（会计学专业论文）我国企业环境会计应用研究.pdf

我国企业环境会计应用研究 这就阻碍了环境会计的发展。厦门大学肖华、李建发两位学者的调查表明， 由于没有现成的环境会计准则和环境会计信息披露的规定可以依据，企业在 近期内不会主动披露环境会计信息。这样就使研究成果缺乏实践指导。由于 目前多数学者较为注重研究理论性较强的环境会计理论，而没有对如何在企 业中应用进行阐述，这就大大削弱了这些方法的实用性。因此，进一步研究 和完善环境会计的理论和应用已经是一个亟待解决的现实问题。 本文通过对环境会计的研究背景，环境会计应用的现实意义着手来阐述 环境会计研究的必要性。接着探讨了环境会计的基本理论，并将环境会计与 现行会计进行了理论的比较。然后在环境会计理论的基础上，重点探讨了环 境会计在企业中的主要应用领域，包括环境成本核算，环境业绩评价以及环 境信息披露三方面，旨在使更多的企业了解这方面的知识，从而为实施环境 会计打下坚实的理论基础。同时，文章详细分析了其内部环境成本核算问题， 提出了具体的环境成本分配的方法，以及内部业绩评价及信息披露的建议， 旨在使企业认识到实施环境会计给企业带来的实际意义，从而推动企业实施 环境会计管理的步伐，进而带动企业建立起环境会计核算体系，推动我国经 济的发展。 论文框架和主要章节内容 本文内容共分为五章，从微观角度论述了企业环境会计，主要研究内容 如下： 首先，在绪论部分对环境会计的研究背景以及环境会计应用的现实意义 作了阐述，阐明了在我国企业实施环境会计的必要性和重要性，并介绍了文 章的研究思路和研究方法。接着通过本文的第二章对环境信息披露研究现状、 环境会计应用现状进行综述。这是全文的前提。 第一章，绪论部分。本文的研究背景是社会经济发展带来的环境污染和 生态失衡的负面影响使得解决经济发展和环境保护的矛盾得到越来越多的关 注，同时在可持续发展的大环境下，企业必须把环境因素纳入企业现行会计 核算和报告中来。环境会计应用具有满足社会各方面对环境信息的需求；强 化企业环境管理工作：适应现代社会的消费观念等一系列现实意义。 2 摘要 第二章，环境会计应用现状回顾。通过国内外环境信息披露现状以及国 内外环境会计应用现状的回顾。从而得知，我国越来越重视环境会计问题， 但是，没有对环境会计发布具体法律规定，在环境会计信息披露方面尚未有 真正的动作。我国现行会计制度中，还未建立与环保费用配套的会计核算体 系。环境成本的会计处理问题，环境会计管理和理论研究还有待进一步深入。 其次，文章的第三章和第四章对环境会计的应用分别从理论体系对现行 会计的拓展和主要应用领域来进行详细分析，也是本文的重点。 第三章，环境会计对现行会计理论体系的拓展。是从环境会计的概念、 环境会计的对象、环境会计的目标、环境会计的假设、环境会计的基本原则 这几个方面在现行会计基本理论体系基础上的拓展或补充来阐述环境会计自 身的理论基础。而环境会计特有的理论构架，又直接指导着环境会计理论的 形成和会计实务的开展。 ； 第四章，主要阐述了环境会计的几个主要应用领域。其中具体阐述了环 境成本会计、环境管理业绩评价和环境会计信息披露。重点探讨了环境成本 核算的几种具体方法( 如防护费用法、恢复费用法、机会成本法及生命周期 成本法) ，以及环境业绩评价体系的建立。之后探讨了我国环境会计报告作为 我国环境会计信息的主要披露方式，笔者认为要包括我国环境会计报告的使 用者与目标、我国环境会计报告的主体和内容、我国环境会计报告的模式和 呈报。企业环境会计信息的披露应采用独立的环境会计报告，将数字报表与 文字材料相结合，从而全面的披露企业的环境信息。 最后，通过本文的第五章探讨了我国环境会计发展前景展望。分析了应 用环境会计需具备的内外部条件；在环境信息披露方面要在环境信息披露的 具体内容和方式上做出相关的规范。环境会计的发展要与环境科学、环境经 济学等多学科结合以及要与国际上的研究接轨。并且要求企业加强环境会计 信息的生成和披露。 随着我国社会、经济的不断向前发展，环境会计必将逐步在我国企业得 到重视和普及。 我国企业环境会计应用研究 三、论文的主要贡献与不足之处 本文主要贡献在于以下三个方面： l 、从环境会计的概念、环境会计的对象、环境会计的目标、环境会计的 假设、环境会计的基本原则这几个方面的探讨是建立在现行会计基本理论体 系基础上的拓展或补充来阐述环境会计的理论基础。 2 、探讨了环境会计在企业中的三个主要应用领域。即针对环境成本核算， 环境业绩评价以及环境信息披露三个方面进行详细探讨，详细分析了企业内 部环境成本核算问题，提出了具体的环境成本分配的方法，结合生命周期成 本法将环境外部成本内在化：通过一系列业绩评价指标的介绍得出构建环境 业绩评价体系的主要考虑内容；提出构建我国环境会计报告的基本框架从而 对环境信息披露主要方式提供借鉴。 3 、提出了我国环境会计发展的前景展望。分析了应用环境会计需具备的 内外部条件；在环境信息披露方面要在环境信息披露的具体内容和方式上做 出相关的规范。环境会计的发展要与环境科学、环境经济学等多学科结合以 及环境会计的国际化研究，并且要求企业加强环境会计信息的生成和披露。 本文研究不足在于，对文中某些环境会计核算的实施问题分析尚不能深 入详尽研究，提出的企业环境会计信息的披露方式在环境会计中的应用有待 于实践的检验，但限于目前的时间、条件，未能一一探究。随着研究的深入， 笔者越是感到自身学识有限、理论功底肤浅和相关知识的不足，论文中还存 在许多不尽完善之处，希望以后能够有机会继续完善、提高。对文中不足之 处，恳请各位老师批评指正。 关键词：环境会计，应用；环境成本核算：环境业绩评价；信息披露 4 a b s t r a c t a b s t r a c t w i t ht h e g r e e nw a v es w e e p i n g a c r o s st h ew o r l da n dm o r es t r i n g e n t e n v i r o n m e n t a ll a w sa n dr e g u l a t i o n s ，t h ea c t i v i t i e so fe n t e r p r i s e sb e c o m em o r e r e l a t e dt oe n v i r o n m e n t a lp r o b l e m s e n v i r o n m e n t a lf a c t o r sa f f e c tn o to n l yt h e e n t e r p r i s e sf i n a n c i a la n do p e r a t i n gs i t u a t i o nb u ta l s ot h ep e r s i s t e n c eo fb u s i n e s s o p e r a t i o n s a se n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gc a nr e f l e c th o wc o r p o r a t ei n f l u e n c e e n v i r o n m e n t ，i ti si m p o r t a n tf o ru st oe v a l u a t et h ec o r p o r a t ec o m p r e h e n s i v e l ya n d m a k ed e c i s i o n s oi ti sn e c e s s a r yt ob u i l de n v i r o n m e n t a ls y s t e mi ns u c hs i t u a t i o n s i n c er e s e a r c h e so ne n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi nc h i n ac o n c e n t r a t eo nt h e b a s i ct h e o r y ，s o m ep r o b l e m si n e v i t a b l y e x i s t ：1 ) c o m p a n i e s a r el a c ko f r e s p o n s i b i l i t yf o re n v i r o n m e n ta n dd on o tr e a l i z eh o wi m p o r t a n te n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n gi sf o rb u i l d i n ga no p e nc h i n e s ee n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o ns y s t e m ( 2 ) as d e n f i f i ca n dr a t i o n a lr e s e a r c h i n gs y s t e ma b o u te n v i r o n m e n ta c c o u n t i n gi n c h i n ai sn o te s t a b l i s h e dy e t , a n df e wl i t e r a t u r e sc o n s i d e ra b o u tt h er e l a t i o na m o n g v a r i o u sf a c t o r sa n da r g u ei na l le m p i r i c a lw a y ( 3 ) c o m p a n i e sd on o te s t a b l i s h i n f o r m a t i o ns y s t e mo fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi np r a c t i c es ot h a ti n f o r m a t i o no f e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi sl a c ko fc o m p a r a b i l i t ya n dr e l i a b i l i t y ( 4 ) t h e r ea r e u n f e a s i b l es t a n d a r d so fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g t h i sc o n t e n ti sd i v i d e di n t of i v ec h a p t e r s ，f r o mt h em i c r op e r s p e c t i v e0 1 1t h e b u s i n e s se n v i r o n m e n ta c c o u n t i n g ，m a i nc o n t e n t sa r ea sf o l l o w s ： c h a p t e ri ：t h ep a p e ri n t r o d u c e sr e s e a r c h i n gb a c k g r o u n da n da r g u e st h a t i ti s n e c e s s a r ya n di m p o r t a n tt oa p p l ye n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi nc h i n a ， c h a p t e ri i ：i tr e v i e w sc u r r e n ta p p l i c a t i o no fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n ga n d f i n d st i a tm o r er e s e a r c h e s0 ne n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n ga l en e c e s s a r y c h a p t e r i i i ：i ta r g u e st h a te n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gt h e o r ye x t e n d st r a d i t i o n a l a c c o u n t i n gt h e o r ys y s t e m e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi s f r o mt h ec o n c e p to f e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n go b j e c t ，t h eg o a l o fe n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g , e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n ga s s u m p t i o n s ，t h e b a s i c p r i n c i p l e o fe n v i r o n m e n t a l ! 堡垒! 型竺竺! ! ! ! ! ! ! 竺璺竺! 翌型竺! 竺! 坐! ! ! 坐竺! ! 里璺竺竺 a c c o u n t i n gi nt h e s ea r e a si nt h ee x i s t i n gt r a d i t i o n a la c c o u n t i n gs y s t e mb a s e do n t h e b a s i ct h e o r yo fe x p a n d i n go ra d d e dt oo ne n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi t st h e o r e t i c a l b a s i s t h ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gu n i q u et h e o r e t i c a lf r a m e w o r k , a n dd i r e c t g u i d a n c eo ft h et h e o r y o ft h ef o r m a t i o no fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n ga n d a c c o u n t i n gp r a c t i c e si no u rc o u n t r y c h a p t e ri v ：i td i s c u s s e ss e v e r a la r e a st h a te n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n ga p p l i e s f o c u s e so ns e v e r a ls p e c i f i ce n v i r o n m e n t a lc o s ta c c o u n t i n gm e t h o d s ( s u c ha s p r o t e c t i v ec o s t s ，r e s t o r a t i o nc o s 括，t h eo p p o r t u n i t yc o s tm e t h o da n dl i f e - c y c l ec o s t m e t h o d ) ，a n de n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e m a f t e re x p l o r e dm y e n v i r o n m e n ta c c o u n t i n gr e p o r t so fc h i n e s ee n v i r o n m e n ta st h em a i na c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ，ib e l i e v et h a to u rc o u n t r ys h o u l di n c l u d ee n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n gr e p o r tw i t ht h et a r g e tu s e r s ，c h i n e s ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n ga n d t h e c o n t e n t so ft h em a i nr e p o r t ，t h er e p o r to fc h i n e s ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n ga n d r e p o r t i n gm o d e l c o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n d i s c l o s u r e s h o u l da d o p ta ni n d e p e n d e n te n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gr e p o r t s ，s t a t e m e n t sa n d d i 西t a li n t e g r a t i o no ft e x tm a t e r i a lt ot h ef u l ld i s c l o s u r eo fc o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a l i n f o r m a t i o n c h a p t e rv ：t h ed e v e l o p m e n to fc h i n e s ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gp r o s p e c t a p p l i c a t i o no fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n t u l l ew i t ht h ee x t e r n a lc o n d i t i o n si n t h ee n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o ni nt h ed i s c l o s u r eo fe n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o n d i s c l o s u r eo ft h es p e c i f i cc o n t e n t sa n dm e t h o d sr e l a t e dt ot h en o r m s a sc h i n e s es o c i a la n de c o n o m i cc o n t i n u et of o r g ea h e a d ，e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n gi nc h i n e s ee n t e r p r i s e sw i l lg r a d u a l l yr e c e i v ea t t e n t i o na n dp o p u l a r i t y k e yw o e d s ：e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g ；a p p l i c a t i o n ；e n v i r o n m e n t a lc o s t s a c c o u n t i n g ；e n v i r o n m e n t a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ；i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e 2 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标 明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名： 年月曰 1 绪论 1 1 研究背景 1 绪论 社会发展到今天，经济发展带来了环境污染和生念失衡的负面影响，如 何解决经济发展与环境保护的矛盾成为世界各国共同关注的全球性问题。我 国也早在十六届三中全会上，将人与自然的协调发展，作为下一阶段的工作 重点。胡锦涛总书记在2 0 0 7 年1 0 月召开的中国共产党第十七次全国代表大 会报告上指出要加强能源资源节约和生态环境保护，增强可持续发展能力。 胡锦涛总书记的重要报告中对环境保护工作的高度强调，向人们深刻阐述了 环境保护对于经济社会建设和发展的重要作用和深远影响。环境保护关系着 科学发展观能否落实，可持续发展能否实现；关系着中国能否最终实现又好 又快发展，建成社会主义和谐社会。 企业作为经济发展中的个体，必须积极的参与到实现经济可持续发展的 这一行动中。因此，作为反映和监督企业经营状况的重要工具，将环境因素 纳入到企业会计核算与报告中来是绿色环境下经济发展中一项必不可少的工 作。环境会计是近年来出现的一个崭新的研究领域，它的研究是随着全球环 境和资源问题f | 益恶化以及公众的环境意识不断增强而兴起的。环境会计是 在环境学科与会计学科交叉渗透的基础上，研究经济、社会发展与环境之间 的关系，它将环境因素纳入会计核算， 得失，加强对自然资源和环境的保护。 综合评价企业效益和社会经济发展的 环境会计作为一门核算和监督企业环 境污染、治理以及环境系统开发和利用的新的学科，在世界各国都引起了极 大的重视，我国也一样，但是环境会计在我国还更多的是处于理论研究阶段， 在企业中还没有得到真丁f 的应用。 o 徐婷婷：环境会计 我周笸展缓慢的原因及对策，山两财经犬学学报2 0 0 6 1 0 。 我国企业环境会计应用研究 在会计实务领域，西方发达国家的公司，特别是著名的跨国公司，追于 政府和市场竞争的压力以及自身发展的需要，在7 0 年代就开始在财务报告中 披露企业环境信息。我国目前面临着经济发展与环境污染如何协调问题，得 出我国经济发展的最佳选择是可持续发展战略。随着我国公众环保意识的增 强和加入世界贸易组织( w t o ) ，我国企业所面临的环境信息披露和环境信息 需求的外部压力将越来越大。我国现行的财务报告体系由于偏重于反映传统 的经济受托责任，忽视了对环境受托责任的反映，从而无法满足信息使用者 对企业环境信息的需求。 希望通过本文的研究使大家更加重视环境会计的反映及环境信息的披 露，了解环境会计应用的现状，加快我国环境会计发展和环境信息披露制度 的建设步伐。 1 2 环境会计应用的现实意义 1 2 1 有助于满足社会各方面对环境信息的需求 随着环境问题的日益突出和社会各方面环保意识的增强，我国对环境信 息的需求越来越大。 、 在现阶段，环境会计的信息使用者主要有：政府环境保护部门或民间 环境保护组织。他们会认真阅读企业的环境会计报告，籍此了解企业对环境 的污染和在环境保护方面的成绩；也会根据各企业的环境会计报告，掌握环 境方面的总体情况，对未来的环境保护措施和规划做出安排。政府其他部 门。一般而言，政府有关部门会根据各企业的环境会计报告对企业的社会贡 献和形象做出公正的评价，如行业主管部门需要根据环境会计报告做出有关 的管理决策。社会公众。我国社会公众的环境保护意识越来越强，有的会 把企业环境会计报告作为他们对企、也形象评判的依据之一，甚至以此来影响 他们的投资和购买倾向。投资者和债权人。狭义地看，企业在环境保护方 面的努力可能会影响企业的盈利行为和生产经营活动，但社会发展到今天， 企业应该为环境污染特别是由它自己导致的环境污染承担责任。如果企业一 直在为环境保护做出努力诸如治理污染、采用符合环境标准的新型设备、 2 1 绪论 研制新型绿色商品，那么企业将为自己的未来发展打下坚实的基础。因此， 投资者和债权人就有必要了解企业有关环境方面的信息，掌握企业未来的发 展前景和需要对未来承担的负债，以便做出正确的判断和决策。环境会计 不单是对外提供信息，还要为企业内部管理服务，包括长期和短期的预测决 策、日常控制、事后分析评价等，从而保证实现最佳的环境效益和经济效益， 体现环境会计的价值。 1 2 2 有助于强化企业的环境管理工作 企业的生产经营活动对环境的影响是环境会计得以产生的基础，同时， 又产生了对环境管理的要求，环境管理同企业管理的其他各项工作一样，也 要求以会计信息作为基础和保障。 由于种种原因，企业客观存在着各种各样的与环境有关的生产经营活动。 这些与环境有关的生产经营活动首先表现为企业的生产经营活动对自然环境 的破坏和污染。另一方面企业也必须从事这样或那样的环境保护活动，必须 进行污染管理和环境改善。不管是破坏环境的活动( 环境污染) 还是有益于 环境的活动( 环境保护) ，它们有的可能成为经济问题而影响到企业的财务状 况和经营成果，有的则可能一时体现不出经济性。但是，只要存在这些与环 境有关的生产经营活动，环境会计肯定要将其置于自己的工作范围之内。 企业存在大量与环境有关的生产经营活动导致了企业环境管理这一新兴 的企业管理分支的出现。企业环境管理中许多具体工作( 如环境政策与目标 的确立、环境计划的制定与实施、环境政策及其评价与分析、涉及环境的生 产经营与筹资投资决策、污染控制、排污缴费与排污投资的选择、环境绩效 评价等) ，均需要以必要的环境会计信息系统作为基础和保障。从管理角度来 看，环境会计是环境管理不可或缺的子系统。 1 2 3 有助于适应现代社会的消费理念 随着社会公众环保意识的增强，消费者素质和修养的提高，他们已经开 始关心他们所消费的产品和劳务对自己的生理和经济是否存在不利影响，他 我国企业环境会计应用研究 们的消费是否对他人或地球环境造成危害，绿色消费已经逐渐成为时尚。当 今市场消费表明，同类的产品和劳务，越来越多的消费者愿以较高的价格购 买那些具有良好环境形象和具有绿色标志的产品和劳务。据有关部门调查， 6 7 的荷兰人、8 0 的德国人、7 7 的美国人、9 4 的加拿大人在超市购买 物品时会考虑公司的环境因素。另一方面，随着世界绿色浪潮的兴起，环保 将成为各国推行贸易保护主义政策的一种工具，进而发展成一种新的非关税 壁垒绿色贸易壁垒。最典型的是，1 9 9 1 年美国禁止进口墨西哥的金枪鱼 和金枪鱼制品，理由是为了“保护海豚的生存”。据统计，我国每年因未达环 境要求的出口损失达4 0 亿美元之巨。因此，利用环境会计把环境问题纳入财 务报告体系，评价企业的环境效益，督促企业生产经营朝绿色经营方向发展， 有利于增强企业竞争力，开拓国内市场和国外市场。 1 2 4 有助于充分发挥企业会计的职能与作用 前己述及，企业在生产经营过程中几乎不可避免地会对环境产生一定的 影响，环境会计的基本职能决定了其会将这些活动置于自己的工作范围之内。 但现代意义上的会计职能决不仅仅是对外提供财务信息，会计还要参与企业 的内部管理，并且要求会计为管理当局提供充分的管理信息，协助管理当局 进行预测、决策、规划和控制。环境问题不仅是一个技术问题，它早已成为 一个经济问题。与环境有关的许多问题的管理，都必须涉及到企业的会计核 算、涉及到企业的财务状况和经营成果、涉及到企业的收益和风险。但是， 长期以来，企业的环境措施经常存在着技术与经济两张皮的问题，大家互不 沟通，都只考虑自身利益，最终使企业遭受损失。鉴于环境问题同益凸现的 重要性，企业会计必须积极发挥自身对环境管理的职能和作用。 1 2 5 有助于对现行会计核算制度作有益的补充 就我国目前的会计核算制度体系分析，尚缺乏与环境会计相关的专门性 制度规范。从相关业务的会计处理上看，与环境有关的问题通常是在发生明 确的财务影响时作为常规的财务会计问题处理的，而且在规范比较零散， 4 1 绪论 因而存在一定的局限性。例如，大部分企业仅仅只在“管理费用”科目下设 置“排污费”和“绿化费”。与环境有关的支出在实际发生时直接计入期间费 用，或在金额较大时作为待摊费用处理。他们只对实际发生的环境费用进行 记录，对潜在的环境成本忽略不计，虚增了当期利润，增加了税负，也很可 能造成错误决策，同时也模糊了环境成本发生的动因，不利于企业挖掘潜力， 降低成本。如果能够建立一个相对完善的环境会计核算体系，不仅会给企业 内部会计信息的处理与提供带来一定的方便，也会给信息使用者运用会计信 息带来方便。 1 2 6 有助于加速我国会计与国际会计的接轨 经济全球化是会计国际化的直接原因，也是建立环境会计的重要动因。 目前，世界上许多发达国家( 如美国、加拿大、日本) 和国际组织都要求或 提倡对外披露环境会计信息。随着我国加入w t o 以后对外开放力度的加强， 随着大量外资的涌入，也需要我们尽快创立环境会计，并明确提出环境会计 准则。由于发达国家越束越重视环境问题，致使许多发达国家的企业特别是 跨国公司不断把那些污染严重，需要掠夺自然资源的项目搬到发展中国家， 把发展中国家当成自己的“污染避难所”，进行环境“剥削”。1 9 9 3 年，联合 国一份关于跨国公司环境管理的研究报告曾经提出：“通过对以印度、马来西 亚和菲律宾为东道国的某些发达国家的跨国公司的环境资料公布情况进行调 查和比较，发现跨国公司在本国公布的环境资料与其在东道国公布的资料差 别很大。”而且跨国公司抱怨说发展中国家缺少这方面的管理规程。因此，我 们应对企业提出明确的关于环境会计信息披露的要求。同时，我国也有越来 越多的企业到国外投资，我们应该培养我们的企业能够适度的对外披露环境 会计信息，从而使其能够适应某些投资所在国的要求。 综上所述，我国发展环境会计不仅必要，而且迫在眉睫。在发展我国环 境会计方面，要充分借鉴世界上先进国家的经验，同时也要考虑我国国情， 尽快制定出满足不同使用者需求的环境会计报告模式，以能够在现行会计的 基础上利用会计手段来计量、反映和控制社会环境资源。 5 我国企业环境会计应用研究 1 3 本文研究思路和研究方法 本文的研究思路主要围绕以下几部分展开： 第一部分首先介绍了企业环境会计的研究背景：接着阐述了环境会计应 用的现实意义：介绍了本论文的研究思路和研究方法，以便对下文的研究做 铺垫和理论支撵。 第二部分对我国企业环境会计应用的现状进行分析，指出我国企业环境 会计建设过程中存在的问题和不足。 第三部分是本文的重点之一，主要针对我国企业环境会计对现行会计理 论体系的拓展研究，提出环境会计特有理论体系。 第四部分是文章的重点之二，对环境会计的几个主要应用领域即环境成 本会计，环境管理绩效评价、我国环境会计信息披露三个方面进行详细阐述。 第五部分针对目前我国企业环境会计发展和环境信息披露提出建议，以 期有助于加快我国企业环境会计发展的前进步伐。 本文采用规范的研究方法。具体研究方法主要有以下三个：其一是定性 和定量分析相结合。定量分析是研究会计问题必不可少的方法，但由于环境 会计核算内容的复杂性，某些内容不便于量化同时也没有必要量化，或者是 由于现有计量手段和方法的局限性等原因都要求研究环境会计问题还需用定 性分析法，因此本文是定性与定量分析相结合，定性为主；其二是归纳法和 演绎法相结合。我国环境会计的基本职能仍然定位于现行会计的反映和控制， 所以归纳法和演绎法的结合在本文的研究中大量采用；其三是比较研究法， 对国内外环境会计的研究现状进行对比分析，同时在环境会计理论体系上采 用与现行会计相比较的方法，这也属于比较研究的范畴。 6 2 环境会计应用现状回顾 2 1 环境信息披露现状 在1 9 7 2 年联合国召开人类环境会议之后，许多国际组织都设立了机构或 工作组研究环境问题。十多年来，联合国国际会计和报告标准政府间专家工 作组( i n t e r n a t i o n a lw o r k i n gg r o u po fe x p e l s i n t e r n a t i o n a ls t a n d a r d so f a c c o u n t i n ga n dr e p o r t i n g ，简称i s a r ) 曾多次召开会议探讨环境会计的信息 披露问题，1 9 9 1 年召开的第九届国际会计和报告标准政府阃专家工作组会议， 对企业应该提供的环境信息提出了一些建议，其主要内容是，企业应该在董 事会报告和财务报表附注中适当披露与环境有关的信息。 1 9 9 2 年召开的第十届国际会计和报告标准政府闻专家工作组会议又继续 对环境会计信息披露问题进行了交流。这次会议组织的调查表明，企业对环 境信息的披露主要是描述性的，大多包括环境政策、态度、意图以及在某些 关键区域取得的进展等，而且这些资料一般都是在董事会或管理当局的报告 中反映，而不是在财务报表或者报表附注中提供，只有很少的企业提供了一 些定量的信息。这种公布方式不利于企业之间和企业不同时期之间的比较， 难以对企业在环境信息公布方面的表现做出客观和公允的评价，也难以使报 表使用者了解环境问题对企业财务状况和经营成果的影响。 1 9 9 5 年3 月于r 内瓦召开的第1 3 届国际会计和报告标准政府间专家工作 组( i s a r ) 会议上把环境会计作为中心议题，会上讨论了“对各国环境会计 法律法规情况的调查”、“有利和有碍于跨国公司采纳可持续发展概念的因 素”、“跨国公司环境绩效指标与财务资料的结合”、“跨国公司年度报告中对 环境事项的披露”等文件。 1 9 9 8 年2 月召开的第1 5 届国际会计和报告标准政府间专家工作组会议上 7 我国企业环：皇计应用研究 讨论并修改了环境会计和报告的立场公告。所有这些标志着环境会计信息 披露作为世界发展的重要课题，对其的研究已向纵深发展。 2 1 1 美国环境信息披露现状 美国是最早进行环境会计信息披露的国家之一。掘e r n s t & e r n s t 公司在 1 9 7 8 年所进行的一项调查显示，在1 9 7 7 年，美国企业披露环境会计信息的比 例已占到总样本的5 0 国。经过三十年的发展，随着环境法律的大量颁布实 施，披露绿色会计信息的企业及披露的范围也日益增多。总的说来，美国企 业所披露的环境信息主要是环境成本和环境负债的报告。 美国的环境立法开始的比较早，环境法规包括清洁空气法、清洁水 法、有毒物质控制法、资源保护和回收法、综合环境反应、补偿和债 务法、超级基金法等。美国上市公司遵守美国证券交易委员会( s e c u r i t i e s a n de x c h a n g ec o m m i t t e e ，简称s e c ) 颁布的相关要求：管理条例s k 第1 0 1 项、1 0 3 项和3 0 3 项条款，第3 6 号财务报告公报，1 9 7 9 年的解释公报，第9 2 号专门会计公报。其中第9 2 号专门会计公报是专门就环境会计与报告问题予 以说明的一份公报。1 9 9 6 年a i c p a 发布关于环境补偿责任业务报表第9 6 1 号( s o p 9 6 1 ) ，公告的目的是明确环境责任充分披露的有关问题，属于自 愿披露。 美国证券交易委员会( s e c ) 与美国环境保护署( e p a ) 于1 9 9 4 年达成 协议，规定由环保署向证券交易委员会提供公司环境信息，以便证券交易委 员会利用这些信息监督企业是否对与环境有关的信息作了披露。1 9 9 8 年美国 环境保护机构要求从事石油、钢铁、金属、汽车、造纸五大行业的公司揭示 环境信息，并由e p a 向s e c 提供公司环境信息使s e c 更好监督公司是否充 分披露了环境信息。从1 9 9 2 年起，美国环境保护署就对环境会计进行重点研 究，1 9 9 5 年出版了作为企业管理工具的环境会计入门：基本概念及术语。 美国环境保护署针对小规模企事业单位的污染防治活动，实施了清洁投资、 获取投资收益的研究。公丌发表了许多企业报告书，将企业环境会计成功的 事例予以公布，这为企业环境会计的建设起了推动作用。 。肖华：企业环境报告研究厦门人学2 0 0 1 7 。 2 环境会计应用现状回顾 2 1 2 我国环境信患援墨现状 我国重视环境保扩工；已颁布的环境法有环境保护法、水污染防 治法、大气污染防泞注、海洋环境保护法、固体废弃物污染环境防治 法、环境噪声污染f ，治去、等。国务院还颁布了专门环境法规如征收排 污费暂行办法、污貔沥治理专项基金有偿使用暂行办法等。这些法律法 规都对企业污染的处嚣收费标准、基会提取比例有具体的规定。1 9 9 7 年中国 证监会发布的关于发确公丌发行股票公司信息披露的内容与格式准则第一 号 的通知中关于“发布招股说明书正文的风险 因素与对策”中规定，要公布发行人所在行业的行业特点、发展趋势中可能 存在的不利因素以及行业竞争情况，包括环保因素的限制、严重依赖有限的 自然资源等。1 9 9 9 年中国证监会“关于发布公开发行股票公司信息披露的 内容与格式准则第六号 ( 修订) 的通知”中“发 行人的重大债权、债务关系”中规定，要说明发行入是否因环境保护、知识 产权、产品质量、劳动安全、人身权等原因产生侵权之债；“发行人的环境保 护和产品质量标准”规定，要说明发行人的生产经营活动是否符合有关环境 保护的要求，近三年来是否因违反环境保护方面的法律、法规两被处罚。但 是对于上市公司年报却没有关于环境问题的具体披露要求。国家环保总局 2 0 0 3 1 0 1 号文和【2 0 0 3 】1 5 6 号文，则为上市公司环境绩效评估指标体系 的建立提供了可靠依据。【2 0 0 3 】1 0 1 号文是为督促重污染行业上市公司认真 执行国家环保法律、法规和政策，根据中国证券监督管理委员会对上市公司 环境保护核查的相关规定制定的。其规定对象是重污染行业上市企业，主要 规定了必须遵循的八项条例。【z 0 0 3 】1 5 6 号文是根据中华人民共和国清洁 生产促进法制定的，规定对象是所有企业尤其是当地媒体定期公布的污 染严重的企业。1 5 6 号文件包含了1 0 1 号文的法律规定外，还规定了反映各企 业环境绩效的相关内容。1 0 1 号文以法律的形式规定了上市企业环境保护方面 最基本的事项，而1 5 6 号文以公告的形式较为全面地规范了上市企业在环境 保护信息方面所应披露的事项。 肖淑芳( 2 0 0 4 ) 对上市公司年报进行了总体分析，得出结论：上市公司 各行她的环境信息披露比例明显偏低，总体的环境信息披露比例只有3 4 3 9 9 我国企业环境会计应用研究 和3 6 3 9 ，而作为强污染的几个行业的披露情况也不尽理想，披露的比例都 仅在5 0 8 0 之间，重污染企业的总体披露比例也仅为5 5 7 5 和6 1 6 0 ， 这显然与这些行业的特点不符。不过从两年的数据比较来看，环境信息披露 的比例有逐步提高的趋势 。 2 2 环境会计应用现状 2 2 1 国外环境会计应用现状 国外关于环境会计的研究始于2 0 世纪7 0 年代，以英国会计学月刊 中1 9 7 1 年比蒙斯的控制污染的社会成本转换研究和1 9 7 3 年第2 期马林 的污染的会计问题两篇文章为代表，揭开了环境会计研究的序幕。2 0 世 纪8 0 年代以后，由于生态环境恶化而引发“绿色革命”，为保护生态环境而 研究生态环境的成本和价值。提供生态环境变化会计信息的环境会计也越来 越受到人们的关注。1 9 9 1 年联合国“国际会计和报告标准政府间专家工作组 ( i s a r ) ”第九届会议，着重对环境会计问题进行了讨论。1 9 9 5 年第十三届 会议的中心议题也是环境会计，此次会议认为，如何在会计上揭示环境成本 和负债已成为不少国家和社会公众关注的问题。而世界上许多国家也已开始 将环境活动纳入核算体系。 ( 1 ) 美国 在美国，环境会计研究主要是有关环境成本和负债的确认、计量和报告， 涉及环境问题的会计信息披露工作主要是针对环境成本和负债的报告，而人 们主要是从或有负债的角度来处理和看待环境问题的。企业、会计界、会计 信息使用者之所以越来越重视环境问题，关键原因在于美国二三十年来颁布 的一系列与环境保护有关的法律和法规，这些法律法规对企业的环境污染预 防、降低和治理提出了严格的要求，这些要求的兑现相应的产生了一系列的 环境成本与债务问题，有些情况下数额非常大。 涉及环境问题的法规包括联邦和州的立法机构颁布的法律以及有关政府 肖淑片，胡f 1 一：中周1 市公r d 刊、境信息披露现状研究，北京理t 人学学报( j 会科学版) ，2 0 0 4 1 0 。 1 0 2 环境会计应用现状回顾 机构颁布的政府法规。到自b 为止，已经颁布的联邦法律主要有：全面环境 反映、补偿与债务法案【c e r c l a ) ，资源储备与恢复法案( r c i 乙a ) ，清 洁空气法案( c a a ) 及其薹f 案( c a a a ) ，清洁水法案( c w a ) ，有毒 物质控制法案( t s c a ) ，关于地下储藏箱的规定( s s t ) 等。除上述几个 法案外美国国会还颁布了其他一些导致企业发生环境成本的环境立法，如紧 急计划与社区了解法案( e p c r r a ) ，联邦危险物质法案( f h s a ) ，危险 物质运输法案( h m t a ) ，超级基会增补与再授权