证券公司会计科目及报表

证券公司会计科目和会计报表讲解,主讲：财政部会计司孙丽华2003年10月长沙,2,企业会计制度-总制度-科目和报表-专业核算办法-企业内部核算办法金融企业会计制度-总制度-专业核算办法小企业会计制度,我国企业会计制度体系,3,主要讲五个问题,一、制定的背景二、执行制度需要处理几个关系三、制定制度的指导思想四、证券公司会计科目和会计报表的主要内容五、执行中需注意的问题,4,一、制定的背景,5,一、制定的背景,（一）提高公司会计信息质量,增加透明度（二）贯彻实施稳健的会计政策（三）迎接我国加入WTO后面临的挑战（四）加强国家对证券市场的宏观监控和证券公司内部的经营管理，健全法制，完善相关制度的需要,6,二、需要处理的几个关系,7,计划经济条件下，会计要素的确认和计量均由国家财务制度规定，会计制度只是按照财务规定进行账务处理。市场经济条件下，企业实行了自主经营、自负盈亏、自我发展，重大问题由股东大会、董事会决定，客观上要求恢复会计制度的本来面貌，即会计制度应当包括会计要素的确认、计量、记录和报告的全部内容。,（一）会计制度与财务制度的关系,二、需要处理的几个关系,8,应当贯彻会计改革与税收制度适当分离的原则。两者目的不同会计制度：会计信息的真实、完整，合理配置资源，规范经济秩序；税收制度：社会公平税负、培植税源、调控经济、增加财政收入会计利润（利润总额）与应税利润（应纳税所得额）不一致，应按会计制度核算，按税收制度作纳税调整,（二）会计制度与税收制度,二、需要处理的几个关系,9,（三）金融企业会计制度证券公司会计科目和会计报表与金融企业会计制度的关系,二、需要处理的几个关系,10,三、制定制度的指导思想,11,三、制定制度的指导思想,注意：不得任意设置秘密准备，否则属于滥用谨慎性原则，作为重大会计差错更正。,（一）体现稳健的会计政策,12,资产负债表：预计负债报表附注：金融资产质量、或有事项、衍生金融工具,（二）体现充分披露原则,三、制定制度的指导思想,13,公司应当按照交易或事项的实质和经济现实进行会计核算，不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据,（三）体现实质重于形式原则,三、制定制度的指导思想,14,（四）体现重要性,三、制定制度的指导思想,15,四、证券公司会计科目和会计报表的主要内容,16,总体结构,在金融企业会计制度基础上制定证券公司会计科目和会计报表,17,主要规范内容,1、总则2、基本业务会计核算规定3、会计科目名称和编号4、会计科目使用说明5、会计报表格式6、会计报表编制说明7、会计报表附注,18,增设以下会计科目,固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备抵债资产抵债资产减值准备经营租入固定资产改良未确认融资费用短期借款应付利息预计负债待转资产价值受托投资管理收益资产减值损失,19,调整以下会计科目,清算备付金改为“结算备付金”受托资产改为“受托投资”投资风险准备改为“长期投资减值准备”长期债券投资改为“长期债权投资”代发行证券改为“承销证券”待转发行费用改为“待转承销费用”代发行证券款改为“承销证券款”证券发行改为“证券承销”,20,取消以下会计科目,质押借款自营证券跌价损失,21,（一）资产的核算,资产的定义：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产的分类：按流动性分类，流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。,22,（一）资产的核算,1、自营证券（1）自营证券买入的计价取得时的实际成本：包括买入时成交的价款（包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取或尚未到期债券利息）和相关税费（2）自营证券卖出的成本计量为了简化核算，自营证券销售成本的核算，采用先进先出法、加权平均法和移动平均法。方法一经确定，不得随意变动。,23,（一）资产的核算,1、自营证券（3）自营证券收益的确认应按成交价扣除买入成本、相关税费后的净额确认。注：证券买卖持有期间收取的现金股利或应收利息，计入当期投资收益。,24,1、自营证券（4）自营证券跌价准备核算问题自营证券的跌价是指自营证券期末市价低于账面价值所发生的损失。注意：卖出自营证券时，一般不同时调整已计提跌价准备，期末时调整。,（一）资产的核算,25,（一）资产的核算,2、承销证券（1）全额承购包销方式的核算不变；（2）余额承购包销方式的核算接受委托时不再确认为一项资产和一项负债；（备查登记）（3）代销方式的核算接受委托时不再确认为一项资产和一项负债。（备查登记）,26,3、投资与企业会计制度和企业会计准则投资的规定一致。A区分为短期投资和长期投资B投资成本区分为初始投资成本和新的投资成本确定C长期股权投资采用成本法和权益法D长期债权投资按票面价值与票面利率按期计算确认利息收入,（一）资产的核算,27,（一）资产的核算,4、抵债资产（1）抵债资产取得的处理公司取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值。而不是全部贷款的本金，不包括表外利息。注意：抵债资产不计提折旧或摊销,28,（一）资产的核算,（2）抵债资产处置时的处理处置收入抵债资产账面价值，其差额营业外收入；处置收入抵债资产账面价值其差额营业外支出；保管过程中发生的费用直接计入营业外支出；处置过程中发生的费用，从处置收入中抵减。（3）抵债资产的期末计量应当按账面价值与可收回金额孰低计量。,29,5、固定资产及其他资产（1）固定资产A.固定资产指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过1年；单位价值较高。B.不再规定统一的折旧年限、折旧方法和净残值等C.除已提足折旧固定资产和土地外，都提折旧。,（一）资产的核算,30,关注:计提固定资产折旧应注意问题,更新改造等原因调整固定资产价值根据调整后价值，预计尚可使用年限和净残值，按选定的折旧方法计提折旧（注：更改过程而停止使用资产不提折旧）,31,计提固定资产折旧应注意问题,大修理而停用照提折旧接受捐赠旧的固定资产确定的固定资产入账价值、预计尚可使用年限和预计净残值，按选用的方法计提,32,计提固定资产折旧应注意问题,融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策：租赁期满将会取得租赁资产所有权租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定能否取得所有权的租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短期间内计提折旧。,33,计提固定资产折旧应注意问题,未用、不需用固定资产应提折旧因执行新准则对未使用、不需用固定资产由原不提折旧改为计提折旧，此项会计政策变更应采用追溯调整法，调整期初留存收益和其他相关项目。（重要性）,34,D.固定资产后续支出,1费用化的后续支出不可能使流入公司经济利益超过原先的估计，发生时确认费用2资本化的后续支出可能使流入公司经济利益超过原先的估计，计入固定资产价值（增计后金额不应超过该资产可收回金额）,35,关注:,实务中对后续支出的处理方法（1）修理费用当期费用（2）改良支出固定资产账面价值（3）装修费用符合条件资本化（4）融资租赁符合条件资本化（5）经营租赁（改良）单设“经营租入固定资产改良”科目,36,E.固定资产的期末计价,可收回金额低于账面价值计提固定资产减值准备（市价持续下跌，技术陈旧、损坏、长期闲置等原因）,37,注意:,已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧；已计提减值准备的资产，应按账面价值和尚可使用年限重新计算折旧率、折旧额；减值因素消失价值转回的处理,38,注意:,减值因素消失价值转回的处理转回金额不应超过原已计提减值准备转回后，固定资产账面价值不应超过不考虑减值因素计算的账面净值转回时按不考虑减值因素计提折旧与因计提减值准备而少提折旧差额补提折旧账面价值和以可收回金额与不考虑减值因素计算的账面净值孰低差额冲销准备,39,例,1.2000年12月购入一固定资产，入账价值100万元2.预计使用年限为10年3.按直线法计提折旧4.2002年12月31日，根据迹象判断，可收回金额为40万元，计提了40万元减值准备，假定预计尚可使用年限变为8年，仍按直线法计提折旧5.2004年原减值因素消失，可收回金额为70万元,40,原价累计折旧账面净值减值账面净额2001年10010902002年100108040402003年405(10)35(30)35(30)2004年40(30)5(10)30(20)（40）60借：固定资产减值准备10借：固定资产减值准备30贷：累计折旧10贷：资产减值损失30（金额单位均为万元）,41,5、固定资产及其他资产（2）其他资产长期待摊费用A发行股票的手续费或佣金B开办费C不能使以后会计期间受益，一次转入损益,（一）资产的核算,42,6、资产减值1.自营证券5.在建工程2.应收款项6.无形资产3.长期投资7.抵债资产4.固定资产关注：有市价的长期投资减值准备的计提,（一）资产的核算,43,（二）负债的核算,1、负债的主要内容负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。按流动性，分为流动负债、应付债券和其他长期负债。,44,（二）负债的核算,2、应付利息应付利息是指公司根据客户保证金存款或债券金额及其存续期限和规定的利率，按期计提应支付给单位和个人的利息。应付利息应按已计但尚未支付的金额入账。(拆入资金利息、卖出回购证券支出、应付客户保证金利息、长期借款或应付债券按期计提利息),45,（二）负债的核算,3、应付福利费非外商投资的证券公司发生的福利费不再通过“应付福利费”科目核算，发生时直接计入当期营业费用,46,（二）负债的核算,4、预计负债如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件时，应作为预计负债予以确认：（1）该义务是公司承担的现时义务；（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出公司；（3）该义务的金额能够可靠地计量。,47,（三）权益的核算,1、权益的主要内容主要包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。计提的一般风险准备也构成公司所有者权益的组成内容。资本公积由七部分组成：溢价、捐赠准备、现金捐赠、股权投资准备、外币资本折算差额、关联交易差价、其他资本公积。,48,（四）收入的核算,1、收入的主要内容主要指公司提供金融商品服务所取得的各项收入。包括：利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、证券承销差价收入、证券自营差价收入、买入返售证券收入、汇兑收益和其他业务收入等。,49,（四）收入的核算,2、收入确认的原则（1）与交易相关的经济利益能够流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。,50,（二）主要内容,3、拆出资金利息收入的核算拆出资金到期90天后仍未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的应收利息逾期90天后仍未收到的，或对应的拆出资金到期90天后仍未收回时冲减已入账的利息收入和应收利息。（关注：采用到期还本付息方式拆借业务的核算）执行新制度后按规定计提的利息逾期未超过90天的，仍在“应收利息”科目进行核算，不再转入“应收款项逾期拆出资金”科目。,51,（四）收入的核算,4、其他收入（1）手续费收入（2）代兑付业务、承销业务收入（3）证券自营差价收入（4）利息收入、金融企业往来收入（5）拆出资金、买入返售证券收入权责发生制原则，期末计提未到期利息（6）代买卖证券业务收入交易日,52,（五）成本和费用的核算,公司必须分清本期营业成本、营业费用和下期营业成本、营业费用的界限，不得任意预提或摊销费用。营业成本指在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出,包括利息支出、手续费支出、卖出回购证券支出等营业费用指公司在业务经营及管理工作中发生的各项费用,包括工资福利费、固定资产折旧、业务宣传费等,53,（六）利润及利润分配的核算,1、利润是指公司在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。（1）营业利润是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额。（2）利润总额是指营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入，减去营业外支出后金额。（3）资产损失是指公司按规定提取（或转回）的各项资产损失。,54,（六）利润及利润分配的核算,（4）扣除资产损失后利润总额是指利润总额减去（或加上）提取（或转回）的资产损失后的金额。（5）所得税是指公司应计入当期损益的所得税费用。（6）净利润指扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额。,55,（六）利润及利润分配的核算,2、利润分配公司当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后余额，为可供分配的利润，并作如下分配：提取法定盈余公积；提取法定公益金。（注意：提取基数）注意：公司应按本年实现净利润的一定比例提取一般风险准备，用于弥补亏损，不得用于分红、转增资本,56,（七）会计报表,1、会计报表种类资产负债表利润表现金流量表利润分配表资产减值准备明细表所有者权益(或股东股益)增减变动表受托投资管理业务表分部报表其他有关附表,57,2、资产负债表项目的调整反映资产的账面价值受托投资管理业务资金不作为资产负债表表内项目反映关注：表内反映与账内核算的关系,（七）会计报表,58,3、利润表项目的调整增设“受托投资管理收益”项目将“投资收益”调为“营业利润”组成内容