税务会计流转环节小税种课件).ppt

,项目四流转环节小税种,工作任务一城市维护建设税工作任务二教育费附加工作任务三关税工作任务四资源税工作任务五土地增值税,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,学习目标：1.了解流转环节小税种的概念。2.熟悉流转环节小税种几个税制要素，掌握应纳税额的计算。3.掌握不同行业消费税的会计核算。4.了解流转环节小税种纳税申报。本章重点：流转环节小税种应纳税额的计算和会计核算。本章难点：流转环节小税种会计核算。,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,工作任务一城市维护建设税,一、城市维护建设税的概念二、城市维护建设税的纳税人三、城市维护建设税的征税对象四、城市维护建设税的税目、税率五、纳税环节,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,城市维护建设税,（一）概述、特点1.城市维护建设税的概念城市维护建设税是对从事工商经营，交纳增值税和消费税的单位和个人征收的一种税。,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,城市维护建设税,（一）概述、特点2.城市维护建设税的特点1）税款专款专用2）属于一种附加税3）根据城镇规模设计税率4）征收范围广,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,城市维护建设税,（一）城市维护建设税的基本规定1.征税范围：城市、县城、建制镇以及税法规定的征税其他地区。2.征税义务人3.税率1）市区：7%2）县城、建制镇（铁路企业）：5%3）其他区域：1%4.计税依据：纳税人实际交纳的增值税、消费税（出口退税中的免抵税额也应并入）,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,城市维护建设税,（二）城市维护建设税的基本规定5.城市维护建设税的减免：海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税。6.应纳税额的计算应纳税额=（实纳增值税+实纳消费税）*适用税率例：某市区一企业2016年6月交纳进口关税65万元、进口环节增值税15万元、进口环节消费税26.47万元，本月实际交纳增值税49万元、消费税85万元。在本月查补税额11万元，出口退税免抵税额15万元。6月份应纳城市维护建设税=（49+85+11+15）*7%=10.5（万元）7.征收管理,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,城市维护建设税,（三）城市维护建设税的纳税申报企业应当于月度终了后在进行“二税”申报的同时，进行城市维护建设税的纳税申报,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,二.教育费附加,（一）含义、纳税义务人和征税率1.含义：教育费附加是对交纳增值税、消费税的单位和个人，就其实际交纳的税额为计算依据征收的一种附加费。2.纳费义务人3.征税率：教育费附加征收率为“二税”税额的3%,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,二.教育费附加,（二）计算教育费附加=（实际交纳的增值税+实纳消费税）*3%,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,三.城市维护建设税及教育费附加的会计核算,（一）账户设置应交税费-应交城市维护建设税应交税费-应交教育费附加税金及附加某市区一企业2016年6月交纳进口关税65万元、进口环节增值税15万元、进口环节消费税26.47万元，本月实际交纳增值税49万元、消费税85万元。在本月查补税额11万元，出口退税免抵税额15万元。6月份应纳城市维护建设税=（49+85+11+15）*7%=10.5（万元）教育费附加=（实际交纳的增值税+实纳消费税）*3%=（49+85+11+15）*3%=4.5（万元）,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,三.城市维护建设税及教育费附加的会计核算,（二）会计处理（1）月末提取时借：税金及附加150000贷：应交税费-应交城市维护建设税105000应交税费-应交教育费附加45000（2）月末结转时借：本年利润150000贷：税金及附加150000（3）实际交纳时借：应交税费-应交城市维护建设税105000应交税费-应交教育费附加45000贷：银行存款150000,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,工作任务二.关税的会计核算,一、认识关税（一）关税的概念、特点和分类1.关税的概念关税是国际通行的税种，是各国根据本国的经济和政治需要，用法律形式确定的、由海关对进出口的货物和物品所征收的一种流转税。,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,工作任务二.关税的会计核算,二、关税的特点1）课税环节为进出境环节关税是在货物和物品进出关境的环节一次性征收，除此之外，在国内流通的任何环节不再征收关税2）具有较强的涉外性3）由海关负责征收,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,工作任务二.关税的会计核算,二、关税的特点1）课税环节为进出境环节关税是在货物和物品进出关境的环节一次性征收，除此之外，在国内流通的任何环节不再征收关税,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,工作任务二.关税的会计核算,三、关税的分类第一，按征税对象分类：分为进口税、出口税和过境税第二，按征税标准分类：分为从价关税和从量关税，此外各国常用的征税标准还有复合关税、选择关税和滑准关税。第三，关税按国家和输入情况不同分为差别关税和优惠关税,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,工作任务二.关税的会计核算,（二）关税基本规定1.征税对象货物和物品2.关税纳税人进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,工作任务二.关税的会计核算,（二）关税基本规定3.关税税率1）进口关税税率2）出口关税税率4.计税依据1）关税完税价格2）进口货物完税价格进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入点起卸前运输及其相关费用、保险费。,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,工作任务二.关税的会计核算,（二）关税基本规定3.关税税率1）进口关税税率2）出口关税税率4.计税依据1）关税完税价格2）进口货物完税价格进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入点起卸前运输及其相关费用、保险费。个人邮寄物品减免税自2010年9月1日，个人邮寄物品，应征进口税额在人民币50元（含50元）以下的，海关予以免征,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,工作任务二.关税的会计核算,例：从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价格(FOB)为1600万元。该生产线运抵我国输入地占卸前的运费和保险费为120万地，境内运输费用为12万元。另支付负担的经纪费10万元，买方负担的包装材料和包装劳和费20万元，与生产线有关的境外开发设计费50万元，生产线进口后的现场培训指导费用200万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输产门开具的合法运输发票。计算进口环节关税及增值税进口环节关税完税价格=1600+120+10+20+50=1800（万元）进口环节应纳关税=1800*30%=540（万元）进口环节增值税=（1800+540）*17%=397.8（万元）,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,工作任务二.关税的会计核算,特殊进口货物完税价格（1）运往境外修理的货物。（复运进境前的运费和保险费不计入完税价格）（2）运往境外加工的货物。（复运进境前的运费和保险费计入完税价格）某企业2016年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格38万元，发生境外运费和保险费共计6万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格为65万元；发生境外修理费8万元，料件费9万元，境外运输费和保险费共计3万元，进口关税税率为20%，运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金是多少？运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节关税=（8+9）*20%=3.4（万元）运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节增值税=（8+9+3.4）*17%=3.468（万元）运往境外修理的设备应交纳关税和增值税合计=3.4+3.468=6.868（万元）,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,工作任务二.关税的会计核算,会计核算举例1.进口业务会计核算某外贸企业从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币为400000元进口关税税率为40%，代征增值税税率为17%，概据海关开出的专用交款书，以银行转账支票付讫税款，计算应纳关税和物资采购成本，并作会计处理。应纳关税=400000*40%=160000（元）物资采购成本=400000+160000=560000（元）代征增值税=560000*17%=95200（元）（1）作会计分录如下：借：物资采购560000贷：应交税费-进口关税160000应付账款400000（2）支付关税和增值税时1）借：应交税费-进口关税160000贷：银行存款1600002）借：应交税费-应交增值税（进项税额）95200贷：银行存款95200,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,工作任务二.关税的会计核算,会计核算举例2、出口货物会计核算某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价格折合人民币为720000元，出口关税税率为20%，根据海关开出的专用交款书，以银行转账支票付讫税款，计逄关税并进行会计处理出口关税税额=720000/（1+20%）*20%=120000（元）会计分录如下：借：税金及附加120000贷：应交税费-出口关税120000,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,工作任务三资源税的会计核算,一、认识资源税（一）资源税的概念资源税是对我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税矿产品的销售数量或自用数量而征收的一种税。资源税是对部分资源性企业的流转环节而征收的税。（二）资源税的特点第一，只对特定资源征税第二，具有受益税性质第三，具有级差差收入的特点资源税属于一次课征制，税不重征（三）资源税的基本法律规定1.资源税的征税范围（1）原油（2）天然气（3）煤炭（4）其他非金属矿原矿（5）黑色金属矿原矿（6）有色金属矿原矿（7）盐,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,工作任务三资源税的会计核算,2.资源税的纳税义务人和扣交义务人在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。收购未税矿产品的单位为代扣代交的扣交义务人3.资源税的税率（税额）资源税采用定额税率和比率税率两种，采取从价定率或从量定额征收。4.资源税的减免税纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量或者销售额，未单位核算或者不能准确提供应税数量或者销售额的，不予减税或者免税。（四）资源税的征收管理1.资源税的纳税义务发生时间一般为单位应确定收入的当天，自用的为移送当天，扣交义务发生时间为确定支付或应支付货款当天2.资源税的纳税环节（1）销售环节（2）自用的为移送使用环节3.资源税的纳税地点一般在资源地税务机关交纳,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,工作任务三资源税的会计核算,4.资源税的纳税期限按固定期纳税按次纳税二、认识资源税应纳税额计算（一）一般计算方法纳税人开采、生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不交纳资源税，自用于非生产项目和生产非应税品的，视同销售，依法交纳资源税。1.采用从价计征应纳税额应纳税额=应税产品销售额*适用税率纳税申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的，有视同销售应税产品行为而无销售额的，除另有规定的，按照下列顺序确定销售额第一，按照纳税人最近时期同类产品的平均销售介格确定第二，按照其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定第三按照组成价格组成计税价格=成本*（1+成本利润率）/（1-税率）,工作任务三资源税的会计核算,2.采用从量计征应纳税额应纳税额=应纳产品销售数量*适用税额标准未分税目核算税额的从高征收例：某石油开采企业本月销售原油100万吨，每吨销售价格为0.5万元，资源税适用税率为6%，计算该企业本月应纳税额。应纳税额=100万*0.5万*6%=3（亿元）例某北方海盐场某月生产销售原盐1万吨，此外，用生产的原盐加工成粉洗盐1.5万吨，粉精盐2万吨，精制盐2万吨。已知该场一吨海盐可加工0.8吨粉洗盐，或加工0.65吨粉精盐，或可加工0.5吨精制盐。试计算该月盐场应纳税额资源税（北方海盐适用25元/吨单位税额）应纳税额=（1*25）+（1.5/0.8*25）+（2/0.65*25）+（2/0.5*25）=248.80（万元）3.,工作任务三资源税的会计核算,三、认识资源税的会计核算（一）账户设置应交税费-应交资源税（二)资源税的会计处理方法1.企业销售应税产品的会计处理根据计算的应纳税额（1）借：税金及附加贷：应交税费-应交资源税（2）企业按规定交纳资源税时借：应交税费-应交资源税贷：银行存款,工作任务三资源税的会计核算,三、认识资源税的会计核算2.企业自产自用应税产品的会计处理将应交资源税计入产品成本借：生产成本（制造费用）贷：应交税费-应交资源税3.收购未税矿产品代扣代交资源税按实际收购款（1）借：材料采购贷：银行存款（库存现金）（2）按规定应代扣代交的资源税借：材料采购贷：应交税费-应交资源税4.收购液体盐加工固体盐的会计处理（可扣除液体盐对应的资源税）（1）收购液体盐会计分录借：材料采购应交税费-应交资源税贷：银行存款（2）销售固体盐时借：税金及附加贷：应交税费-应交资源税,工作任务四土地增值税的会计核算,一、认识土地增值税（一）土地增值税的含义土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税（二）土地增值税的特点1.以转让房地产取得的增值额为征税对象2.征税面比较广3.采用扣除法和评估法计算增值额（成交价不实、偏低的以评估价）4.实行超率累进税率5.实行按次征收，纳税时间、交纳方法根据房地产转让情况而定,工作任务四土地增值税的会计核算,一、认识土地增值税（三）土地增值税的基本法律规定1.土地增值税的纳税人土地增值税的纳税人是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，包括内外资企业、行政事业单痊、中外籍个人等。2.土地增值税的征税范围1）征税范围的一般规定（1）转让国有土地使用权。出让国有土地使用权不用征税（2）地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。,工作任务四土地增值税的会计核算,一、认识土地增值税（四）土地增值税的税率,工作任务四土地增值税的会计核算,一、认识土地增值税（五）土地增值税的税收优惠（1）纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，暂免征土地增值税，超过20%的，就全增值税额规定计税（2）因国家建设需要依法征用，收回的房地产，暂免征土地增值税（3）因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，暂免征土地增值税。（4）自住满5年的（免），满3年未满5年的（减半），未满3年的按规定交。,工作任务四土地增值税的会计核算,二、认识土地增值税应纳税额的计算（一）增值额的确定增值额的相关计算公式为：应纳土地增值税额=增值额*适用税率增值额=转让房地产收入-扣除项目金额1.转让房地产取得的收入纳税人转让房地产取得的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济利益，从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入2.扣除项目金额的确定1）新建房扣除项目金额的确定（1）取得土地使用权所支付的金额（2）开发土地和新建房及配套设施的成本简称开发成本（3）开发土地和新建房及配套设施的费用简称开发费用税法对开发费用的计算规定：允许扣除的房地产开发费用=利息（有证明）+（取得土地使用权所支付金额+房地产开发成本）*5%允许扣除的房地产开发费用=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）*10%（利息无证明）,工作任务四土地增值税的会计核算,二、认识土地增值税应纳税额的计算（一）增值额的确定增值额的相关计算公式为：应纳土地增值税额=增值额*适用税率增值额=转让房地产收入-扣除项目金额1.转让房地产取得的收入纳税人转让房地产取得的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济利益，从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入2.扣除项目金额的确定1）新建房扣除项目金额的确定（1）取得土地使用权所支付的金额（2）开发土地和新建房及配套设施的成本简称开发成本（3）开发土地和新建房及配套设施的费用简称开发费用（销售费用、财务费用、管理费用）税法对开发费用的计算规定：允许扣除的房地产开发费用=利息（有证明）+（取得土地使用权所支付金额+房地产开发成本）*5%允许扣除的房地产开发费用=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）*10%（利息无证明）（4）转让房地产有关的税金，印花税不计入（因在管理费用中已扣除）,工作任务四土地增值税的会计核算,二、认识土地增值税应纳税额的计算（一）增值额的确定增值额的相关计算公式为：2）旧房及建筑物扣除项目金额的确定包括转让房地产的评估价格和转让中支付的相关税金。3.增值额增值额是指纳税人转让房地产所得的收入，减准予扣项目金后的余额。,工作任务四土地增值税的会计核算,二、认识土地增值税应纳税额的计算（二）应纳税额的计算增值额的相关计算公式为：应纳税额=土地增值额*适用税率采用速算扣除法：应纳税额=增值额*适用税率-扣除项目金额*速算扣除系数1.主营房地产业务的企业土地增值税1）现货房地产销售2）商品房预售,工作任务四土地增值税的会计核算,二、认识土地增值税应纳税额的计算（二）应纳税额的计算例：2016年，某房地产公司（可在土地支付金和开发成本合计加计扣除20%）（转让高级公寓一栋，获得货币收入7500万元，获得购买方原准备盖楼的钢材2100吨，每吨2500元。公司为取得土地使用权支付1450万元，开发土地、建房及配套设施等支出2110万元，支付开发费用480万元（其中利息支出295万元，未超过承认标准）支付转让房地产的有关税金47万元。计算应纳土地增值税。收入额=7500+2100*0.25=8025（万元）开发费用可扣除额=295+（1450+2110）*5%=473（万元）扣除项目金额=(1450+