管理会计理论讲义(ppt 53页)

第11章管理会计理论,会计理论,第11章管理会计理论,学习目标知识目标：了解管理会计的理论基础和管理会计理论的基本结构；熟悉管理会计的基本框架、内容与方法体系。技能目标：能够运用管理会计的理论和方法解决企业的实际问题。能力目标：对管理会计的新领域有所认识与了解，把握管理会计的未来发展趋势，形成进一步完善管理会计理论的初步认识。,第11章管理会计理论,目录11.1管理会计的基本框架11.2基础性管理会计原理11.3管理会计的新领域,11.1管理会计的基本框架,11.1.1管理会计的理论结构1）管理会计的定义会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，它包括财务会计与管理会计两个子系统。管理会计是为企业内部使用者提供有助于其正确进行经营决策和改善经营管理所需的管理信息的一种会计。,11.1管理会计的基本框架,2）管理会计的理论基础管理会计可以说是管理学与会计学的结合，管理会计的理论基础自然离不开不断丰富和发展的管理学，并随管理学的发展而发展。管理会计的理论基础还包括数学、统计学、微观经济学或管理经济学、信息经济学、预测学、决策学、期权理论等，并时时关注这些学科的发展动态以及能为我所用的新兴学科。,11.1管理会计的基本框架,3）管理会计理论的基本结构管理会计在自身的发展历史当中吸取了相关学科丰富的理论“营养”，但是一直注重管理会计方法与技术层面。对于管理会计理论的基本结构中应包括哪些要素，各要素又应由哪些具体内容组成，以及它们之间的关系如何，都还未有定论。,11.1管理会计的基本框架,11.1.2管理会计的内容（1）基础性管理会计管理会计的基本分析工具：成本性态分析、变动成本法、本量利分析。决策会计：经营预测，包括决策的前提、短期经营决策、长期经营决策。执行会计：预算，包括从决策会计到执行会计、存货（库存）控制、标准成本控制、责任会计。,11.1管理会计的基本框架,（2）管理会计的新领域适应高新技术经济发展而形成的新领域管理会计在时空观上扩展而形成的新领域基于相关学科的交叉渗透而形成的新领域,11.1管理会计的基本框架,11.1.3管理会计的方法管理会计的方法是实现其目标、履行其职能的手段。在管理会计实践中，方法和技术的地位更加突出。管理会计的方法论基于系统理论和非平衡系统理论。系统理论是“三论”系统论、控制论、信息论的总称，非平衡系统理论的代表性理论有耗散结构论、协同论、突变论，亦称“新三论”，它们为管理会计方法的研究提供了新的科学思维工具。,11.2基础性管理会计原理,11.2.1成本性态分析1）成本性态的定义成本性态或成本习性，是指成本总额（C）与业务量（x）之间的数量依存关系。用函数关系式表达为C=f（x）。,11.2基础性管理会计原理,2）成本按其性态的分类（1）固定成本（a）：在一定时期和一定业务量范围内，与业务量变动无关的成本。（2）变动成本：在相关范围内，与业务量变动呈正比例关系的成本。变动成本总额（VC）与业务量的函数关系是：VC=b*x，其中b为单位变动成本，是一个常数。（3）混合成本：凡是随业务量变动而变动，但不呈正比例变动的成本。,11.2基础性管理会计原理,3）成本性态分析的基本原理成本性态分析的关键在于将企业全部成本分解为变动成本与固定成本两部分，即找到如下成本函数关系：C=b*x+a，这就是成本性态分析的数学模型。实务中，就是按上述模型将混合成本进行分解，即找出a、b的实际数值。,11.2基础性管理会计原理,4）对成本性态分析的反思上述成本性态分析是以产品数量为基础将企业全部划分为变动成本和固定成本，其目的在于满足企业短期经营决策的需要。按成本与成本动因的关系，将成本分成短期变动成本、长期变动成本和固定成本三类，可促使管理当局在决策时考虑短期变动成本和长期变动成本的数量，提高决策的科学性。,11.2基础性管理会计原理,11.2.2变动成本法1）变动成本法的基本原理变动成本法，是这样一种成本计算方法：在计算产品成本时，只包括产品生产过程中直接消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，即产品的变动生产成本，而不包括固定性制造费用。,11.2基础性管理会计原理,2）变动成本法的适应性变动成本法是基于成本性态分析的，适用于企业短期经营决策的需要，便于为标准成本控制、弹性预算控制和责任会计等提供依据，并可促使企业重视“以销定产”观念的落实，还有助于正确评价不同期间的经营业绩。但是，它并不适宜于长期决策的需要。,11.2基础性管理会计原理,11.2.3本量利分析1）本量利分析的基本模型本量利分析，是在成本性态分析和变动成本法的基础上，进一步研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量依存关系的一种分析方法。若用P代表利润，p代表价格，结合前面成本性态分析的模型，就可建立起本量利分析的基本模型：P=p*x-(b*x+a),11.2基础性管理会计原理,2）盈亏平衡点分析的基本原理本量利分析的基本内容包括盈亏平衡点的确定、有关因素变动对盈亏平衡点及实现目标利润的影响、本量利关系中的敏感分析等方面，其中，盈亏平衡点分析是本量利分析的基础。所谓盈亏平衡点，是指企业处于不亏不盈的状态，即利润为零时的销售量或销售额。,11.2基础性管理会计原理,11.2.4决策会计的基础1）决策的概念及分类决策是指人们为实现一定目标，在两个以上的备选方案中，选择一个最满意方案的分析判断过程。决策按不同的标志进行分类。通过分类可了解不同类型决策的特点，有助于人们进行科学的决策分析。,11.2基础性管理会计原理,（1）按决策所涉及的时间跨度，可分为短期决策与长期决策。（2）按决策条件的肯定程度，可分为确定性决策、风险性决策和不确定性决策。（3）按备选方案之间的关系，可分为独立方案决策、互斥方案决策和优化组合方案决策。,11.2基础性管理会计原理,2）经营预测：决策的前提决策是面向未来的，而未来是不确定的，但是可以预测的。因此，预测是决策的前提，它为决策提供有关未来的信息，可以帮助人们作出正确的决策。在管理会计中，经营预测的内容一般有销售预测、利润预测、成本预测以及资金需要量预测等。,11.2基础性管理会计原理,3）多维决策成本概念在成本信息方面，由于决策是面向未来的，因此，历史成本信息已不能满足决策的要求，而必须根据不同决策问题的需要，使用不同的成本概念，即“不同目的，不同成本”。因此，在管理会计中，成本不是一个单一的概念，而是一个广义的、多维的概念体系。,11.2基础性管理会计原理,11.2.5短期经营决策1）短期经营决策的基本内容企业短期经营决策主要是对一个经营年度内有关资源合理利用问题的决策分析，涉及面较广，具体的决策问题也较多。决策的基本内容可分为三个大方面：生产决策、成本决策以及定价决策，其中，生产决策中往往包含了成本决策问题。,11.2基础性管理会计原理,2）短期经营决策的具体方法（1）相关利润分析法（2）相关成本分析法（3）差量分析法（4）贡献毛益分析法（5）成本无差别点分析法,11.2基础性管理会计原理,11.2.6长期投资决策1）长期投资决策中应考虑的重要因素长期投资决策（资本预算）的内容一般涉及固定资产投资决策、无形资产投资决策以及人力资产投资决策。在长期投资决策中应考虑的重要因素有货币时间价值、投资风险价值、资本成本、现金流量、项目寿命和通货膨胀等。,11.2基础性管理会计原理,2）投资项目的现金流量模型估测一个投资项目的现金流量，是对投资项目进行财务评价的关键性工作。净现金流量是指在一定时期内预计的现金流入量与现金流出量之差。一般按时间顺序来测算一个投资项目各年末（年初）的净现金流量，可分为三个部分：初始净现金流量、营业净现金流量和终结净现金流量。,11.2基础性管理会计原理,3）确定性长期投资决策方法折现现金流量方法是考虑货币时间价值，以及对投资项目的净现金流量进行折现计算为基础而形成的分析、评价投资项目的诸方法的总称。主要包括净现值法、现值指数法、等年值法和内部（含）报酬率法等。,11.2基础性管理会计原理,（1）净现值法净现值法是用净现值作为投资项目评价指标的一种决策方法。净现值是指投资项目寿命期内，各年净现金流量按既定贴现率折现的现值代数和，其计算公式为：式中：k为贴现率，既是投资者要求的投资报酬率，也是投资者设定的方案取舍标准；为复利贴现系数，即。,11.2基础性管理会计原理,（2）现值系数法现值系数法是运用现值系数（PVI）作为评价指标的一种投资决策方法。其计算公式为：式中：NPV/I是投资项目的净现值与原始投资额的的比值，称为净现值率（NPVR）或净现值指数（NPVI），它说明单位投资额所产生的净现值是一个效率指标。,11.2基础性管理会计原理,（3）等年值法等年值法是运用各种等年值（UAV）作为评价指标的投资决策方法。等年值就是把投资项目的所有现金流量，按既定的贴现率等额地分摊到各年所得到的年金值。式中：（P/A,k，n）表示复利普通年金现值系数，即（P/A,k，n）=。,11.2基础性管理会计原理,（4）内部报酬率法内部报酬率法是应用内部报酬率（IRR）作为评价指标的投资决策方法。内部报酬率又称内部收益率，是指投资项目的净现值为零时的贴现率，反映了投资项目本身的报酬率。根据IRR的定义，可通过求解下列方程得到IRR：,11.2基础性管理会计原理,4）风险性长期投资决策（1）风险价值原理风险是指在某个特定状态下和给定时间内可能发生的结果的变动。风险不易计量，一般借助概率论这一数学工具，用方差（或均方差）来衡量风险。为了比较投资报酬率期望值或均值不同的投资项目的风险大小，进一步用变异系数来衡量风险。计量风险报酬率的关键在于确定一个恰当的风险报酬系数。,11.2基础性管理会计原理,（2）按风险调整贴现率法基于风险厌恶，投资的风险越大，投资者要求的报酬率就越高。在长期投资决策中，可将投资者因冒风险而要求的、与投资项目风险程度相适应的风险报酬计入原先没有反映风险因素的贴现率中，构成按风险调整的贴现率，并据此进行投资决策分析，称之为按风险调整贴现率法。,11.2基础性管理会计原理,（3）肯定当量法先按风险调整现金流量，再用无风险性决策方法进行投资项目评价的方法，统称为按风险调整现金流量法。具体的调整方法很多，其中最常用的是肯定当量法（约当量法）。肯定当量法就是把不确定的现金流量，按约当系数折算为大约相当于肯定的现金流量，然后用无风险贴现率来评价风险投资项目的方法。,11.2基础性管理会计原理,（4）概率分析法从理论上来说，对投资项目进行风险分析的最直接方法是给出项目净现值的概率分布。运用概率分析法的决策规则有期望值规则、期望值变异系数规则、接受错误概率规则三种。,11.2基础性管理会计原理,11.2.7预算与控制1）预算预算就是以货币为主要计量单位，将决策结果以计划的形式具体地、系统地表达出来，成为企业未来行动的指南的过程。企业的性质和规模不同，预算的具体构成内容也有所不同，但一个完整的生产经营全面预算应包括经营（业务）预算、财务预算和专门决策预算三大部分。,11.2基础性管理会计原理,2）存货控制与成本控制传统的存货控制方法主要有经济订货量法（EOQ）、订货点法和ABC分析法等。其中，EOQ法是主要的方法，也是堪称经典性的方法。至于成本控制，基础性管理会计中的主要成本控制方法就是标准成本法。,11.2基础性管理会计原理,3）预算管理的改进与超越预算20世纪90年代以后，世界经济环境和企业组织发生的重大变化对传统预算控制提出了挑战，企业界和理论界开始对预算控制不同方式的改进。改进的具体方式有三个：（1）重构预算控制、业绩评价与报酬方案关系（2）有效整合预算控制与其他管理控制工具（3）超越预算,11.2基础性管理会计原理,超越预算理论的发展经历了两个阶段：第一阶段主要是对预算与其他的战略管理方法进行比较、回顾。第二阶段主要是研究如何整合现有的各具特色的管理控制方法，使组织的预测、业绩评价和激励机制更加有效。,11.2基础性管理会计原理,11.2.8责任会计1）责任会计的概念责任会计是根据授予基层单位的权利和责任以及对其业绩的计量、评价与考核方式，将企业划分成各种不同形式的责任中心，并建立起以各责任中心为主题，以责、权、利相统一的机制为基础，通过信息的搜集、加工和反馈而形成的一个企业内部严密的会计控制制度。,11.2基础性管理会计原理,2）责任会计的内容（1）建立责任中心（2）制定合理的内部转移价格，并建立内部结算制度（3）建立合理而有效的奖惩制度（4）编制责任预算，明确业绩控制与考核标准（5）执行责任预算，进行责任控制（6）建立完善的责任会计核算制度，定期编制业绩报告（7）评价和考核实际工作业绩,11.2基础性管理会计原理,3）责任中心的责任会计为了实施分权管理和责任会计，根据企业内部各单位所处的管理层级，赋予相应的管理权限，明确其应负的责任。各个责任层次能够严格进行控制的活动区域就是责任中心。根据企业内部责任单位权责范围以及业务活动的特点，可将企业的责任中心分成成本中心、利润中心和投资中心三大类。,11.3管理会计的新领域,11.3.1资本成本会计资本成本会计是以现代金融市场和企业制度为依托，以企业资本成本为对象，将成本概念及计量引入产权领域，全面确认、计量和报告企业资本成本信息的一个新的会计领域。,11.3管理会计的新领域,11.3.2增值会计增值会计是以增值额为对象，对增值额进行确认、计量和报告，并为企业实现增值额最大化提供管理信息的一个新的会计领域。计算与分析增值额是增值会计的关键。增值额的计算变现为“增值毛额”和“增值净额”。其计算公式为：增值毛额=销售收入-外购商品、材料、物资和劳务支出增值净额=增值毛额-折旧,11.3管理会计的新领域,11.3.3人力资源会计与智力资本会计人力资源会计是把人作为有价值的组织资源，以企业人力资源为对象，确认、计量和报告人力资源信息的会计分支。企业价值通过财务资本和智力资本体现出来。智力资本的获得与运用时企业通过人和组织结构的作用产生的，可分为人力资本和结构资本。人力资源会计研究的内容是人力资本，而未能将结构资本纳入其中，所以人力资源会计应向智力资本会计发展。,11.3管理会计的新领域,11.3.4环境管理会计企业既是社会财富的创造者，有是环境的主要污染者。企业只有将环境管理融于企业全面管理之中，才能长久地维持企业的生存和发展。这就促使社会和企业对环境进行计量，于是环境管理会计便应运而生。,11.3管理会计的新领域,11.3.5网络会计：全新的会计信息系统会计信息系统是人力、电子计算机硬件和软件等一系列资源的组合，旨在将财务数据和其他数据转换为会计信息的一个计算机管理系统。,11.3管理会计的新领域,11.3.6投资项目的国民经济评价投