（会计学专业论文）企业社会责任会计相关问题研究.pdf

中文摘要 伴随着经济的不断发展，环境污染、生态失衡、能源危机、工人社会保障等 一系列问题不断涌现。这使人们开始意识到，企业的发展不能以牺牲环境和职工 利益为代价，应该承担一定的社会责任。党的十六届三中全会提出了科学发展观， 要求我国企业的发展不能再以资源的过度消耗、环境的污染为代价，要坚持以人 为本，全面、协调、可持续发展。此外，党的十七大明确提出，企业要深入贯彻 落实科学发展观，以人为本、和谐发展，坚持生产发展、生活富裕、生态良好的 文明发展道路。面对这一新的要求，企业必须充分认识和有效履行自己的社会责 任，为构建和谐社会做出应有贡献。因此，加快推行我国社会责任会计已迫在眉 睫。 本文采用统计分析的方法，对沪市a 股全部上市公司进行统计分析，了解了 上市公司社会责任报告的披露情况以及我国上市公司社会责任信息披露存在的 问题。并通过建立社会贡献率指标体系，运用回归方法，对社会贡献率与资产报 酬率、净资产收益率之间的关系进行了实证分析。研究结果表明：两个自变量联 合对因变量产生影响。 关键词：社会责任会计社会贡献率回归分析 a b s t r a c t w i t ht h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n t ，p r o b l e m sl i k ee n v i r o n m e n tp o l l u t i o n , e c o s y s t e m u n b a l a n c e ，e n e r g ys o u r c e sc r i s i s ，s o c i a ls e c u r i t yo f w o r k e ra n ds oo na r ec o m e f o n h e d p e o p l eb e g i nt or e a l i z et h a tt h ec o m p a n yg r o w t h c a nn o tb eb a s e do nt h ee n v i r o n m e n t p o l l u t i o no rt h ew o r k e rb e n e f i td a m a g e b yc o n t r a r i e s ，c o m p a n ys h o u l ds h o u l d e rt h e s o c i a lr e s p o n s i b i l i t y a tt h et h i r ds e s s i o no ft h es i x t e e n t hc e n t r a lc o m m i t t e eo ft h e p a r t y , t h es c i e n t i f i cd e v e l o p m e n ti d e aw a sb r o u g h tu p ，i ts a y sc o m p a n yg r o w t hc a l l n o ta tac o s to fo v e rc o n s u m e do fe n e r g ys o u r c ea n de n v i r o n m e n tp o l l u t i o n , i ts h o u l d p e r s i s ti n ac o n c e p t i o no fp e o p l eo r i e n t e d ，o v e r a l l ，h a r m o n i o u sa n dc o n t i n u a l d e v e l o p m e n t b e s i d e s ，a tt h e17 t hn a t i o n a lc o n g r e s so f t h ec o m m u n i s tp a r t yo f c h i n a ， c h a i r m a nh uc a l lf o rt h a tc o m p a n ym u s tc a r r yo u tt h es c i e n t i f i cd e v e l o p m e n t c o n c e p t i o na n di n s i s to na l lc i v i l i z e dd e v e l o pr o a d ，w h i c he x p r e s s e db yp r o d u c t i o n g r o w t h , l i v i n gr i c h n e s s a n de n v i r o n m e n tp r o g r e s s t oa n s w e rf o rt h er e q u i r e m e n t ， c o r p o r a t i o n sm u s tr e a l i z ea n dc a r r yo u tt h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y ，s o a st on l a k e c o n t r 渺u t i o n st ot h eh a r m o n i o u ss o c i e t y t h e r e f o r e ，b r i n g i n gi n t oe f f e c tt h es o c i a l r e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gh a sb e c o m eap r e s s i n gt h i n g t h er e s e a r c hc h o o s e sa l lo ft h el i s tc o m p a n yi ns h a n gh a is t o c ke x c h a n g e e l e c t r o nt o a n a l y s i s t h ec i r c u m s t a n c eo ft h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y i n f o r m a t i o n d i s c l o s u r e f i n d i n gt h ei n f o r m a t i o nt h a tg a l le x p r e s st h ec o m p a n y s o c i a lr e s p o n s i b l yi n a c c o u n t i n gr e p o r t st ob u i l d a ni n d e xs y s t e mo fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n a n dt h e nu s el i n e a rr e g r e s s i o nt oa n a l y z et h er e l a t i o nb e t w e e ns o c i a l r e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t 吨i n f o r m a t i o na n dr o a , r o e t h er e s u l ts h o w st h a tt h et w o v a r i a b l e sc a ni n f l u e n c et h es o c i a lc o n t r i b u t i o nr a t ea s s o c i a t e d k e yw o r d s ：s o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g ，s o c i a lc o n t r i b u t i o nr a t e ，l i n e a r r e g r e s s i o n 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的 研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得墨盗叁堂或其他教育机构的学位或证 书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中 作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名： 黼厶癸 签字日期：1 7 年月y 胡 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解墨奎盘堂有关保留、使用学位论文的规定。 特授权苤盗塞鲎可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学位论文作者签名： 签字日期：7 一年 导师签名： 趔髯 签字日期：丫口1 年厂月v 阳 埸弋口i 踊 口沙 ， 天津大学硕士学位论文第一章绪论 1 1 研究背景 第一章绪论 上世纪5 0 年代，西方发达国家在发展经济的同时，企业的管理当局在决策 中也逐渐意识到不能单纯地追求自身的利益，而应注意到企业的社会形象。企业 的社会责任开始受到世人的关注。自2 0 世纪5 0 年代以来，从美国开始，西方学 术界和企业界就对企业的社会责任展开了热烈的讨论，主要围绕着公司股东、董 事、监事、职工、债权人以及其他利益相关者的利益关系，其中涉及到如何重新 认识公司社会责任问题。所谓公司社会责任就是指公司不能仅仅以最大限度地为 股东们盈利或赚钱作为自己的唯一存在目的，还应当最大限度地增进股东利益之 外的其他利益和其他利益相关者的社会利益。这种社会利益应该包括雇员利益、 消费者利益、债权人利益、中小竞争者利益、当地社会利益、环境利益、社会弱 者利益等内容。因此公司社会责任更加强调对其他利益者的利益保护，以纠正立 法上对股东们利益的过度保护，从而体现出法律的公平性。 在西方国家的影响下，我国对社会责任也在上世纪8 0 年代展开了研究。当 时国家开始对社会责任会计信息有了一定的关注，国家统计局和国家环保局就要 求企业面向国家编制报送关于企业环境基本情况的统计报表。但是这些信息只能 被国家使用，其他信息使用者接触不到这些资料。近几年对社会责任的研究得到 了一定程度的发展，在2 0 0 6 年1 月1 日起公布实施的新公司法中，对企业 承担社会责任作了明确的规定：“公司从事经营活动，必须遵守法律、行政法规， 遵守社会公德、商业道德，诚实守信，接受政府和社会公众的监督，承担社会责 任。这与原公司法相比，增加了公司的经营活动必须“遵守社会公德、商 业道德，诚实守信”的规定，增加了公司经营活动承担社会责任，同时删除了原 公司法第1 4 条中“加强社会主义精神文明建设”的规定。这说明我国对社 会责任的重视已经到达了一个新的高度，不再是单纯的要求公司在经营过程中注 重“精神文明”这一纯粹道德标准，而是强调公司在运营发展中将社会责任作为 需要履行的义务和承担的责任。将“社会责任”列入新公司法是我国首次在 法规层面出台的要求公司承担社会责任的明确法律条款，这对我国公司承担社会 责任具有里程碑意义。此外，党的十七大提出，企业要深入贯彻落实科学发展观， 以人为本、和谐发展，坚持生产发展、生活富裕、生态良好的文明发展道路。面 天津大学硕士学位论文第一章绪论 对这一新的要求，企业必须充分认识和有效履行自己的社会责任，为构建和谐社 会做出应有贡献。 尽管国家已从法律上做出了关于企业社会责任的规定，但并未具体说明对企 业履行社会责任的要求，而且到现在为止我国还未制定上市公司披露社会责任会 计信息的相关法律规定，大多数企业对社会责任重要性的认识还不够，对影响企 业社会责任的会计因素不甚了解，对社会责任会计的实证研究也仅限于财务报表 数据，这不便于解释企业绩效对企业社会责任会计的影响。因此本文在现有的关 于社会责任会计信息实证研究的基础上，查阅沪深两市上市公司的资产负债表、 利润表以及财务报表附注，挖掘报告中含有的体现公司承担社会责任的会计信 息，建立一套指标体系，对财务报表数据与社会责任会计之间的关系进行了实证 研究。 1 2 研究意义 1 2 。1 理论意义 本文对我国企业社会责任会计的研究具有很强的理论意义，这主要表现在： 1 丰富了我国企业界对社会责任会计问题研究的内涵。本文在前人研究的基 础之上加入了资产报酬率指标，丰富了我国企业界对社会责任会计问题研究的内 涵。 2 将社会责任会计理论与利益相关者理论结合起来研究问题。企业承担社会 责任对全社会的持续、稳定、健康发展具有深远的影响，将利益相关者理论应用 于社会责任会计理论中更能解释社会和企业所面临的社会责任问题。 1 2 2 现实意义 社会责任会计的研究工作在我国国民经济中具有很强的现实意义，具体表现 在： 1 有助于促进社会可持续发展 保护环境、实施可持续发展战略是我国经济增长转型的重要任务，政府和社 会公众需要掌握企业在环境治理和资源消耗方面的信息，以便控制和监督企业破 坏环境和过度消耗资源的行为。社会责任会计可以计量企业经营活动带来的社会 成本，并将信息提供给相关政府部门和社会公众，检查和监督企业消除环境污染、 提高资源综合利用率、降低能耗的实施情况。弥补了传统会计只是计量翻译企业 自身的经营所得和经营费用的不足。 2 天津大学硕士学位论文第一章绪论 2 是我国企业更大范围内参与国际竞争的需要 现在全球对企业社会责任越来越重视，财富杂志排行榜在对企业业绩的 评价时加入了企业社会责任因素。中国企业在新的全球分工过程中，掌握着越来 越多的主动权和话语权。在获得迅速发展和巨大回报的同时，也担负着更多地社 会责任。 3 ，企业履行社会责任有助于缓解贫富差距，维护社会稳定 一方面，大中型企业可集中资本优势、管理优势和人力资源优势对贫困地区 的资源进行开发，既可扩展自己的生产和经营，获得新的增长点，又可弥补贫困 地区资金的不足，解决当地劳动力和资源闲置的问题，帮助当地脱贫致富。另一 方面，企业也可通过慈善公益行为帮助落后地区的人民发展教育、社会保障和医 疗卫生事业，既解决当地政府因资金困难而无力投资的问题，帮助落后地区逐步 发展社会事业，又通过公益事业达到无与伦比的广告效应，提升企业的形象和消 费者的认可程度，提高市场占有率。 1 3 研究方法 本文在以前社会责任会计实证研究的基础上，以沪深两市a 股6 6 5 家上市公 司为实证研究样本，以2 0 0 7 年年报为基础，同时查阅了有关上市公司的股东大 会公告，董事会公告，以及与此选题相关的研究资料，采用s p s s 统计分析软件， 运用回归分析，对社会贡献率和资产报酬率、净资产收益率之间的关系进行了实 证研究。 本文的创新点主要表现在： 1 对资产报酬率与社会贡献率之间的关系进行了研究。先前的学者是从净 资产收益率、资产负债率、营业收入增长率方面进行实证研究，本文在这些指标 基础之上加入了资产报酬率指标。 2 在两个自变量和因变量多元回归的基础上，分1 3 个行业分别与因变量进 行回归分析，比较行业之间社会责任履行情况以及与方程的拟合程度。 2 提出了具体的社会责任会计信息披露制度。在借鉴西方发达国家的披露制 度以及结合我国国情的基础上，提出了适合我国实际情况的社会责任会计信息披 露制度。 天津大学硕士学位论文第章绪论 1 4 文献综述 总结前人的研究成果，大部分学者只是从规范的角度来研究社会责任会计 信息的披露，或者通过介绍国外社会责任会计研究成果和实践经验，为我国建立 社会责任会计体系提供理论支持。如李建发( 2 0 0 2 ) 为了了解我国企业环境报告 的现状和需求，设计了一份有关我国企业环境报告的凋查问卷。结果表明，我国 企业环境报告的现状显然不利于对企业履行环境受托责任进行社会监督，促进 社会资源的优化配置和企业的可持续发展。阳秋林( 2 0 0 2 ) 选取了五家公司，分 析它们2 0 0 0 年的年报，分别从人力资源责任( 工资水平和培训支出) 、职工保障 措施( 养老金和工会经费的提取) 、企业对社会贡献的调查分析( 上缴所得税) 和 企业对社区贡献的调查分析( 环保支出和公益捐赠) 四个方面进行比较研究。调查 表明：经营效益好的企业社会责任履行情况要好于效益差的企业，国有企业及 集体企业要好于私营企业。但总的说来，目前我国企业履行社会责任的总体水平 不高，各企业自觉履行社会责任的程度远远落后于西方发达国家。黎精明( 2 0 0 4 ) 选择了六家公司，采用案例研究的方法，从其公开披露的信息中抽取出社会责 任信息，从披露形式和披露工具两方面进行分析，说明公司可以通过网站、定期 报告、招股说明书等形式披露会计基础型和非会计基础型的社会责任会计信息。 结论指出，我国企业社会责任会计信息披露的现状是：理论上急需，实务上空 白。陈玉清( 2 0 0 5 ) 选取了9 0 7 家上市公司，通过建立上市公司对利益相关者承 担的社会责任贡献的指标体系，揭示了我国所有上市公司的真实社会贡献，并 实证分析了市场对这一信息的反应。刘长翠( 2 0 0 6 ) 选取了1 7 1 家上市公司，对 企业社会贡献与相关财务指标的关系进行了实证研究。 从总体来说，我国许多会计学者已经展开了对社会责任会计信息披露问题 的研究，但是目前仅限于介绍国外社会责任会计和我国建立社会责任会计的必 要性分析及一些简单的设想，没有真正具有可操作性的研究，仅有的少量的实 证研究也存在很多不足。如阳秋林和黎精明的实证研究仅是举例分析解释，样本 量偏少，且没有使用相对指标，故不能说明证券市场的整体情况，也不能进行 不同公司间的比较。陈玉清的实证研究选择的样本数较多、同时设计了社会贡献 的指标体系，弥补了前两位学者的不足，但只对一个假设进行研究，即社会责 任会计信息与股价线性正相关。刘长翠对三个假设进行了研究，但仅取自沪市样 本，且并未考虑资产报酬率这一会计指标。在借鉴前人研究的基础之上， 本文 通过设计社会贡献率指标，取沪深两市样本数据，对上市公司承担社会责任的程 度与其财务状况是否存在相关关系进行了实证研究。 4 天津大学硕士学位论文第一章绪论 1 5 研究框架 第一章，绪论。介绍了本文研究背景、研究意义、研究方法以及论文的基本 框架。 第二章，介绍了与社会责任会计相关的理论基础，分别从利益相关者理论、 社会责任理论和社会责任会计理论的历史发展及理论含义进行了详细阐述。并依 次从环境保护、人力资源、社会福利和产品质量服务上介绍了企业社会责任的组 成部分。 第三章，上市公司社会责任会计信息披露的抽样统计。选取沪市8 6 4 家上市 公司样本数据，进行统计抽样分析，对我国上市公司披露社会责任会计信息的情 况进行了研究。 第四章，社会责任会计信息与相关指标影响关系的实证分析。通过建立模型， 汇总数据，运用s p s s 软件进行回归分析，对社会责任会计信息与财务指标相关关 系进行了实证分析。 天津大学硕士学位论文 第一章绪论 图1 - 1 研究框架 6 天津大学硕士学位论文第二章社会责任相关理论 第二章社会责任相关理论 2 1 利益相关者理论 2 1 1 利益相关者理论的产生与发展 2 0 世纪6 0 年代以来，企业理论价值取向的研究领域逐渐分化出两大理论： “股东至上理论”和“利益相关者理论”。两者主要分歧在企业剩余索取权和剩 余控制权归谁所有问题上。“利益相关者”( s t a k e h o l d e r ) 作为一个名词出现在 1 9 6 3 年，斯坦福大学研究所首次给出了利益相关者的定义。利益相关者名词的 提出背景表明在其内涵上与股东的严格对立性，由此决定了在传统股东理论占主 导地位的领域处处受到利益相关者理论的挑战，集中表现在公司治理理论上分处 于两个极端。随着股东为主导的公司治理结构面临许多新的问题，作为对股东理 论修正的利益相关者理论开始呈现蓬勃的发展势头。 2 0 世纪7 0 年代以来，利益相关者理念被管理学界、法学界等领域学者和组 织所广泛接受，并得到了进一步发展。“社会责任派 的代表人物安少夫认为， 公司经营目标的实现，应该是经营者、员工、股东、供货商以及零售商等不同利 益主体各自权益相协调的结果；公司经营目标应划分为作为首要目标的经济目标 和作为次要目标的社会目标。 2 1 2 利益相关者理论的含义 1 9 8 4 年，弗里曼出版了战略管理：利益相关者管理的分析方法一书，明 确提出了利益相关者管理理论。利益相关者管理理论是指企业的经营管理者为综 合平衡各个利益相关者的利益要求而进行的管理活动。与传统的股东至上主义相 比较，该理论认为任何一个公司的发展都离不开各利益相关者的投入或参与，企 业追求的是利益相关者的整体利益，而不仅仅是某些主体的利益。这些利益相关 者包括企业的股东、债权人、雇员、消费者、供应商等交易伙伴，也包括政府部 门、本地居民、本地社区、媒体、环保主义等的压力集团，甚至包括自然环境、 人类后代等受到企业经营活动直接或间接影响的客体。这些利益相关者与企业的 生存和发展密切相关，他们有的分担了企业的经营风险，有的为企业的经营活动 付出了代价，有的对企业进行监督和制约，企业的经营决策必须要考虑他们的利 天津大学硕士学位论文第二章社会责任相关理论 益或接受他们的约束。从这个意义讲，企业是一种智力和管理专业化投资的制度 安排，企业的生存和发展依赖于企业对各利益相关者利益要求的回应的质量，而 不仅仅取决于股东。这一企业管理思想从理论上阐述了企业绩效评价和管理的中 心，为其后的绩效评价理论奠定了基础。 2 2 社会责任理论 2 2 1 社会责任理论的产生和发展 2 0 世纪5 0 年代至7 0 年代一赢利至上 从1 9 5 0 年至1 9 7 3 年，西方发达资本主义国家2 0 余年间持续稳定增长，年平均 增长率达4 9 ，远远超过1 8 7 0 年至1 9 1 3 年的2 6 的增长率，开创了被称之为资本 主义发展史上的“第二次黄金时代”。 1 9 7 0 年9 月1 3 日，诺贝尔奖得奖人、经济学家米尔顿弗里德曼在纽约时报l 刊登题为商业的社会责任是增加利润的文章，指出“极少趋势，比公司主管 人员除了为股东尽量赚钱之外应承担社会责任，更能彻底破坏自由社会本身的基 础”，“企业的一项、也是唯一的社会责任是在比赛规则范围内增加利润。社 会经济观认为，利润最大化是企业的第二目标，企业的第一目标是保证自己的生 存。“为了实现这一点，他们必须承担社会义务以及由此产生的社会成本。他们 必须以不污染、不歧视、不从事欺骗性的广告宣传等方式来保护社会福利，他们 必须融入自己所在的社区及资助慈善组织，从而在改善社会中扮演积极的角色。 1 9 7 6 年经济合作与发展组织( 0 e c d ) 制定了跨国公司行为准则，这是迄今 为止唯一由政府签署并承诺执行的多边、综合性跨国公司行为准则。这些准则虽 然对任何国家或公司没有约束力，但要求更加保护利害相关人士和股东的权利， 提高透明度，并加强问责制。2 0 0 0 年该准则重新修订，更加强调了签署国政府 在促进和执行准则方面的责任。 2 0 世纪8 0 年代至9 0 年代一关注环境 8 0 年代，企业社会责任运动开始在欧美发达国家逐渐兴起，它包括环保、劳 工和人权等方面的内容，由此导致消费者的关注点由单一关心产品质量转向关心 产品质量、环境、职业健康和劳动保障等多个方面。一些涉及绿色和平、环保、 社会责任和人权等的非政府组织以及舆论也不断呼吁，要求社会责任与贸易挂 钩。迫于日益增大的压力和自身的发展需要，很多欧美跨国公司纷纷制定对社会 做出必要承诺的责任守则( 包括社会责任) ，或通过环境、职业健康、社会责任认 证应对不同利益团体的需要。1 9 7 9 年，三英里岛事故之后，美国核工业创建了核 8 天津大学硕士学位论文第二章社会责任相关理论 能运行协会，在内部对这一行业实施标准和监督。 8 0 年代，强生公司平安度过扑热息痛危机。这主要得益于其创始人罗伯特 伍德强生于1 9 4 3 年撰写的公司规范。 1 9 8 4 年，发生印度旁遮普邦毒气事故后，美国成立了化工行业责任倡议会。 1 9 8 6 年，切尔诺贝利核泄漏事故，导致美国和欧洲一系列核能组织联合创建 了世界核能发电站协会。 2 0 世纪9 0 年代至今一社会责任运动兴起 9 0 年代初期，美国劳工及人权组织针对成衣业和制鞋业所发动“反血汗工厂 运动”。因利用“血汗工厂 制度生产产品的美国服装制造商l e v i s t r a u s s 被新 闻媒体曝光后，为挽救其公众形象，制定了第一份公司生产守则。在劳工和人权 组织等n 6 0 和消费者的压力下，许多知名品牌公司也都相继建立了自己的生产守 则，后演变为“企业生产守则运动”，又称“企业行动规范运动”或“工厂守 则运动”，企业生产守则运动的直接目的是促使企业履行自己的社会责任。 但这种跨国公司自己制定的生产守则有着明显的商业目的，而且其实施状况 也无法得到社会的监督。在劳工组织、人权组织等n 6 0 组织的推动下，生产守则 运动由跨国公司“自我约束”( s e l f - r e g u l a t i o n ) 的“内部生产守则”逐步转变为 “社会约束”( s o c i a lr c g u h t i o n ) 的“外部生产守则”。 至u 2 0 0 0 年，全球共有2 4 6 个生产守则，其中除1 1 8 个是由跨国公司自己制定的 外，其余皆是由商贸协会或多边组织或国际机构制定的所谓“社会约束”的生产 守则。这些生产守则主要分布于美国、英国、澳大利亚、加拿大、德国等国。其 中比较有影响的生产守则制定和监察认证的组织有美国“公平劳工协会”( f a i r l a b o ra s s o c i a t i o n ，简称f l a ) 、“国际社会责任组织”( s o c i a la c c o u n t a b i l i t y i n t e r n a t i o n a l ，简称s a i ) 、荷兰的“洁净衣服运动( c l e a nc l o t h e sc a m p a i g n ， 简称c c c ) 、英国的“道德贸易行动”( e t h i c a lt r a d i n gi n i t i a t i v e 简称e t i ) 、以及 “地毯标志基金会”( r u g m a r kf o u n d a t i o n ) 等。 时至今日，企业社会责任已被认为是企业管理的重要内容之一。财富和 福布斯这些国际主要财经杂志，在进行企业排名时，都将“企业社会责任“作 为考虑标准之一。 从全球的视野来看，当前企业社会责任已经上升为世界一流跨国公司的核 心竞争力的重要组成部分。社会责任竞争，是跨国公司继价格竞争、质量竞争之 后，新一轮国际竞争的重要标志。1 1 月1 3 日，美国财富杂志公布了2 0 0 8 年全 球1 0 0 强企业社会责任排名，国家电网、中石化、中石油三家中国企业入围，分 别排名第5 5 位、第8 4 位、第8 7 位。其中，国家电网排名较2 0 0 7 年度提升了1 4 位， 获得中国企业历史最好排名。此次评估由英国a c c o u n ta b i l i t y 和c s rn e t w o r k 两 9 天津大学硕士学位论文第二章社会责任相关理论 家咨询公司共同进行。评估指标包括股东责任、管理制度、公司战略、管理执行 情况、公开披露以及是否聘用外部独立审计等6 个方面。对这些世界级的财富领 先企业在管理和承担社会责任方面表现进行了次综合考量。 表2 1 2 0 0 8 年全球1 0 0 社会责任排行榜 2 0 0 82 0 0 7 公司名称 全球5 0 0 强排 排名排名名 责任得分行业国家 l5 沃达丰 8 57 7 7 通信电子 英国 21 3通用电气1 27 0 2公用事业美国 34 汇丰控股 2 06 7 7 金融英国 44 6 法国电信 8 46 7 3 通信电子 法国 苏格兰哈里法 58 4 56 6 2金融英国 克斯银行 6 无诺基亚 8 86 3 8 通信电子芬兰 7 2 0法国电力公司6 86 2 3公用事业法国 8 无苏伊士集团 9 7 6 1 8 公用事业法国 91 英国石油公司 46 1 6 石化 英国 1 06英荷壳牌集团36 1 2石化荷兰 1 l2 4 惠普 4 16 1 1 通信电子美国 1 22 巴克莱银行 7 06 0 1 金融英国 1 34 3安盛集团1 55 8 8金融法国 1 41 5 荷兰国际集团 7 5 8 2金融荷兰 1 53 8 丰田汽车 55 7 8 汽车 日本 1 69雪佛龙集团65 7 6石化美国 1 7 3 2花期集团1 75 7金融美国 1 83 埃尼集团 2 75 6 9 石化意大利 1 93 3德国电信6 45 6 通信电子 德国 2 0 1 1 特易购5 15 6商业与零售英国 2 l1 0戴姆勒公司 l l 5 5 9汽车德国 2 23 0东芝公司9 l5 5 8 通信电子 日本 2 32 7福特汽车1 35 5 3汽车美国 德国e o n 集 2 41 65 2 5 4 9公用事业德国 团 2 55 2国际商业机器4 65 4 5通信电子美国 2 63 9 大众汽车 1 8 5 4 汽车德国 苏格兰皇家银 2 7 3 73 6 5 3 7金融英国 行 2 84 7宝马汽车7 85 3 7汽车德国 2 9 1 8 道达尔公司8 5 3 石化法国 l o 天津大学硕士学位论文第二章社会责任相关理论 3 0 2 6家乐福3 35 2 8 商业与零售 法国 3 15 1 康菲石油公司 1 0 5 2 5石化美国 3 24 2 德克夏集团 1 95 2 金融比利时 3 3 4 5菲亚特集团7 l5 1 8汽车 意大利 挪威国家石油 3 41 75 95 1 7 石化挪威 公司 3 52 3 西班牙电信 7 65 l 通信电子西班牙 3 65 4德意志银行2 65 0 8金融德国 3 72 2 通用汽车 9 5 0 8汽车美国 3 87 标志汽车 6 65 0 7 汽车法国 3 92 5 雀巢集团5 75 0 7商业与零售瑞士 4 04 0 法国兴业银行 4 34 9 5 金融法国 巴西国家石油 4 12 8 6 34 9 5石化巴西 公司 4 24 1西门子公司3 74 9 3 通信电子 德国 4 35 9 法国巴黎银行 2 1 4 9 3金融法国 4 4 1 2 巴斯夫公司 7 34 9 1 化学与材料德国 英杰华保险集 4 53 56 9 4 8 5金融英国 团 。 4 66 4 德国邮政5 54 8 1邮政物流德国 4 77 0 日立公司 4 8 4 7 9通信电子日本 4 86 2 本田汽车 4 04 7 5 汽车日本 埃克森美孚公 4 94 824 7 4 石化美国 司 法国农业信贷 5 05 52 34 6 9 金融 法国 银行 5 14 4 韩国s k 集团 8 64 6 8 石化韩国 5 22 9 松下电器 7 24 6 2 通信电子 日本 比利时，荷 5 33 6 富通银行 1 44 6 2 金融 兰 5 45 3 瑞士信贷集团 7 4 4 6 1金融瑞士 5 56 9 国家电网公司 2 44 5 9 公用事业中国 桑坦德中央银 5 65 05 84 5 9金融西班牙 行 德国安联保险 5 76 5 2 24 5 7 金融 德国 公司 5 83 1美国宝洁公司7 94 5 6 商业与零售美国 5 93 4日本索尼公司7 54 5 3 通信电子 日本 6 06 3三星电子3 84 4 9 通信电子 韩国 韩国现代汽车 6 15 68 24 4 6 汽车 韩国 公司 6 21 9莱普索尔公司9 24 4 6 石化西班牙 6 3 6 6 日产汽车5 04 4 2 汽车 日本 天津大学硕士学位论文第二章社会责任相关理论 6 48 7 沃尔玛集团 14 4 1 商业与零售 美国 英国保诚金融 6 56 19 44 3 9 金融英国 集团 意大利联合信 6 64 97 74 3 9 金融意大利 贷银行 6 76 0 瑞银集团 3 l4 3 6 金融瑞士 6 85 8韩国l g 集团6 74 2 7通信电子韩国 弗莱森电讯公 6 97 35 34 1 4 通信电子美国 司 7 06 8 美国银行 2 83 9 5 金融美国 日本电话电报 7 17 7 5 4 3 9 4通信电子日本 公司 俄罗斯卢克石 7 2无 9 0 3 7 8石化俄罗斯 油公司 阿塞洛一米塔 7 39 63 93 6 5 材料荷兰 尔公司 7 4 6 7 摩根大通银行3 23 6 2金融美国 7 5 9 7 美国卡地纳健 康集团 6 03 5 6 制药与保健美国 慕尼黑保险集 7 67 29 83 5 5金融 德国 团 美国麦克森公 7 78 8 4 4 3 4 8制药与保健美国 司 7 8 9 2 联合健康集团 公司 g l 3 3 9制药与保健美国 蒂森克虏伯公 7 9 无 8 93 3 材料德国 司 8 0 7 8 麦德龙公司 5 63 2 3 商业与零售德国 8 17 1 忠利保险公司 3 43 2 1 金融意大利 8 28 9 美国波音公司 9 33 0 5 汽车美国 8 38 4美国国际集团3 53 0 4金融美国 8 45 7 中国石化 1 63 0 3 石化中国 墨西哥国家石 8 5 9 14 2 2 9 5石化墨西哥 油公司 8 67 6高盛集团6 12 9 3 金融美国 8 78 0中国石油2 52 9 1石化中国 8 8 8 1 家得宝公司6 52 8 8商业与零售美国 8 9无美国c v s 公司 8 0 2 8 6商业与零售美国 克罗格超市集 9 09 08 72 8 商业与零售美国 团 9 l7 5 美林集团 1 0 02 7 4 金融美国 美国电话电报 9 2 9 32 92 6 7 通信电子美国 公司 1 2 天津大学硕士学位论文第二章社会责任相关理论 摩根士丹利公 9 37 9 6 22 5 8金融美国 司 美国源伯根公 9 49 4 9 62 4 7制药与保健美国 司 美国邮政服务 9 58 58 3 2 2 7邮政物流美国 公司 俄罗斯天然气 9 68 64 72 2 3公用事业 俄罗斯 公司 9 71 0 0 好市多公司 9 91 9 9 商业与零售美国 瓦莱罗能源公 9 89 5 4 91 9 7石化美国 司 马来西亚石油 9 9 无9 51 7 6石化马来西亚 公司 伯克希尔一哈撤 1 0 09 9 3 0 1 1 2 金融美国 韦公司 上榜企业分布于三大洲共1 8 国家。其中，欧洲5 l 家、美国3 1 家、亚洲1 6 9 、 拉丁美洲2 家。在入选的亚洲企业中，日本8 家、韩国4 家、中国3 家、马来西亚l 家。上榜企业分别来自1 0 个行业，包括金融、通信电子、石化、汽车、公用事业、 商业与零售、制药与保健、化学及材料、邮政物流、原材料。其中，入选企业最 多的四个行业分别为金融2 9 家、通信电子1 7 家、石化1 7 家、汽车1 2 家，累计占全 部入选企业的7 5 。未来可能进入财富全球1 0 0 强社会责任排行榜的中国企 业，是本年度分列全球5 0 0 强第1 3 3 和1 4 8 位的中国工商银行和中国移动。 从榜单来看，欧洲企业的表现要明显优于美国和亚洲。在欧洲，人们对企业 社会责任更重视，部分证交所在企业上市时都要求出具企业社会责任报告。在排 行榜中，全球1 0 0 强企业社会责任的平均得分为4 5 4 分，较上年度提高约1 5 ，显 示上榜企业在社会责任方面普遍有所进步。其中得分超过6 0 分以上的企业共有1 2 家，排名第一的英国移动电话运营商沃达丰得分为7 7 7 分。在亚洲企业中，除日 本企业平均得分4 8 分超过全球企业平均得分之外，韩国、中国和马来西亚企业平 均得分均未达到全球企业平均得分。 2 2 2 社会责任理论的含义 企业的社会责任指的是企业管理者对整个社会的进步和保护社会的整体利 益所承担的一种管理责任。美国学者戴维斯就企业为什么以及如何承担这种责任 提出了自己的看法。这种看法被称为“戴维斯模型”，其具体内容如下： 1 企业的社会责任来源于它的社会权力。由于企业对诸如少数民族平等就业 和环境保护等重大社会问题的解决有重大的影响力，因此社会就必然要求企业运 天津大学硕士学位论文第二章社会责任相关理论 用这种影响力来解决这些社会问题。 2 企业应该是一个双向开放的系统，即开放的接受社会的信息，也要让社会 公开的了解它的经营。为了保证整个社会的稳定和进步，企业和社会之间必须保 持连续、诚实和公开的信息沟通。 3 企业的每项活动、产品和服务，都必须在考虑经济效益的同时，考虑社会 成本和效益。也就是说，企业的经营决策不能只建立在技术可行性和经济收益至 上，而且要考虑决策对社会的长期和短期的影响。 4 与每一活动、产品和服务相联系的社会成本应该最终转移到消费者身上。 社会不能希望企业完全用自己的资金、人力去从事那些只对社会有利的事情。 5 企业作为法人，应该和其他自然人一样参与解决一些超出自己正常范围之 外的社会问题。因为整个社会条件的改善和进步，最终会给社会每一位成员( 包 括作为法人的企业) 带来好处。 2 2 3 利益相关者理论对企业社会责任研究的积极作用 企业社会责任理论与利益相关者理论并不是完全等同的概念，它们各自研究 和关心的是属于不同层面的问题。企业社会责任是从整个社会出发考虑企业行为 对社会的影响，关心的是企业与社会之间的关系；而利益相关者理论则更多是从 企业的角度来考察企业与其利益相关者之间的关系问题。 利益相关者理论对“股东至上”原则的挑战同时在某种程度上也为企业社会 责任理论的发展扫清了障碍。因为企业社会责任理论一贯的主张就是认为企业应 该站在一个更高的角度考虑问题，考虑其与所有利益相关者、与整个社会的关系， 并且承担一定的社会责任。改变企业唯一使命就是增加股东利益、提高企业价值 的狭隘看法。 利益相关者理论使企业承担社会责任的义务对象、乔定责任的范围更加明 确。很多研究企业社会责任和利益相关者理论的国外学者都认为，应该将利益相 关者理论应用于企业社会责任的研究中，借用它可以为企业社会责任指明方向， 针对每一个主要的相关利益群体就可以界定企业社会责任的范围，利益相关者理 论可以为企业社会责任研究提供一种理论框架，在这个理论框架里，企业社会责 任被明确界定在“企业与利益相关者之间的关系 上。 西方一些学者认为，对于企业社会责任绩效与企业经济绩效之间关系的研 究，利益相关者可以提供一个框架，在这一框架内他们研究了企业社会绩效与其 用会计方法来计算的企业经济绩效之间变化的关系。结果表明，企业越满足不同 利益相关者的需求，企业绩效就会越高。将利益相关者理论应用于社会责任的研 究可以为衡量企业承担社会责任的状况提供一种可操作的途径。 1 4 天津大学硕士学位论文 第二章社会责任相关理论 2 3 社会责任会计理论 2 3 1 社会责任理论的产生和发展 一般认为，社会责任会计产生于2 0 世纪6 0 年代末，来源于西方福利经济学 的社会责任观念。而美国学者戴维林若维斯发表在美国会计师1 9 6 8 年第1 l 期的“会计职业与社会进步”，则揭开了社会责任会计研究的序幕。 美国作为企业社会责任会计的发源地，其政府机构和民间组织都对社会责 任会计起到了较好的规范作用，如美国会计协会( a a a ) 先后成立了社会项目的 效果计量委员会、组织行为对环境的影响委员会、社会成本委员会等各种研究社 会责任会计的委员会，加强对社会责任的确认、计量和报告的研究，推动了社会 责任会计理论的发展。在会计实务方面，社会责任会计也取得了公司管理当局的 重视。 在西欧，法国被认为是对社会责任会计最为重视的国家。法国把社会责任会 计报告作为其主要会计报表之一，其规定是世界上最完整，也是最有特色的。早 在1 9 7 5 年，法国就建议各家公司每年公布“社会资产负债表”，即“社会报告” 1 9 7 7 年法国政府正式颁布法律，规定雇员超过2 5 0 人的组织( 1 9 8 2 年扩大至u 3 0 0 人) 必须编报年度社会资产负债表，用货币金额揭示企业履行社会责任的情况，其 主要内容侧重于职工福利方面七大类项目实施情况。从1 9 8 4 年起，该表必须列示 3 年的数据，并按整个公司和所属行业分别编制，要求提供的信息更加具体。近 年来，在英国，具有特定规模的公司被迫报告有关慈善捐赠等具有社会性质的 信息并提供有关职员条件和就业实践的可靠信息。在德国，除了要求企业编制 “社会资产负债表”外，还要说明对社会责任目标的实现程度。 联合国也是推动企业发挥社会责任的重要机构。1 9 9 9 年1 月，在瑞士达沃斯 世界经济论坛上，联合国秘书长安南提出了“全球协议，并于2 0 0 0 年7 月在联 合国总部正式启动。该协会号召公司遵守在人权、劳工标准和环境方面的9 项基 本原则。分析这9 项原则，从企业内部看，就是要保障员工的尊严和福利待遇， 从外部看，就是要发挥企业在社会环境中的良好作用。用“全球协议”的标准来 对照我们中国企业，可以看到目前中国企业的发展目标距离国际标准还差得很 远。从财富杂志中社会责任企业排行榜也可以看出，欧州企业在社会责任方 面的成绩明显高于亚洲。 改革开放以来，我国经济迅速发展，综合国力不断增强。但是，也面临着越 来越严重的资源、就业、环境、产品质量、社会分配不公以及学校教育等公益事 业投资不足等问题。凡此种种，都给今后的经济发展带来了巨大的压力。同时受 天津大学硕士学位论文第二章社会责任相关理论 西方国家的影响，我国政府、企业和理论界对社会责任会计的研究也给予了更多 的关注。我国财政部于1 9 9 5 年公布了企业经济效益指标体系，其中第九项“社会 贡献率”和第十项“社会积累率”是评价企业社会效益的指标。但目前情况下， 社会责任会计仍处于会计学者和职业团体的理论研究之下，在实务中应用较少， 且这种研究也主要是以概念性的探讨、重要性的分析、国外研究状况的介绍为主， 几乎没能在确认、计量、记录等方面取得重大突破。 2 3 2 社会责任会计的含义和作用 社会责任会计是探讨、研究如何更好地维护人类可持续发展，为企业管理当 局