出口价格低于其正常价值的幅度，为倾销幅度。 w t o 反倾销协议对倾销幅度的计算公式为： 懒虔；型端甍筹裂涮铲x - 喘 东北师范大学硕士学位论文 第二章我国遭受反倾销的现状及成因分析 鸯王9 7 9 年我国遭遇反倾销至今已有2 7 年的历史，所遭遇倾销诉讼的产晶多 种多样。随着经济的发展，遭遇反倾销的数量和产品类别也在逐年变化。那么， 将来我国反倾销应诉失败的原因是什么呢? 将有哪些方面应该特别注意呢? 本章将 从我国反倾销的现状入手，分析造成该状况的根本原因。 第一节我国遭受反倾销的现状 改革开放以来，尤其是2 0 0 1 年加入孵0 以后，我国经济逐步融入世界经济体 系，经济全球化程度越来越高。2 0 0 7 年我国对外贸易规模高达2 1 7 3 8 亿美元，比 2 0 0 1 年的5 0 9 6 5 亿美元高出四倍多，对外贸易发展增速连续6 年保持在2 0 9 6 以上； 今年前三季度进出口总额达1 5 7 0 8 亿美元，同比增长2 3 5 。2 0 0 7 年1 2 月我国的 外贸出口为2 0 6 1 5 亿美元；今年2 0 0 7 年我国一般贸易进出臼额达9 6 7 2 2 亿美元， 增长2 9 1 。全年船工贸易进出蹒额9 8 5 亿美元，增长羔8 。戳。蛰在这些高昂的 数字和突出的成绩背蓐，我冒与其他国家的贸易摩擦越来越多，其影响越来越大， 这突如地表现在：中国的企业及其商鼹遭受的反倾销案件网益增多。 从2 0 0 6 年8 月开始，欧盟针对我国双氰胺产品启动反倾销程序，成为我国加 入w t o 以来国内双氰胺企业第一次遭遇的反倾销调查。2 0 0 6 年1 1 月1 7 日，印度 商工部反倾销总局发布了对原产于中国的输印绸缎反倾销调查的终裁，设定了 1 6 6 2 4 5 2 6 美元米( 包括进嚣关税和l 的进口杂费) 的最低限价。但是，2 7 年5 月中旬，印度方面向新德里的海关货物和服务税收上诉法庭提起上诉，内容 主要是认为印度财政都对翻中冒进墨的绸缎产品征收反倾销关税的惩甥过轻，要 求加重关税。“中国输印丝绸反倾销案 再生波澜。 2 0 0 7 年2 月，美国商务部对中国木制卧室家具反倾销案第一次行政复审调查 做出初裁；在参加复审的5 8 家应诉企业中，5 家强制应诉企业税率为 审海关总署2 0 0 7 年统计年鉴，经济科学出舨社2 0 0 7 。 1 2 东北师范大学硕士学位论文 1 2 4 一7 4 6 9 ；3 9 家获得平均税率资格企业税率为6 2 9 4 ；1 4 家未获得平均税率 资格企业和未应诉企业的税率为2 1 6 0 1 。目前，美国商务部已启动木制卧室家具 反倾销案第二次行政复审，此次复审共涉及我国1 8 0 家企业。这对于国内众多的 中小型家具出口企业来说，无疑将是致命一击。嘲 世贸组织最新发布的反倾销统计报告显示，从1 9 9 5 年至2 0 0 6 年，我国已连 续1 2 年成为世界上遭受反倾销调查和被实施反倾销措施数量最多的国家。 2 0 0 7 年全球新立案的反倾销调查虽呈下降趋势，然而中国仍然是全球反倾销 调查的头号目标国，严重影响了我国对外贸易的发展，对国内很多大中型企业带 来了巨大的经济损失。因此，我们要深入剖析造成这种状况的原因，从根本上解 决问题。 第二节反倾销现状成因分析 我国出口企业遭遇反倾销调查如此之多，胜诉率如此之低，其原因是多方面 的：既有外部因素，也有内部因素：既有全球贸易格局以及国际分工调整的原因， 也有我国企业具有明显劳动力优势以及出口结构不合理的原因；既有各个国家或 地区对我国企业歧视性反倾销政策的原因，也有我国企业本身缺乏自律和缺乏应 诉根本的原因。 一、市场经济地位问题分析 我国在2 0 0 0 年底就已经初步建立了社会主义市场经济体制，而且，2 0 0 5 中 国市场经济发展报告研究表明，2 0 0 2 年和2 0 0 3 年中国市场化指数分别达到7 2 8 和7 3 8 ，高于6 0 9 6 的临界水平，再次证明了中国已经是发展中的市场经济国家。 然而，在国际贸易中，许多国家仍将中国视为“非市场经济国家 ，使我国在面 临的反倾销案件中受到不公平待遇。 一方面，如果反倾销被调查国属于非市场经济国家，那么发起国在进行反倾 销调查时，可能会采取不同的程序，这就有可能影响到反倾销调查的结果。在反 倾销调查中，欧美等大多数国家通常采取“替代国 制度，即选择一个经济发展 水平相似的市场经济第三国同类产品的价格作为代替的正常价格。对于替代国的 选择，w t o 的反倾销协议尚未制定客观的标准，因此，在替代国的选择方面往 东北师范大学硕士学位论文 往有较大的随意性。这样一来，由于非市场经济问题的存在，使其他国家对中国 进行反倾销调查时，可依据某一市场经济国家( 邵替代国) 该商品的价格来衡量是 否倾销和计算倾销幅度，而不使用中溺自身的数据。这样的结果是，倾销判定容 易成立，倾镳幅度易被高估。猡| | 如，2 0 0 0 年欧盟委员会启动对华彩电反倾销复审 调查程序，由于中国被视为非市场经济国家，所以欧盟委员会选定土耳其作为替 代国；美国2 0 0 3 年对华彩电反倾销案中亦未给中国以市场经济的待遇；2 0 0 4 年土 耳其在其对华彩电的反倾销案件中，拒绝给予中国企业市场经济地位待遇，正常 价格依据土耳其彩电企业的出厂价进行计算。 另一方面，非市场经济地位可能影响到最终的反倾销措施。由于被调查国的 非市场经济地位丽被采取“替代国 制度时，往往容易导致倾销幅度被高估，这 就有可能促使发起国采取反倾销接旄，并且有可能采用较高的反倾销税率，从丽 使被调查国的出日产品遭受较大的损失。在针对中国出口产品的反倾销案件中， 中国往往遭遇到这种不公平的反倾销措施。 而且，这类反倾销案件容易产生多米诺骨牌效应，导致更多国家加入到对中 国出阴产品的反倾销调查中来。例如，欧盟于1 9 8 8 年对中国内地和香港地区的小 彩电进行反倾销，1 9 9 1 年征收了1 5 3 的反倾销税；1 9 9 2 年欧盟又对中国生产丈 彩电提出反倾销；1 9 9 3 年墨西哥、1 9 年阿根廷对中匿生产彩电相继进行反倾销； 2 0 0 3 年美黧启动对中蓬高端彩电的反倾销调查；2 0 0 4 年耳其对原产于中国的彩 色电视机进行反倾髓 中国彩电在国际市场上连连受挫。 ：、外部环境分析 ( 一) 反倾销作为有效的非关税壁垒措施被频频使用 在国际贸易中，传统的贸易保护手段即：关税和进口数量限制随着孵0 在国 际贸易中的作用骞益加大，传统上逶过征收和提高关税来实现的贸易保护已经难 以通行。遴过程0 有关关税的谈判，关税已经下降到不足以起到贸易保护虽的的 水平。同时，孵o 对配额、许可证等数量限制的非关税壁垒措施也有严格的约束。 在w t 0 框架下，w t o 允许的反倾销、反补贴、保障措施便成为各国实施贸易保护的 曲司法教育中阑彩电餍遭反倾销原因及对簸 【e b 】h 拉p ：州呲。9 l s i 瓤c o 耐d 船吃0 0 6 n 2 积l n i c i e 7 2 3 h t 眠2 0 0 6 - ll 一2 6 1 毒 东北师范大学硕士学位论文 主要手段。各国纷纷把反倾销作为便利而有效的首选保护措。与其他贸易保护手 段相比，反倾销表面上更具有“公平性，该措施可以以抑制破坏性价格竞争、 维护正常的市场竞争秩序为理由启动并进入程序；与此同时，该措施的程序和过 程相对迅速、便捷，无需像传统的关税壁垒那样须经过一国立法机构审议，相关 国际协定对此约束通常也比较“软 。这样一来，在国际贸易中，反倾销作为有 效的非关税壁垒措施被频频使用，甚至有时被滥用。 ( 二) 中国贸易给其他国家相关产业造成压力 随着全球化趋势的发展及中国对世界经济事务参与程度的进一步加深和提 高，近年来中国出口数量持续高速增长；而且随着中国国民经济实力的增强，中 国企业经营管理水平的提高，中国的出口产品充分挖掘和发挥在国际竞争中的比 较优势，“中国制造 遍及全球，中国商品占据世界市场的份额不断扩大。如图2 反映了中国产品出口的增长状况。 图2中国历年进出口额增长速度统计( 1 9 9 5 2 0 0 6 ) ( 上年= 1 0 0 ) 中国产品出口的迅猛发展对其他国家相关产业形成了较大的竞争压力，而且 与许多国家双边贸易关系中保持顺差，越来越多的外国企业、产业要求其政府采 取各种措施，限制进口中国产品，从而引发针对中国产品的反倾销案件的不断增 加。 ( 三) 发达国家是对我国反倾销的。主力军一 美国迄今已对中国产品实施1 0 0 多起反倾销措施，是世界上对华反倾销起诉 最多的国家，其立案调查的反倾销案中有半数针对的是中国产品。同时在对我国 1 5 东北师范大学硕士学位论文 产品提出反倾销指控的国家和地区中，欧盟一直是对我国反倾销的“领头羊 。我 国遭遇的第一起反倾销指控就源自欧篮。欧共体自1 9 7 9 年至今，共对来自中国 昭出黼产品发起了1 0 0 多起反倾销调查，严重影响了中国的出器贸易及产业结构 的调整。 第三节影响我国反倾销应诉的会计核算问题研究 一、与国际会计准则存在一些差异 囡际会计准则存在一些差异，这是个很大的阀题，特别是在发生反倾销诉讼 后，会显得很被动。我国新会计准则于2 0 0 6 年2 月1 5 日颁布，于2 0 0 7 年1 月1 日实施，其关键点就是要与国际会计准则趋同，实现会计准则的国际化。在趋同 中存在两个问题，一是并不是所有的企业都执行新的会计准则，只有上市公司才 被要求，而其他企业只是鼓励执行。二是会计准则当然不是完全与国际会计准则 一致，在趋同的同时也要考虑到我国的国情，所以我国的会计准则在项目的名称、 体例、内容以及些术语方面不一定能与国际会计准则项目一一对应。反倾销诉 讼发生时，这些不同的项目有时就会使我圜受到不公平的待遇，而不执行新会计 准则的企业往往会遇到更严重的情况。口妇 二、成本核算体系不够细化 疲诉国际反倾销，打搿洋官司丹可以说是对我国企业内部管理的一场挑战。 以原材料成本先例，国内细分为耗料、耗王、耗费3 项，聪在2 2 年欧盟对宁波 新海公司的打火机进行实地核查时，要求增列到2 0 多项，提供的数据多达3 2 2 6 个；美国有关方面在对慈兴集团出口产品进行成本核算时，连包装所用木材的材 质、产地、厚薄、售