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第九章 成本控制与考核 第一节 成本控制概述 一、成本控制的概念和成本控制系统 （一）成本控制的概念 成本控制的主要目的是控制成本和不断降低成本，它包括两个方面：成本分配、成本控制。 成本控制分为广义成本控制和狭义成本控制。广义成本控制是指企业生产经营各环节和各方面进行全过程的控制，包括事前、事中和事后控制；狭义成本控制仅指生产过程中产品成本的控制。 总括来看，成本控制包括两个方面：成本的分配与成本控制 （二）成本控制的分类 1.按成本形成过程不同，成本控制分为产品投产前的控制、制造过程中的控制、流通过程 中的控制； 2.按成本费用的构成不同，成本控制分为原材料成本控制、工资费用成本控制、制造费用成本控制、企业管理成本控制。 （三）成本控制系统 成本控制系统包括组织系统、信息系统、考核制度、奖励制度。 二、成本控制的作用与原则 （一）成本控制的作用 1.成本控制是企业挖掘降低成本潜力的有效方式 2.成本控制是企业生存发展的基石 3.成本控制是企业提高经济效益的重要手段 4.成本控制有利于社会资源的合理配置 （二）成本控制原则 成本控制的原则有成本效益原则、适用性原则、广泛性原则、强制性原则。 第二节 标准成本 控制与考核 一、标准成本的含义、种类、制定程序与方法 （一）标准成本的含义 标准成本是运用技术测定等科学方法制定的，在有效经营条件下应该实现的成本，是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本。 标准成本的基本核算程序如下： （ 1）制定产品各成本项目的标准成本。 （ 2）按标准成本进行成本核算。 （ 3）计算各成本项目实际成本与标准成本的各种成本差异，并设立各种成本差异科目进行归集。 （ 4）计算、分析各种成本差异，将各种成本差异余额计入当期损益。 （二）标准成本的种类 标准成本通常包括下列三种： （ 1）理想的标准成本 最高要求的标准成本； （ 2）正常的标准成本 正常的经营活动可达到的标准成本； （ 3）现实标准成本 比正常的标准成本要求高，但经努力可实现的标准成本。 （三）标准成本的制定 1.标准成本的制定方法 制定标准成本的方法有三种：工程技术测量法、历史成本推算法、预测法。 2.标准成本的制定 标准成本是衡量成本的尺度，而不是历史成本的平均数据。标准成本通常指对产品成本中直接材料、直接人工、制造费用三个项目进行制定，每一成本项目标准成本的构成因素都是价格和数量两项。所以， 单位产品的标准成本 = 数量标准 价格标准 每一成本项目标准成本的具体制定公式如下： （ 1）直接材料标准成本 = 直接材料标准用量 直接材料标准价格 （ 2）直接人工标准成本 =直接人工标准工时 直接人工标准工资率 其中， 直接人工标准工资率 = 预计工资总额 / 预计标准总工时 （ 3）变动制造费用标准成本 =变动制造费用标准工时 变动制造费用标准分配率 （ 4）固定制造费用标准成本 = 固定制造费用标准工时 固定制造费用标准分配率其中， 变动制造费用标准分配率 = 变动制造费用预算合计 / 预计标准总工时 固定制造费用标准分配率 = 固定制造费用预算合计 / 预计标准总工时 故，单位产品标准成本 = 直接材料标准成本 +直接人工标准成本 +变动制造费用标准成本 +固定制造费用标准成本 资料来源： www.ZiK 更多资料请登录网站，请加 QQ： 67460666， TEL： 137 8381 6366，索取 二、标准成本控制 （一）标准成本控制的含义及特点 1.标准成本控制的特点 （ 1）标准成本控制可以加强成本的事前控制 （ 2）标准成本控制可以加强成本的事中控 制 （ 3）标准成本控制可以加强成本的事后控制 （二）标准成本控制的作用在于： （ 1）有利于成本事前、事中的控制和事后的成本分析； （ 2）有利于产品价格决策； （ 3）提供决策所需要的成本预测信息； （ 4）有利于增强企业的成本管理意识。 （三）标准成本控制的程序及应用条件： （ 1）应完善各项成本管理的基础工作； （ 2）健全成本管理组织。 （四）成本差异分析 成本差异的分析重点分析的是差异，而这个差异是实际成本和标准成本进行比较算出来的，一般来讲各个成本的分解分为数量差异和价格差异。 数量差异 =（实际数量 标准数 量） 标准价格 价格差异 =（实际价格 标准价格） 实际数量 1.直接材料成本差异 直接材料成本差异是指材料实际成本与标准成本之间的差异，它包括材料的数量差异和价格差异两部分。 2.直接人工成本差异 直接人工成本差异包括人工效率差异和直接人工工资率差异两部分。 3.制造费用成本差异 （ 1）变动制造费用 变动制造费用可以分为变动制造费用效率差异和变动制造费用耗费差异，效率差异是数量差异，而耗费差异是价格差异。 （ 2）固定制造费用 固定制造费用成本差异的分析方法与其他费用成本差异的分析方法有所区别，通常分为两差异 法和三差异法。 两差异法：固定制造费用成本差异一般包括固定制造费用耗费差异和能量差异两部分 固定制造耗费差异 =实际产量下固定制造费用 -预算产量下标准固定制造费用 =实际固定制造费用 -预算产量 工时标准 标准分配率 =实际固定制造费用 -预算产量下标准工时 标准分配率 三差异法：固定制造费用差异可分为三个部分：耗费差异、能力差异和效率差异 固定制造费用耗费差异 =实际产量下实际固定制造费用 -预算产量下标准固定制造费用 固定制造费用能力差异 =（预算产量下标准工时 -实际产量下实际工时） 标准分配率 资料来源： www.ZiK 更多资料请登录网站，请加 QQ： 67460666，TEL： 137 8381 6366，索取 固定制造费用效率差异 =（实际产量下实际工时 -实际产量下标准工时） 标准 分配率 第三节 责任成本控制与考核 一、责任中心 （一）责任中心的定义和特征 要想落实成本首先要考核责任成本中心 1.责任中心的定义 责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利的企业内部单位。责任中心具有履行经济责任中各条款的行为能力，又能对其后果承担责任。 责任中心的基本特征有： （ 1）责任中心是一个责、权、利相结合的实体； （ 2）责任中心具有承担责任的条件； （ 3）责任中心的责任和权利应具有可控性； （ 4）责任中心有一定经营业务和财务收支活动。 （ 5）责任中心的建立要便于进行责任会计核算。 （二）责任 中心的类型 根据责任中心的权限范围及业务活动的特点不同，责任中心可分为成本中心、利润中心和投资中心。 二、成本中心与责任中心 （一）成本中心 1.成本中心的分类 成本中心只负责本部门的成本和费用的考核情况的分析，所以成本中心只负责本部分所发生的成本费用的控制，根据成本与生产的相关关系的不同，我们将成本中心分为标准成本中心和费用成本中心。 2.成本中心的特点 （ 1）成本中心只考评成本费用，不考评收益和投资。 （ 2）成本中心只考评可控成本。只对可控成本承担责任，并进行考核和控制的特点。 可控成本具备三个条件，即可预计、可计量和可控制。 3.成本中心的考评指标 成本中心的考核指标包括成本（费用）变动额和成本（费用）变动率两项指标 （二）责任成本的概念 资料来源： www.ZiK 更多资料请登录网站，请加 QQ： 67460666， TEL： 137 8381 6366，索取 1.责任成本的含义 责任成本是指以责任中心为对象进行归集的成本。 确定责任成本的关键是可控性，它不受发生区域的影响 2.责任成本与产 品成本的区别 责任成本是以特定的责任中心作为成本计算对象来归集和分配费用的，其归集和分配的原则是：谁负责，谁承担；产品成本是以产品作为成本计算对象来归集和分配费用的，其归集和分配的原则是：谁受益，谁承担。 产品成本与责任成本都是反映生产中的耗费，这是产品成本与责任成本的一致性，产品成本与责任成本的区别在于： （ 1）计算对象不同 （ 2）计算原则不同 （ 3）计算内容不同 （ 4）计算的目的和用途不同 （三）责任成本的核算 （四）责任成本管理 1.责任成本管理的含义 2.实施责任成本管理的原则 （ 1）总体原则 （ 2）可控性原则 （ 3）及时性原则 三、成本考核 （一）成本考核的含义、意义及原则 1.成本考核的含义 成本考核是成本会计工作环节的重要组成部分，是成本会计职能的重要组成部分。成本考核是在成本分析的基础上，通过定期对成本指标进行比较，全面审核和评价目标成本的实现情况和成本计划指标的完成情况。 2.成本考核的意义 （二）责任成本与责任成本考核 1.责任成本考核与责任成本报告 责任成本报告是通过计算各责任中心的责任成本，明确责任归属，对各明细项目列示其预算数、实际数和差异数三栏。 2.责任成本的考核 资料来源： www.ZiK 更多资料请登录网站，请加 QQ：67460666， TEL： 137 8381 6366，索取 第十章 现代成本核算方法 本章考核要求： 1.记忆作业成本法的基本概念； 2.理解作业成本法的基本原理； 3.记忆质量成本的特点、内容； 4.理解最佳质量成本水平的确定； 5.理解产品生命周期成本的意义及其核算方法。 第一节 作业成本 一、作业成本的产生 （一）作业成本的基本原理 作业成本法，简称 ABC，指以 各作业为核算对象，通过作业中心成本库归集成本，产品完工时再按照各作业中心的成本驱动因素确定各自的分配率，将归集的成本分配计入产品成本的方法。作业成本法产生的客观因素有： （ 1） 成本结构变化对成本核算的影响； （ 2） 产品多样化对成本核算的影响。 二、作业成本的基本原理和内容 （一）作业与作业成本 作业是指企业为了达到其生产经营的目标所进行的与产品相关或对产品有影响的各项具体活动。作业成本是指产品消耗的作业所发生的成本和费用。 （二）作业成本核算的基本原理 作业成本法并非成本计算程序的重新设计，而是间接成本 归集和分配方式的改变，由传统的以产品为中心分配成本转移到以作业为中心的成本积累及分配上来。传统的成本计算法下，制造费用的分配通常分为两个步骤，首先制造费用以生产部门归集，然后将各生产部门的制造费用分配于产品。作业成本的思路是：产品生产要耗费作业，而作业活动需耗费资源。由此资源成本构成作业成本，作业成本应分配于产品。 作业成本核算中成本耗用的分配重点在间接费用上。 （三）作业成本核算的内容 1.作业调研 2.作业认定 3.成本归集 作业成本核算的一般程序如下： （ 1）在作业分析的基础上、确认作业、主要作业，划 分作业中心，以作业中心为成本库归集费用。 （ 2）将各作业成本库归集的成本分配计入最终产品或劳务上，计算产品或劳务成本。 资料来源： www.ZiK 更多资料请登录网站，请加 QQ： 67460666，TEL： 137 8381 6366，索取 三、作业成本控制 作业成本控制是以作业为基础控制产品成本的方法。实施作业成本控制的作用有： 1.有利于成本控制的精确化和科学化； 2.有利于分清各作业中心的责任； 3.有利于加 强成本控制； 4.有利于企业总目标的实现； 5.有利于打破集权型的经济管理体制。 第二节 质量成本 一、质量成本的概念与构成 （一）质量与质量成本的概念 产品质量通常是指产品满足消费者使用要求的程度，产品优劣的等级等，影响产品质量的因素较多，具体表现于产品功能的许多方面，但从整体来说主要表现为两个方面：设计质量和符合质量。 质量成本是指企业为了保证和提高产品或服务质量而支出的一切费用，以及因未达到产品质量标准，不能满足客户需要而产生的一切损失。 （二）质量成本内容 质量成本支出包括三方面：预防性支出、评估性 支出和补救性支出。 二、质量成本的特点和意义 （一）质量成本的特点 1.内涵的广泛性； 2.形式的多样性； 3.成本的可变性； 4.成本的收益性。 （二）质量成本核算的意义 1为管理者进行质量决策服务 2为质量成本责任考核提供依据 3.强化企业质量成本管理 4.明确各相关责任部门或人员的责任 5.能调动各相关利益群体的积极性 （三）现代质量成本与传统质量成本 传统质量成本认为：预防和鉴定成本增加时，失败成本就会减少。对一个具体产品的质量而言，肯定存在边际成本，在边际成本点，预防和鉴定成本的增加值正好等于失败 成本的减少值。 现代质量成本观念的核心是同时考虑质量与成本双重因素质量应体现在合理的“ 度 ” 上，寻求客户与企业双方面利益的满足。 （三）现代质量成本 资料来源： www.ZiK 更多资料请登录网站，请加QQ： 67460666， TEL： 137 8381 6366，索取 现代质量成本特别强调以下三个平衡： （ 1）寻求客户满足与产品质量水平之间的平衡 （ 2）寻求产品更新周期与质量保证期的平衡 （ 3）寻求产品部件间质量的协 调与平衡 三、质量成本管理工作的原则、程序和组织体系 （一）质量成本管理工作的原则： 1.制定适宜的质量成