流动负债经典教材(ppt 63页)

2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,1,6流动负债,中南财经政法大学会计学院,CURRENTLIABILITIES,Chapter6,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,2,一、流动负债的定义将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,3,二、短期借款的核算,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,4,三、应付票据的核算,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,5,例题,甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税1.7万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的无息商业承兑汇票一张，期限3个月。,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,6,四、应付账款的核算,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,7,五、预收账款的核算,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,8,例题,甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计400000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另外60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,9,核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。,六、其他应付款的核算,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,10,七、应交税费的核算（一）应交税费的内容通过“应交税费”核算的主要税费：增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。,计入“管理费用”的税种有哪些？印花税的处理如何进行？,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,11,（二）计入管理费用的税费的核算计入管理费用的税费房产税土地使用税车船使用税印花税矿产资源补偿费,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,12,会计处理借：管理费用贷：应交税费应交房产税应交土地使用税应交车船使用税应交矿产资源补偿费银行存款（印花税）,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,13,（三）应交消费税的核算1.消费税的计算从价定率应纳税额=销售额税率从量定额应纳税额=销售数量单位税额从价与从量混合（卷烟和白酒类）应纳税额=销售额税率销售数量单位税额（1）甲类卷烟45%加0.003元/支（2）乙类卷烟30%加0.003元/支（3）白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,14,2.消费税的会计处理销售应税消费品借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税自产自用应税消费品借：在建工程生产成本制造费用管理费用等贷：库存商品应交税费应交消费税,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,15,例：某企业在建工程领用自产柴油50000元，应纳增值税10200元，应纳消费税6000元。借：在建工程66200贷：库存商品50000应交税费应交增值税（销项税额）10200应交消费税6000,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,16,委托加工应税消费品，收回后继续加工应税消费品的借：应交税费应交消费税贷：银行存款委托加工应税消费品，收回后直接出售或加工非应税消费品的借：委托加工物资贷：银行存款,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,17,例：甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为1000000元，加工费为200000元，由乙企业代收代交的消费税为80000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,18,如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品借：委托加工物资1000000贷：原材料1000000借：委托加工物资200000应交税费应交消费税80000贷：应付账款280000借：原材料1200000贷：委托加工物资1200000,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,19,如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售借：委托加工物资1000000贷：原材料1000000借：委托加工物资280000贷：应付账款280000借：原材料1280000贷：委托加工物资1280000,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,20,（四）应交营业税的核算1.营业税的计算应纳税额=营业额税率,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,21,2.营业税的核算借：营业税金及附加固定资产清理贷：应交税费应交营业税,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,22,例：某企业出售一栋办公楼，出售收入320000元已存入银行。该办公楼的账面原价为400000元，已提折旧100000元，未曾计提减值准备；出售过程中用银行存款支付清理费用5000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5。该固定资产转入清理借：固定资产清理300000累计折旧100000贷：固定资产400000收到出售收入320000元借：银行存款320000贷：固定资产清理320000,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,23,支付清理费用5000元借：固定资产清理5000贷：银行存款5000计算应交营业税借：固定资产清理16000贷：应交税费应交营业税16000结转销售该固定资产的净损失借：营业外支出1000贷：固定资产清理1000,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,24,（五）应交增值税的核算1.一般纳税企业的核算科目设置一级科目“应交税费”二级科目“应交增值税”三级专栏进项税额销项税额出口退税进项税额转出已交税金转出未交增值税转出多交增值税出口抵内销产品应纳税额等,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,25,应交增值税的计算,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,26,例题,甲公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为5000000元，增值税额为850000元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为10000000元（不含应向购买者收取的增值税），货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。要求计算甲公司本月应交增值税。,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,27,应交增值税的会计处理（1）销项税额业务借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）进项税额业务借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（3）进项税额转出业务改变用途（如用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费）非常损失借：在建工程待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,28,（4）不予抵扣增值税的业务借：固定资产（形成不动产等）工程物资等（形成不动产等）贷：银行存款等（5）上交增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,29,（6）转出未交增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税（7）转出多交增值税借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）注意：企业当月交纳当月的增值税通过“应交税费应交增值税（已交税金）”账户核算当月交纳以前各期未交的增值税通过“应交税费未交增值税”账户核算,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,30,例题,甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2000年4月30日“应交税费应交增值税”科目借方余额为40000元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600000元，增值税额为102000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为410000元，应交纳的增值税额为69700元。（转下页）,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,31,续前例,（3）销售产品一批，销售价格为200000元（不含增值税额），实际成本为160000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。（4）在建工程领用原材料一批，其实际成本为300000元，应由该批原材料负担的增值税额为51000元。（5）月末盘亏原材料一批，其实际成本为100000元，增值税额为17000元。（6）用银行存款交纳本月增值税25000元。,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,32,2.小规模纳税企业的核算增值税核算特点不能抵扣，增值税进项税计入成本低税率征收（征收率3）科目设置一级科目“应交税费”二级科目“应交增值税”,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,33,例：某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。借：原材料23400贷：银行存款23400,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,34,例：某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为20600元，增值税征收率为3，款项已存入银行。借：银行存款20600贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税600,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,35,（六）应交资源税的核算,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,36,（七）应交土地增值税的核算,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,37,（八）应交城市维护建设税的核算,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,38,（九）应交教育费附加的核算,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,39,八、应付职工薪酬的核算（一）职工薪酬的内容是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,40,（二）职工薪酬的核算原则（1）应由生产产品，提供劳务的职工工资，计入产品成本或劳务成本（2）应由在建工程、无形资产负担的职工工资，计入建造固定资产或无形资产成本（3）其他职工工资，计入当期损益,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,41,（三）科目设置,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,42,（四）职工薪酬的具体会计处理,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,43,货币性职工薪酬借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬,1.确认应付职工薪酬的会计处理,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,44,例：乙企业本月应付工资总额462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。借：生产成本基本生产成本320000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷：应付职工薪酬工资462000,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,45,例：丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。207年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂120元。借：生产成本9600管理费用2400贷：应付职工薪酬职工福利12000,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,46,例：根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44800元，应计入制造费用的金额为9800元，应计入管理费用的金额为10080元。借：生产成本基本生产成本44800制造费用9800管理费用10080贷：应付职工薪酬社会保险费（基本养老保险）64680,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,47,非货币性职工薪酬企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的借：管理费用生产成本制造费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利无偿向职工提供住房等固定资产使用的借：管理费用生产成本制造费用等贷：应付职工薪酬同时借：应付职工薪酬贷：累计折旧,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,48,租赁住房等资产供职工无偿使用的借：管理费用生产成本制造费用贷：应付职工薪酬非货币性福利,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,49,例：B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。207年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，B公司适用的增值税税率为17。借：生产成本198900管理费用35100贷：应付职工薪酬非货币性福利234000,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,50,例：C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8000元。借：管理费用60000贷：应付职工薪酬非货币性福利60000借：应付职工薪酬非货币性福利20000贷：累计折旧20000,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,51,2.发放职工薪酬的会计处理向职工支付工资、奖金、津贴等借：应付职工薪酬工资贷：银行存款库存现金等企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）借：应付职工薪酬工资贷：其他应收款应交税费应交个人所得税,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,52,例：A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000元。向银行提取现金借：库存现金420000贷：银行存款420000发放工资，支付现金借：应付职工薪酬工资420000贷：库存现金420000,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,53,代扣款项借：应付职工薪酬工资42000贷：其他应收款职工房租40000代垫医药费2000,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,54,支付职工福利费借：应付职工薪酬职工福利贷：银行存款库存现金等,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,55,例：207年9月，甲企业以现金支付职工张某生活困难补助800元。借：应付职工薪酬职工福利800贷：库存现金800,2019/12/4,中南财经政法大学会计学院,56,例：丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关