（会计学专业论文）我国资产减值准则实施的预期效果分析.pdf

：i e 京i 商大学硕i 论文 摘要 在知识经济时代，随着科学技术的高速发展及其在生，+ + 经营领域的广泛应用，企业资 产面临的减值风险逐渐加大。为了真实反映企业资产的实际价值，为信息使用者提供与决 策相关的有用信息，完善资产减值的核算与相关信息披露成为大势所趋。2 0 0 0 年底我国 财政部发布的企业会计制度( 本文简称为制度) 给予资产以新的科学定义，并专列 一节规范资产减值的问题，强化资产减值会计政策的执行。规范资产减值政策的目的有两 个：一是如实反映资产价值；二是防止企业利用资产减值进行盈余操纵，为信息使用者提 供决策有用的信息。从2 0 0 1 年至今，我国全面实施资产减值会计政策已六年有余，对如 实反映资产价值起到了积极作用，但不可否认仍存在诸多问题，尤其是资产减值会计政策 的选择已成为某些上市公司操纵盈余的工具。究其原因，既有会计制度本身的不足，更有 实施环境的差强人意。2 0 0 6 年我国发布了企业会计准则第8 号一资产减值，详细规范 了资产减值损失的确认、计量和相关信息的披露，力求真实地反映企业资产的质量，提高 会计信息的有用性。问题是，在相关环境尚未得到实质性改善的情况下，实旋新的资产减 值准则能否收到预期效果实现制定准则的两个目的、如何保证其有效实施? 这是摆在 我的面前的一个严峻话题。 基于上述考虑，本文拟对我国资产减值准则实施的预期效果进行探讨。由于资产减值 准则2 0 0 7 年1 月1 日才开始实施，没有实际数据，所以本文在2 0 0 1 - - 2 0 0 5 年相关环境未 得到实质性改善的情况下推断资产减值准则实施的预期效果。全文分为五个部分： 第一部分：引言。本部分回顾了国内外资产减值会计的发展历程，由此引出本文研究 的必要性。在此基础上，梳理了困内外对资s “减值的研究成果。通过研究，本文试图达到 以下目的：主要以2 0 0 1 - - 2 0 0 5 年五年年报为统计期间，采集样本公司除长期债权投资 以外的长划资产减值准备的详细数据，对非卜市公- j 和上市公司的长期资产减值情况进行 统计分析，并结合案例，探明近年我罔资产减值会计的实施现状；剖析2 0 0 1 - - 2 0 0 5 年 实施资产减值会计政策所，“生的问题，从资产减值准则操作上的漏洞和实施环境上的瓶颈 着手，反思资产减值准则实施中面临的现实障锝，借以评价准则实施的预期效果：探讨 保汪资产减值准则得到有效实施的措施。最后闸明了本文j = = 要采用规范性分析，并结合统 计数摒和案例进行佐证分析的研究方法。 第j 二部分：资产减值会计的理论分析。首先从资产减值的秽付台定义出发，追溯了资j 。： 我围资产减值准则实施的预划效果分析 减值会计产生的动因；然后从财务会计目标的两种理论系统及信息质量相关件与川靠性的 角度探讨了资产减值会计界定的必要性，同时根据财务会计对资产的本质定义，得山资产 减值会计的理论起源及其实质的结论，为研究资产减值会计的具体方法提供理论指导；我 国实施资产减值会计不仅是真实反映资产价值、促进资本市场发展的需要，也是上市公司 稳健理财和会计国际化的需要。 第三部分：我国资产减值会计的实施现状。本部分对非上市公司采用问卷调查的形式、 对上市公司则以沪市a 股2 0 0 1 - - 2 0 0 5 年计提的长期资产减值准备情况为样本，对我国企 、业资产减值政策的执行情况进行分析，指出我国资产减值会计政策实施中存在的主要问 题：资产减值准备的计提随意性强；会计人n x , j 计提资产减值准备的意识很差；可 回收金额确定依据不明；资产减值准备的披露存在弊端。结论是：我国上市公司和非上 市公司资产减值政策的执行效果不尽如人意，资产减值准备的计提定程度上能提高资产 价值信息的质量，但仍存在一些问题，尤其是企业利用资产减值政策进行盈余操纵的现象 大有发生。 第四部分：我国资产减值准则实施的现实障碍。本部分在第三部分指出问题的基础上， 分析产生的原因，这些原因绝大部分又是新准则实施所面临的现实障碍。这些障碍具体分 为两个方面：一是资产减值准则操作层面的不完善；二是实施环境方而面i 临的问题，包括 公司治理不完善、价格和要素等市场才i 健全、会计人员的职业素质和专、毗判断能力低下、 外部监督力量比较薄弱等。这些问题不解决，无疑会影响新准j j l 0 的实施效果。本部分的结 论足：我国资产减值准则实施的预期效果不容乐观。资产减值准则可操作性差，仍需要大 量的职业判断，有些规定不但不能如实反映资产的价值，而且可能再次成为企业操纵利润 的手段。 第无部分：有效实施资产减值准则的建议。针对现阶段我国资产减值政策实施过程中 的问题和成因分析，本部分提出完善建议，以保证准则的有效实施。具体包括改进可回收 金额的计量、强化资产减值信息的披露等准则内容的完善，优化公司治理结构、提高会计 人员的职业判断能力、加强以独立审计为核心的外部监督等资产减值核算环境的强化。 本文的创新之处： 1 、现有的相关研究几乎集l j 在上市公司，向本文增加了非上市公司，采取问卷调查 的方式，研究了非上r 1 j 公司资产减值政策的执行情况，这是以前研究所朱涉及的。 2 、现自对资产减值的研究内容二t 要集中在资产减值的确认、计量、信息披露以及盈 余管理上。而本文t 要探讨资产减值准则的实施效果，并循制定政策的目的原有制度 t t 北京工商大学硕士论文 的实施效果资产减值准则实施的预期效果研究思路，比较新颖。 本文的不足之处： 由于资产减值准则2 0 0 7 年1 月1 目开始实施，到本文截稿之日无法获得资产减值准 则实施后的数据，同时由于采用假设方法进行数据分析，工作量太大，所以资产减值准则 实施的预期效果只是从理论上阐释，缺少数据支持。这是有待进一步研究的。 关键词：资产减值会计资产减值准则盈余操纵实施效果 i i i 我国资产减值准则实施的预期效果分析 a b s t r a c t ht h et i m e so fk n o w l e d g ee c o n o m y , w i t ht h eh i g hd e v e l o p m e n to fs c i e n c e & t e c h n o l o g y a n di t sw i d e s p r e a du s ei na r e ao fp r o d u c t i o n , t h er i s ko fd e v a l u a t i o nf a c e db ye n t e r p r i s e s a s s e t s b e , c o m e sg r e a t e rt h a nb e f o r e i no r d e rt or e f l e c tt h er e a lv a l u eo fe n t e r p r i s e s a s s e t sa n ds u p p l y m o r er e l a t e di n f o r m a t i o nt ou s e r s ，i m p r o v i n ga c c o u n t i n gf o ri m p a i r m e n to fa s s e t sa n d i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ei s d e v e l o p i n gt e n d e n c y i n t h ee n do f2 0 0 0 , e n t e r p r i s ea c c o u n t i n g c r i t e r i a ”i s s u e db ym i n i s t r yo ff i n a n c ei nc h i n a ( c a l l e d “c r i t e r i a i nt h i sp a p e r ) d e f i n e d “a s s e t i nan e ws c i e n t i f i cw a y ，s t a n d a r d i z e dt h ep r o b l e m so fi m p a i r m e n to fa s s e t si nas p e c i a lc o u r s e a n d e m p h a s i z e d t h e i m p l e m e n t a t i o n o fa c c o u n t i n g p o l i c i e s o ni m p a i r m e n to fa s s e t s f o r m u l a t i n gp o l i c i e so i li m p a i r m e n to fa s s e t sh a st w o a i m s ：f i r s ti st or e f l e c ta s s e t sv a l u et r u l y ； s e c o n di st oa v o i de n t e r p r i s e su s i n gi m p a i r m e n to fa s s e t sf o rs u r p l u sm a n i p u l a t i o n ，s ot h a t e n t e r p r i s e sc a l lp r o v i d eu s e f u li n f o r m a t i o nf o ri n f o r m a t i o nu s e r s 。s i n c e 2 0 0 1c h i n ah a s i m p l e m e n t e da c c o u n t i n gp o l i c e so ni m p a i r m e n to fa s s e t sf o rs i xy e a r s ，w h i c hh a sap o s i t i v e e f f e c to nr e f l e c t i n ga s s e t sv a l u et r u l y ，b u tt h e r ei sn od o u b tt h a ti th a st o om u c hp r o b l e m s ， e s p e c i a l l yt h a ta c c o u n t i n gp o l i c e so ni m p a i r m e n to fa s s e t sh a v eb e e na d o p t e db ys o m el i s t e d c o m p a n i e sa sat o o lf o rp r o f i tm a n i p u l a t i o n i t i sn o to n l yb e c a u s eo ft h el i m i t a t i o n so f a c c o u n t i n gc r i t e r i ai t s e l f , b u ta l s ot h eb a di m p l e m e n t a r ye n v i r o n m e n t i n2 0 0 6 ，”e n t e r p r i s e a c c o u n t i n g s t a n d a r d n o 8 - i m p a i r m e n t o fa s s e t s ”i s s u e di nc h i n as t a n d a r d i z e dt h e i d e n t i f i c a t i o n ，m e a s u r e m e n t ，i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fi m p a i r m e n to fa s s e t si nd e t a i l t h ea i m o fn e wa c c o u n t i n gs t a n d a r di st h a tt h eq u a l i t yo fe n t e r p r i s e s a s s e t sc a nb et r u l yr e f l e c t e da n dt h e e f f e c t i v e n e s so fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nc a nb ei m p r o v e d t h ep r o b l e mi st h a ti nt h ec a s eo ft h e r e l a t e de n v i r o n m e n tn o tb e i n gs u b s t a n t i a l l yi m p r o v e d ，w h e t h e ri m p l e m e n t i n gt h en e w s t a n d a r d f o ri m p a i r m e n to fa s s e t sc a na c h i e v et h ee x p e c t e de f f e c t sa n dh o wt oe n s u r et h es t a n d a r db e i n g e f f e c t i v e l yi m p l e m e n t e di sat o u g ht o p i cb e f o r em e h lv i e wo ft h i s t h i sp a p e ri si n t e n d e dt od i s c u s st h ee x p e c t e de f f e c t so fi m p l e m e n t i n gt h e s t a n d a r df o ri m p a i r m e n to fa s s e t s a st h es t a n d a r df o ri m p a i r m e n to fa s s e t si si m p l e m e n t e di n j a n u a r y1 ，2 0 0 7a n dn oa c t u a ld a t ac a i lb ef o u n d ，s oo nt h ec o n d i t i o nt h a tr e l a t e de n v i r o n m e n t h a sn o tb e e ni m p r o v e df r o m2 0 0 1t o2 0 0 5 ，t h i sp a p e rc o n c l u d e st h ee x p e c t e de f f e c t so f i v 北京工商大学硕士论文 i m p l e m e n t i n gt h es t a n d a r df o ri m p a i r m e n to fa s s e t s t h ew h o l ep a p e ri sc o m p o s e do f f i v ep a r t s ： f i r s tp a r ti sf o r w a r d t h i sp a r ts i m p l yr e v i e w st h eh i s t o r yd e v e l o p m e n to ft h ed o m e s t i c a n da b r o a da c c o u n t i n gf o ri m p a i r m e n to fa s s e t s ，t h e ni th a sd r a w nt h en e c e s s i t yo ft h i sp a p e r s t h e m e o nt h i sb a s i s ，i tc o n c l u d e st h ed o m e s t i ca n da b r o a dr e s e a r c h e s t h i sp a p e rw a n t st o a c h i e v et h r e eo b j e c t i v e s ：f i r s ti st op r o b et h ei m p l e m e n t a r ys t a t u so fa c c o u n t i n gp o l i c i e so n i m p a i r m e n to fa s s e t s ；s e c o n di sf r o mt h el o o p h o l e so fo p e r m i n gt h es t a n d a r df o ri m p a i r m e n to f a s s e t sa n dt h eb o t t l e n e c k so fi t si m p l e m e n t a r ye n v i r o n m e n tt oe v a l u a t et h ee x p e c t e de f f e c t so f i m p l e m e n t i n gt h es t a n d a r d ；t h i r di st oe x p l o r em e a s u r e st oe n s u r et h es t a n d a r df o ri m p a i r m e n t o fa s s e t sb e i n gi m p l e m e n t e de f f e c t i v e l y l a s t l yi tp o i n t so u tt h a tt h i sp a p e rm a i n l ya d o p t s c r i t e r i o n b a s e dr e s e a r c hm e t h o d sw i t hac o m b i n a t i o no fs t a t i s t i c a la n a l y s i s c a s es t u d y , s e c o n dp a r ti st oa n a l y z et h ea c c o u n t i n gf o ri m p a i r m e n to fa s s e t st h e o r e t i c a l l y b e g i n n i n g w i t ht h ei n i t i a ld e f i n i t i o no fi m p a i r m e n to fa s s e t s ，t h i sp a r tr e v i e w st h em o t i v a t i o n sw h i c hc a u s e a c c o u n t i n gf o ri m p a i r m e n to fa s s e t s ；t h e nf r o mt w ot h e o r e t i c a ls y s t e m so ff i n a n c i a la c c o u n t i n g o b j e c t i v e sa n dr e l e v a n c e & r e l i a b i l i t ya s p e c t s i tp r o b e st h en e c e s s i t yo fd e f i n i n ga c c o u n t i n gf o r i m p a i r m e n to fa s s e t s a tt h es a m et i m ea c c o r d i n gt ot h ed e f i n i t i o no ft h en a t u r eo fa s s e t sb y f i n a n c i a la c c o u n t i n g , i tc o m e st ot h ec o n c l u s i o no ft h et h e o r e t i c a lo r i g i no fa c c o u n t i n gf o r i m p a i r m e n to fa s s e t sa n di t se s s e n c ef o rp r o v i d i n gf o rs p e c i f i cm e t h o d so fs t u d y i n gi t c h i n e s e a c c o u n t i n gf o ri m p a i r m e n to fa s s e t si sn o to n l yt h en e e d sf o rr e f l e c t i n gt h er e a lv a l u eo fa s s e t s a n dp r o m o t i n gt h ed e v e l o p m e n to fc h i n e s ec a p i t a lm a r k e t ，b u ta l s ot h en e e d sf o rs o u n d f i n a n c i a lm a n a g e m e n to fl i s t e dc o m p a n i e sa n di n t e m a t i o n a la c c o u n t i n g t h i r dp a r ti st h ei m p l e m e n t a r ys t a t u so fa c c o u n t i n gf o ri m p a i r m e n to fa s s e t s t h i sp a r tu s e s aq u e s t i o n n a i r es u r v e yf o rn o n l i s t e dc o m p a n i e sa n dd a t ao f2 0 0 1 - 2 0 0 5l o n g - t e r ma l l o w a n c ef o r i m p a i r m e n to fa s s e t so fs h a n g h a ia s h a r ef o rl i s t e dc o m p a n i e st oa n a l y z et h ei m p l e m e n t a r y s t a t u so fp o l i c i e so ni m p a i r m e n to fa s s e t s t h ec o n c l u s i o n sa r e ：t h ei m p l e m e n t a r ye f f e c t so f p o l i c i e so ni m p a i r m e n to fa s s e t so fn o n l i s t e da n dl i s t e dc o m p a n i e sa r en o ts a t i s f a c t o r y , a c c r u i n ga l l o w a n c ef o ri m p a i r m e n to f a s s e t sc a ne n h a n c et h ei n f o r m a t i o nq u a l i t yo fa s s e t sv a l u e t os o m ee x t e n t ，b u tt h e r ea r es t i l ls o m ep r o b l e m s ，s u c ha s ：a l l o w a n c ef o ri m p a i r m e n to fa s s e t s i sr a n d o m l ya c c r u e d ，t h ea c c o u n t i n gs t a f fh a v er i oi d e at oa c c r u ea l l o w a n c ef o ri m p a i r m e n to f a s s e t s ，t h eb a s i sf o rm e a s u r e m e n to fr e c o v e r a b l ea m o u n ti su n c l e a ra n dt h ed i s c l o s u r eo f i m p a i r m e n to f a s s e t sh a sd r a w b a c k s e s p e c i a l l yc o r p o r a t i o n so f t e nu s ea c c o u n t i n gf o r v 我国资产减值准则实施的预期效果分析 i m p a i r m e n to fa s s e t sa ss u r p l u sm a n i p u l a t i o nt o o l st om i s l e a dt h ep u b l i c f o u r t hp a r ti st h er e a lo b s t a c l e st ot h ei m p l e m e n t a t i o no ft h es t a n d a r df o ri m p a i r m e n to f a s s e t s t h i sp a r tb a s e do nt h ep r o b l e m sw h i c ha r ep o i n t e do u ti nt h et h i r dp a r ta n a l y z e st h e c a u s e sm o s to fw h i c ha r et h er e a lo b s t a c l e sw h i c ht h ei m p l e m e n t a t i o no ft h en e ws t a n d a r dw i l l f a c e t h e s eo b s t a c l e sa r es p e c i f i c a l l yd i v i d e di n t ot w oa s p e c t s ：f i r s t ，t h ei m p e r f e c t i o n so ft h e o p e r a t i o n a ll e v e lo ft h es t a n d a r df o ri m p a i r m e n to fa s s e t s ；s e c o n d , t h ei s s u e so fi m p l e m e n t a r y e n v i r o n m e n t ，i n c l u d i n gt h ei m p e r f e c t i o no fc o r p o r a t eg o v e m a n c e ，i n c o m p l e t i o no fp r i c e sa n d o t h e rf a c t o r sm a r k e t s ，t h el o wp r o f e s s i o n a lj u d g m e n ta n dp r o f e s s i o n a lq u a l i t yo fa c c o u n t i n g p e r s o n n e l ，r e l a t i v e l yw e a ke x t e r n a lo v e r s i i g h ta n d s oo n i ft h e s e p r o b l e m sa r en o ts o l v e d ，i tw i l l u n d o u b t e d l ya f f e c tt h ee f f e c t so ft h en e ws t a n d a r d t h ec o n c l u s i o n sa r et h a tt h ee x p e c t e de f f e c t s o fs t a n d a r df o ri m p a i r m e n to fa s s e t sa r en o to p t i m i s t i c ：i ti sb a d l y o p e r a t i o n a l ，w es t i l ln e e dal o t o fp r o f e s s i o n a lj u d g m e n t s o m ep r o v i s i o n sw i l ln o ta c c u r a t e l yr e f i e c tt h ev a l u eo fa s s e t s ，a n d m a ya g a j db e c o m eam e a l 蝤o fm a n i p u l a t i n gp r o f i t s f i f t hp a r ti ss u g g e s t i o n so ni m p l e m e n t i n gt h es t a n d a r df o ri m p a i r m e n to fa s s e t se f f e c t i v e l y d i r e c t e da g a i n s tt h ep r a c t i c a lm a t t e ra n dr e a s o n so fa c c o u n t i n gf o ri m p a i r m e n to fa s s e t s ，t h i s p a r tr a i s e ss u g g e s t i o n st oe n s u r es t a n d a r db e i n gi m p l e m e n t e de f f e c t i v e l yf r o mc o n t e n to ft h e s t a n d a r do ni m p a i r m e n to fa s s e t sa n di n s i d e & o u t s i d ee n v i r o n m e n t s u c ha si m p r o v i n gt h e m e a s u r e m e n to ft h er e c o v e r a b l ea m o u n t ，s t r e n g t h e n i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fi m p a i r m e n to f a s s e t s ，a n do p t i m i z i n gc o r p o r a t i o ng o v e r n m e n ts t m c t u r e ，r a i s i n gt h ep r o f e s s i o n a lj u d g m e n t a b i l i t yo fa c c o u n t i n gs t a f f , s t r e n g t h e n i n go u t s i d ea u d i t t h en o v e l t yo ft h i sp a p e r ： 1 、p r e v i o u sr e s e a r c h e sa l m o s tf o c u so nt h ee x i s t i n gl i s t e dc o m p a n i e s ，a n dt h i sp a p e r i n c r e a s e sn o n l i s t e dc o m p a n i e sa n dt a k e st h eq u e s t i o n n a i r es u r v e yt os t u d yt h ei m p l e m e n t a r y s t a t u so fp o l i c i e so ni m p a i r m e n to fa s s e t si nn o n l i s t e dc o m p a n i e s t h i sw a sn o tp r e v i o u s l y i n v o l v e di nt h er e s e a r c h e s 2 、t h ee x i s t i n gs t u d i e sm a i n l yf o c u so nt h es t u d yo fi m p a i r m e n to fa s s e t si nr e c o g n i t i o n ， m e a s u r e m e n t , s u r p l u sm a n a g e m e n ta n di n f o r m a t i o n d i s c l o s u r eo fi m p a i r m e n to fa s s e t s a c c o r d i n gt ot h ew a yo fr e s e a r c h t h eo r i g i n a lp u r p o s e so ff o r m u l a t i n gp o l i c i e s - t h e i m p l e m e n t a r y e f f e c t so ft h ec r i t e r i af o ri m p a i r m e n to fa s s e t s 一t h ee x p e c t e de f f e c t so f i m p l e m e n t i n gt h es t a n d a r df o ri m p a i r m e n to fa s s e t s ，t h i sp a p e rw a n t st od i s c u s st h ee x p e c t e d v 1 北京工商大学硕七论文 e f f e c t so fs t a n d a r df o ri m p a i r m e n to fa s s e t s i ti sm o r ec r e a t i v e t h el i m i t a t i o no ft h i sp a p e r ： f r o mj a n u a r y1 ，2 0 0 7t h es t a n d a r df o ri m p a i r m e n to fa s s e t sw i l lb e g i nt ob ci m p l e m e n t e d , t ot h ed e a d l i n ew h e nt h ea u t h o rf i n i s h e st h i sp a p e r , ic a nn o tg e tt h ed a t ao ft h ei m p l e m e n t a t i o n o ft h es t a n d a r df o ri m p a i r m e n to fa s s e t s a tt h es a m et i m ei tw i l lt a k et o om u c hw o r ki ft h e a u t h o ra n a l y z e st h ed a t ai nt h ef o r mo fh y p o t h e s i s t h e r e f o r e ，t h ee x p c c t c de f f e c t so f i m p l e m e n t i n gs t a n d a r df o ri m p a i r m e n to fa s s e t sc a no n l yb ee x p l a i n e dt h e o r e t i c a l l y , l a c k i n gt h e s u p p o r to fd a t a t h i si ss o b j c c tt of u r t h e rs t u d y k e y w o r d s ：a c c o u n t i n gf o ri m p a i r m e n to fa s s e t s s t a n d a r d f o ri m p a i r m e n to fa s s e t s s u r p l u sm a n i p u l a t i o n i m p l e m e n t a r ye f f e c t s v h 北京工商大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作所 取得的研究成果。除了文中已经注明引用的内容外，论文中不包含其他个人或 集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体， 均已在文中以明确方式标明。本声明的法律后果完全由本人承担。 学位论文作者签名；堂墅更多 日期：2 - d 田年岁月弓i 臼 北京工商大学学位论文授权使用声明 本人完全了解北京工商大学有关保留和使用学位论文的规定，即：研究生 在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属北京工商大学。学校有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许学位论文被查阅和借 阅：学校可以公布学位论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其它复 制手段保存、汇编学位论文。( 保密的学位论文在解密后遵守此规定) 学位论文电子版同意提交后，可于口当年口一年口二年后在学校图 书馆网站上发布，供校内师生浏览。 学位论文作者签名：囱亟型导师签名趸醒砻日期：地7 年r 月日 j 北京工商大学硕士论文 一、研究背景 第一部分引言 资产减值的会计思想可追溯到十一世纪的欧洲。文艺复兴时期的意大利商业界存在对 库存商品“按买入价或市价列示( 如果后者更低) ，差额列入商品账户”的会计实务，该种 记账方式实际上是现代会计思想“成本与市价孰低”的雏形，反映了资产减值观念的形成。 2 0 世纪后期，随着市场经济的发展、企业面临经济环境不确定性的加剧，资产减值会计 已成为世界各国关注的一个会计热点问题。尤其是1 9 9 7 年发生的亚洲金融危机，使各国 认识到高估资产的泡沫破灭后对经济造成的巨大危害，增强了真实反映资产质量会计信息 的要求。1 9 9 8 年国际会计准则委员会颁布国际会计准则第3 6 号资产减值( i m p a i r m e n t o f a s s e t s ) ，并于2 0 0 4 年3 月进行了修订，准则强调资产质量的重要性，规范了资产减值 的会计实务。在美国，8 0 年代以来f a s b 就开始考虑将长期资产减值推广到一般企业， 并于1 9 9 5 年3 月颁布了s f a s 第1 2 1 号“长期资产减值及处置长期资产会计”。2 0 0 1 年 1 0 月3 日，f a s b 发布s f a s n 0 1 4 4 一长期资产的减值及处置准则，代替了1 9 9 5 年颁 布的s e 蟠n o 1 2 1 。 在我国，早在“两则两制”发布前，财政部就曾要求商业企业提取商品削价准备。在 此基础上，1 9 9 3 年7 月1 日开始实施的“两则两制”增加了所有企业按规定比例对应收 账款提取坏账准备的规定。1 9 9 8 年，财政部发布了股份有限公司会计制度，第一次对 我国股份有限公司提取资产减值准备做出具体规定，要求境外上市公司、香港上市公司以 及在境内发行外资股的公司必须在会计期末根据实际情况对应收账款、存货、短期投资和 长期投资计提减值准备，但对于仅发行a 股的上市公司，只要求采用备抵法核算坏账损 失，对是否确认存货跌价损失、长短期投资减值损失，股份有限公司会计制度并未做 出强制性规定，而是由公司自行确定。从1 9 9 8 年的年报来看，只发行a 股的上市公司大 多没有自愿选择执行“四大减值”政策，只是将其作为利润操纵的工具，会计信息中资产 质量并没有得到显著提高。 由于1 9 9 8 年上市公司自愿执行资产减值政策的效果并不理想，财政部于1 9 9 9 年第四 季度末先后颁布了股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定和股份有限 公司会计制度有关会计处理问题补充规定问题的解答。明确无论是境外上市公司、香港 上市公司、境内发行外资股的公司，还是仅发行a 股的上市公司和非上市的股份有限公 1 我国资产减值准则实施的预期效果分析 司，均应按照股份有限公司会计制度中对境外上市公司、香港上市公司、境内发行外 资股公司规定的提取“四项减值准备”的要求，计提相应资产的减值准备，还将计提坏账 准备的范围扩充到应收账款以外的其他应收款。不仅如此，还要求上述企业对由于采用补 充规定而引起的会计政策变更采用追溯调整法进行处理，从而将该项会计政策变更对企 业业绩的影响分布在相关年度，而不是会计政策变更的当年。因此，企业根据补充规定 执行“四项减值”政策对1 9 9 9 年度的利润影响并不很大。相反，倒是一些上市公司由于 将多年累积起来的不良资产在1 9 9 9 年报中得到集中释放，高估的资产“水分”被挤干， 相关资产的质量得到提高，从而为以后创造更好的经营业绩奠定了基础。 为进一步提高财务报告中资产的质量，并与国际会计准则接轨，2 0 0 0 年1 2 月财政部 颁布了企业会计制度( 以下简称制度) ，要求所有非金融类上市公司从2 0 0 1 年1 月1 日起，在原计提的“四项减值准备”的基础上，增加对固定资产、在建工程、无形资 产、委托贷款四个项目的计提。新增的四项减值准备涉及不动产与无形资产等，这类资产 的水分很大，执行起来势必对2 0 0 1 年年报产生较大的影响。从2 0 0 1 年年报的公布情况