预算会计习题答案.pdf

第一章 预算会计基本理论 第一章 预算会计基本理论 复习思考 复习思考 1.答题要点： 预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反 映和监督中央预算和地方预算以及事业行政单位收支预算执行的会计， 是我国两 大类会计体系之一。 现行预算会计体系由财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计以及参 与预算会计执行的国库会计、收入征解会计等组成。 2.答题要点： 预算会计的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 预算会计的主体包括各级政府、行政单位和各类国有事业单位。财政总预算 会计的主体是各级政府，行政单位会计的主体是行政单位，事业单位会计的主体 是国有事业单位。 3. 答题要点： 预算会计核算的一般原则包括真实性原则、相关性原则、可比性原则、一致 性原则、及时性原则、明晰性原则、全面性原则、专款专用原则、配比性原则、 实际成本原则、一般采用收付实现制原则等十一项，其中：真实性原则、相关性 原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、明晰性原则、全面性原则、专款 专用原则是三个会计共同遵循的原则， 实际成本原则和配比性原则是单位预算会 计特有的原则，配比原则是事业单位经营业务核算应遵循的原则。 4.答题要点： 预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。 资产具有三个基本特征： （1）资产必须是一种经济资源，即资产能为一级政 府或行政事业单位服务或带来经济利益； （2）资产必须能以货币计量； （3）资产 必须由会计主体所拥有或控制。 负债具有四个基本特征： （1）负债是已经发生，并在未来一定时期内必须偿 付的经济责任； （2）负债的清偿预期会导致经济利益流出会计主体； （3）负债能 以货币计量或可以合理地预计； （4）负债有确切的债权人和到期日。 净资产具有三个基本特征： （1）由于预算会计主体不存在现实的所有者，其 净资产不体现企业那样的所有者权益； （2）收支相抵后的差额结余是预算会 计净资产的主要构成部分，一般不存在分配问题； （3）预算会计的某些净资产具 有限定性，比如预算周转金、固定基金、专用基金等。 1 收入具有四个基本特征： （1）收入必须是非偿还性的，需要偿还的资金来源 不能作为收入，而是属于负债的范畴； （2）取得的收入是为了补偿支出，而不是 为了营利； （3） 收入有限定性与非限定性之分， 如基金预算收入、 专用基金收入、 专项资金收入、接受的有规定用途的捐款等属于限定性的收入；(4)收入的确认 一般采用收付实现制,部分经济业务或事项采用权责发生制。 支出具有三个基本特征： （1）支出主要是预算会计主体为实现公共管理职能 而发生的资金耗费； （2）支出有限定性支出和非限定性支出之分，比如基金预算 支出、专用基金支出、专项资金支出等； （3）支出的确认一般采用收付实现制， 个别事项采用权责发生制。 5.答题要点： 预算会计的会计等式有三个： （1） 资产=负债+净资产； （2） 收入-支出=结余； （3）资产+支出=负债+净资产+收入 。 6答题要点： 预算会计科目按照不同的标准可分为不同的种类。 (1)按其经济内容,预算会计科目可分为资产、负债、净资产、收入和支出五 类。 (2)按照预算会计主体,预算会计的会计科目分为财政总预算会计科目、行 政单位会计科目和事业单位会计科目。 各类预算会计科目均按其经济内容分为资 产、支出、负债、收入、净资产五类。 (3)按核算层次,预算会计的会计科目可分为总账科目和明细账科目两类。 7答题要点： 与企业会计相比，预算会计具有以下特点： （1）具有“公共性”、“非营利 性”和“财政性”； （2）具有统一性和广泛性； （3）一般采用收付实现制；不进 行成本核算、不计算盈亏； （5）会计核算内容及方法有其特殊性。 第二章 第二章 财政总预算会计 复习思考 复习思考 1.答题要点： 财政收入是国家为实现其职能的需要，根据法令和法规取得的非偿还性资 金，是一级财政的资金来源。财政收入一般包括一般预算收入、基金预算收入、 国有资本经营预算收入、专用基金收入、资金调拨收入（补助收入、上解收入和 调入资金） 、财政专户管理资金收入等。 财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。财政支出一般包 括一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营预算支出、专用基金支出、资金 调拨支出（补助支出、上解支出、调出资金、国有资本经营预算调出资金） 、财 2 政专户管理资金支出等。 财政资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源， 包括财政性存 款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项等。 财政负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务，包括应 付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务等。 财政净资产是同级政府财政所掌管的资产净值， 是财政资产减去财政负债的 差额，包括各项结余、预算调节稳定基金和预算周转金等。 2.答题要点： 一般预算收入的缴库方式有两种：直接缴库和集中汇缴。实行直接缴库方式 的有：税收收入、非税收入等；实行集中汇缴方式的有：小额零散税收和非税收 入中现金缴款。 一般预算支出的支付方式有财政直接支付、财政授权支付和实拨资金三种。 实行财政直接支付的资金类型包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采 购支出、国有资本经营预算支出、转移支出等。实行财政授权支付的具体支出项 目一般是除财政直接支付以外的所有财政性资金的支出，主要是零星采购支出、 特别紧急支出和经财政部门批准的其他支出。 实拨资金方式适用于未纳入国库集 中支付制度改革范围的财政资金的拨付，主要包括预拨款项、实拨专户资金等。 3.答题要点： 一般预算收入的征收机关主要包括财政部门、税务部门和海关。其中财政部 门主要负责征收国有资本经营收入、其他收入等非税收入；税务部门主要负责征 收各项工商税收、企业所得税和由税务部门征收的一些非税收入；海关主要负责 征收关税、代征的进口货物增值税和消费税等。 4.答题要点： 财政资金调拨是指按财政管理体制规定，在中央与地方之间、地方上下级不 同财政之间，及同级财政内不同资金项目之间调拨资金，以平衡各级预算收支的 一种手段。 财政资金调拨形式包括补助、上解、调入、调出。 资金调拨收入包括补助收入、 上解收入、 调入资金和调入预算稳定调节基金。 资金调拨支出包括补助支出、上解支出、调出资金和国有资本经营预算调出 资金等。 5.答题要点： 实行国库集中支付制度改革以后，财政支出应按以下标准列报： （1）通过专 户拨付的工资统发资金、政府采购资金，按专户拨付用款单位、收款人、供应商 的拨款数列报支出；（2） 国库管理制度改革资金按预算单位实际支出数列报支出； （3）实拨资金按财政拨款数列报支出； （4）预拨以后各期的经费，不得直接按 3 预拨数列作本期支出，应作为预拨款处理，到期后按规定的列报口径转列支出； （5）收回当年拨款冲销已列支出，对于收回以前年度已列支出的款项，除财政 部门另有规定者外，应冲销当年支出； （6）基本建设支出，根据拨付用款单位数 列报支出。 6.答题要点： 财政性存款，又称财政存款，是财政部门代表国家所掌管的财政资金。 财政性存款管理应当遵循以下原则： （1）集中管理，统一调度。 （2）严格控 制存款开户（3）根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。 （4）转账结算， 不提取现金。 （5）在存款余额内支付，不得透支。 7.答题要点： 财政性存款的核算应设置“国库存款”和“其他财政存款”两个会计账户。 “国库存款”账户核算各级财政在国库的预算资金存款， “其他财政存款”会计 账户核算各级财政未列入“国库存款”账户的其他各项财政存款。 8.答题要点： 财政总预算会计核算的有价证券是中央财政以信用方式发行的国家公债。 其 管理应遵循以下要求： （1）各级财政只能用各项财政结余资金（包括一般预算结 余和基金预算结余）购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。 （2）支付购 买有价证券的资金不能列作支出。 （3）当期取得有价证券的兑付利息及转让有价 证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入。 （4）有价证券应按取得时实 际支付的价款记账，购入有价证券(含债券收款单)应视同货币妥善保管。 9.答题要点： 暂付款是财政部门借给所属预算单位或用款单位临时急需的款项， 以及调度 到财政专项资金账户的待结算资金。暂存款是指各级财政临时发生的应收、暂收 和收到不明性质的款项。 暂存款和暂付款核算财政部门与预算单位之间的往来款 项。 与下级往来是指本级财政与下级财政在预算执行过程中由于借给下级财政 预算调度款、体制结算等事项而形成的待结算资金，形成本级财政的债权。与上 级往来是指本级财政与上级财政在预算执行过程中由于向上级财政借款或财政 体制结算等事项而形成的待结算资金，形成本级财政的债务。上级往来和与下级 往来核算上下级财政之间的往来款项。 10.答题要点： 预拨款项是按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨 款。 11.答题要点： 4 财政结余是财政收支的执行结果，包括一般预算结余、基金预算结余、国有 资本经营预算结余、专用基金结余和财政专户管理资金结余。 12.答题要点： 结转预算结余的一般预算类收入包括一般预算收入、一般预算调拨收入（补 助收入、上解收入、调入资金）等；一般预算类支出包括一般预算支出、一般预 算调拨支出（补助支出、上解支出、调出资金）等。 结转基金预算结余的基金预算类收入包括基金预算收入、 基金预算调拨收入 （补助收入、上解收入、调入资金） ；基金预算类支出包括基金预算支出、基金 预算调拨支出（补助支出、上解支出、调出资金） 。 结转国有资本经营预算结余的国有资本经营预算类收入包括国有资本经营 预算收入和国有资本经营预算调拨收入中的补助收入； 国有资本经营预算类支出 包括国有资本经营预算支出、 国有资本经营预算调拨支出中的补助支出和调出资 金。 13.答题要点： 预算周转金是各级财政为平衡预算年度内季节性收支差额，保证及时用款 而设置的周转资金。 预算周转金的来源渠道一般有两个：一是用本级年度预算结余资金设置、补 充；二是由上级财政部门拨入。 预算周转金只作平衡预算收支临时周转使用，不能安排支出。 14.答题要点： 财政总预算会计报表按照不同标准，可分为不同种类。 （1）按照编制时间， 可分为旬报、月报和年报； （2）按照反映的经济内容，可分为资产负债表、预算 执行情况表、 其他附表； （3） 按照包括的内容范围， 可分为本级报表和汇总报表。 15.答题要点： 年终清理主要事项包括： （1）核对年度预算； （2）清理本年预算收支； （3） 组织征收机关和国库进行年度对账； （4）与代理银行对账； （5）清理核对当年拨 款支出； （6）清理往来款项； （7）对年终决算清理期内发生的会计事项，应当划 清会计年度。 16.答题要点： 年终结账一般包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。 年终转账的要点： （1）在年终清理和结算的基础上，账目核对无误后，计算 出各账户 12 月份合计数和全年累计数，结出 12 月末余额，编制结账前的“资产 负债表”； （2）将应对冲转账的各个收入、支出账户余额，填制 12 月份的记账 凭证，分别转入“预算结余”、“基金预算结余”、 “国有资本经营预算结余” 、 5 “专用基金结余”、 “财政专户管理资金结余”科目冲销。 17.答题要点： 资产负债表月报是反映月末一级政府财务状况的报表。 资产负债表月报中资 产、 负债、 净资产、 收入和支出五大类会计要素都有数字反映， 其平衡公式为“资 产+支出负债+净资产+收入”。 资产负债表年报是反映年末一级政府所拥有的资产、负债和净资产情况的 报表。资产负债表年报分为年终结账前年报和年终结账后年报。年终结账前的资 产负债表年报的与资产负债表月报相同。 年终结账后的资产负债表年报中只有资 产、负债和净资产三个会计要素反映数字，平衡公式为“资产负债+净资产” 。 18.答题要点： 编制汇总财政会计报表时，上下级之间相互冲销的项目有：本级财政的“与 下级往来”和下级财政的“与上级往来”、 本级财政的“上解收入”和下级财政 的“上解支出”、本级财政的“补助支出”和下级财政的“补助收入”等。 操作练习 操作练习 题一：答案 题一：答案 1.借：国库存款 500000 贷：一般预算收入 500000 2.借：国库存款 200000 贷：基金预算收入 200000 3.借：国库存款 100000 贷：基金预算收入 100000 4.借：一般预算支出 150000 贷：国库存款 150000 借：其他财政存款 150000 贷：专用基金收入 150000 5.借：其他财政存款 100000 贷：专用基金收入 100000 6.借：国库存款 180000 贷：补助收入一般预算补助 100000 基金预算补助 50000 国有资本经营预算补助 30000 7.借：国库存款 500000 贷：上解收入一般预算上解 300000 6 基金预算上解 200000 8.借：其他财政存款 500000 贷：财政专户管理资金收入 500000 9.借：国库存款一般预算存款 100000 贷：调入资金一般预算调入资金 100000 借：调出资金政府性基金预算调出资金 50000 国有资本经营预算调出资金 50000 贷：国库存款基金预算存款 50000 国有资本经营预算存款 50000 题二：答案 题二：答案 1. 借：一般预算支出 200000 贷：国库存款 200000 2.借：一般预算支出 50000 贷：预拔经费 50000 3.借：基金预算支出 180000 贷：国库存款 180000 4.借：国有资本经营预算支出 500000 贷：国库存款 500000 5.借：专用基金支出粮食风险基金 200000 贷：其他财政存款 200000 6.借：补助支出一般预算补助 80000 基金预算补助 10000 国有资本经营预算补助 10000 贷：国库存款 100000 7.借：上解支出一般预算上解 50000 基金预算上解 30000 贷：国库存款 80000 8.借：调出资金一般预算调出资金 30000 贷：国库存款一般预算存款 30000 借：国库存款基金预算存款 30000 贷：调入资金政府性基金预算调入资金 30000 9.借：财政专户管理资金支出 50000 贷：其他财政存款 50000 题三：答案 题三：答案 7 1. 借：国库存款一般预算存款 100000 基金预算存款 50000 国有资本经营预算存款 60000 贷：一般预算收入 100000 基金预算收入 50000 国有资本经营预算收入 60000 2.借：一般预算支出 80000 贷：国库存款一般预算存款 80000 3.借：基金预算支出 100000 贷：国库存款基金预算存款 100000 4.借：专用基金支出 40000 贷：其他财政存款 40000 5.借：暂付款 300000 贷：国库存款一般预算存款 300000 借：其他财政存款 300000 贷：暂存款 300000 6.借：一般预算支出 300 000 贷：暂付款 300 000 7.借：有价证券 100000 贷：国库存款一般预算存款 50000 基金预算存款 50000 8.借：国库存款 210000 贷：有价证券 200000 基金预算收入 10000 9.借：预拨经费 180000 贷：国库存款一般预算存款 180000 10.借：一般预算支出 200000 贷：预拨经费 200000 12.借：一般预算支出 950000 贷：基建拨款 950000 13.借：与下级往来A 省 100000 贷：国库存款 100000 14.借：补助支出 200000 贷：与下级往来B 省 200000 15.借：与下级往来C 县 180000 8 贷：上解收入 180000 16.借：补助支出 90000 贷：与下级往来D 县 90000 17.借：暂付款教育部 200000 贷：国库存款 200000 18.借：国库存款 50000 一般预算支出 150000 贷：暂付款教育局 200000 题四：答案 题四：答案 1.借：国库存款 200000 贷：与上级往来 200000 2.借：国库存款 50000 贷：暂存款 50000 3.借：暂存款 200 000 贷：补助收入 100 000 国库存款 100 000 4.借：暂存款 50 000 贷：一般预算收入 50 000 5.借：上解支出 180 000 贷：与上级往来 180 000 6.借：与上级往来 150 000 贷：补助收入 150 000 7.借：借入款 1 000 000 贷：国库存款 1 000 000 8.借：借入款 500 000 一般预算支出 25 000 贷：国库存款 525 000 题五：答案 题五：答案 1.根据上表编制年终转账会计分录。 （1）将一般预算类收入科目贷方余额转入“预算结余”科目， 借：一般预算收入 500000 补助收入 一般预算补助 50000 上解收入一般预算上解 50000 贷：预算结余 600000 9 （2）将一般预算类支出科目借方余额转入“预算结余”科目， 借：预算结余 490000 贷：一般预算支出 400000 补助支出 一般预算补助 45000 上解支出一般预算上解 40000 调出资金一般预算调出资金 5000 （3）将基金预算类收入科目贷方余额转入“基金预算结余”科目， 借：基金预算收入 200000 补助收入基金预算补助 40000 上解收入基金预算上解 50000 调入资金政府性基金预算调入资金 5000 贷：基金预算结余 295000 （4）将基金预算类支出科目借方余额转入“基金预算结余”科目， 借：基金预算结余 295000 贷：基金预算支出 210000 补助支出基金预算补助 35000 上解支出基金预算上解 50000 （5）将国有资本经营预算类收入科目贷方余额转入“国有资本经营预算结 余”科目， 借：国有资本经营预算收入 100000 补助收入国有资本经营预算补助 20000 贷：国有资本经营预算结余 120000 （6）将国有资本经营预算类支出科目借方余额转入“国有资本经营预算结 余”科目， 借：国有资本经营预算结余 100000 贷：国有资本经营预算支出 80000 补助支出国有资本经营预算补助 20000 （7）将专用基金收入科目贷方余额转入“专用基金结余”科目， 借：专用基金收入 50000 贷：专用基金结余 50000 （8）将专用基金支出科目借方余额转入“专用基金结余”科目， 借：专用基金结余 45000 贷：专用基金支出 45000 2.（1）本年预算结余=600000-490000=110000（元） 10 本年预算滚存结余=20000+110000=130000（元） （2）本年基金预算结余=295000-295000=0（元） 本年基金预算滚存结余=3000+0=3000（元） （3）本年国有资本经营预算结余=120000-100000=20000（元） 本年国有资本经营预算滚存结余=5000+20000=25000（元） （4）本年专用基金结余=50000-45000=5000（元） 本年专用基金滚存结余=2000+5000=7000（元） 3.借：预算结余 11000 贷：预算周转金 11000 题六：答案 题六：答案 1.根据 12 月发生的经济业务编制相应的会计分录 （1）借：国库存款 般预算存款 100000 贷：一般预算收入 100000 （2）借：国库存款 基金预算存款 80000 贷：基金预算收入 80000 （3）借：预拨经费 20000 贷：国库存款 般预算存款 20000 （4）借：一般预算支出 25000 贷：国库存款 般预算存款 25000 （5）借：基金预算支出 8000 贷：国库存款 基金预算存款 8000 （6）借：暂付款 50000 贷：国库存款 般预算存款 50000 （7）借：预算结余 4500 贷：预算周转金 4500 2.编制结账前的资产负债表（参见资产负债表） 3.编制年终转账会计分录： （1）结转本年一般性预算收入 借：一般预算收入 125500 补助收入 1100 上解收入 560 贷：预算结余 127160 （2）结转本年一般性预算支出 借：预算结余 52000 贷：一般预算支出 50000 11 补助支出 1200 上解支出 800 （3）结转本年基金预算收入 借：基金预算收入 83100 贷：基金预算结余 83100 （4）结转本年基金预算支出 借：基金预算结余 10200 贷：基金预算支出 10200 （5）结转本年专用基金收入 借：专用基金收入 1800 贷：专用基金结余 1800 （6）结转本年专用基金支出 借：专用基金结余 1500 贷：专用基金支出 1500 4.编制结账后的资产负债表（参见资产负债表） 资产负债表 201 年 12 月 31 日 单位：元 资产部类 负债部类 科目 编码 科目名称 年末数 （结账前） 年末数 （结账后） 科目 编码 科目名称 年末数 （结账前） 年末数 （结账后） 资产 负债 101 国库存款 85800 85800 211借入款 860 860 102 其他财政存款 3400 3400 212暂存款 104 有价证券 2000 2000 222与上级往来 105 在途款 1830 1830 负债合计 860 860 111 暂付款 50000 50000 净资产 112 与下级往来 301预算结余 9000 84160 121 基建拨款 2400 2400 305基金预算结余 2310 75210 122 预拨经费 22000 22000 306国有资本经营预算结余 资产合计 167430 167430 307专用基金结余 900 1200 支出 315预算稳定调节基金 501 一般预算支出 50000 321预算周转金 6000 6000 505 基金预算支出 10200 323财政专户管理资金结余 506 国有资本经营预算支出 净资产合计 18210 166570 507 专用基金支出 1500 收入 511 补助支出 1200 401一般预算收入 125500 12 512 上解支出 800 405基金预算收入 83100 513 调出资金 406国有资本经营预算收入 515 安排预算稳定调节基金 407专用基金收入 1800 516 国有资本经营预算调出 资金 411补助收入 1100 523 财政专户管理资金支出 412上解收入 560 414调入资金 415调入预算稳定调节基金 423财政专户管理资金收入 支出合计 63700 收入合计 212060 资产部类合计 231130 167430 负债部类合计 231130 167430 注：表中的补助、上解均为一般预算补助。 第三章 行政单位会计 第三章 行政单位会计 复习思考复习思考 1. 答题要点： 行政单位资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括 流动资产和固定资产；负债是行政单位承担的能以货币计量的，需要以资产 偿付的债务， 包括应缴预算款、 应缴财政专户款、 暂存款、 应付工资 （离退休费） 、 应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入等。 ；净资产是行政单位资产减 去负债的余额，包括固定基金和结余。 行政单位的收入是指行政单位依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预 算外资金收入、其他收入等。行政单位支出是是指行政单位为保障机构正常运转 和完成工作任务所发生的资金耗费和损失，包括经费支出和自筹基建支出。 2.答题要点： 拨入经费是指行政单位按照经费领报关系， 由财政部门或上级单位拨入的预 算经费。对于财政经费拨款，在财政直接支付下，行政单位在收到财政零余额账 户代理银行转来的财政直接支付入账通知单时予以确认；在财政授权支付下，行 政单位在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度到账通知单时 予以确认；在财政实拨资金方式下，行政单位在收到开户银行转来的收款通知时 予以确认。对其他收入，一般应在收到款项时予以确认。 3.答题要点： 经费支出是行政单位在业务活动中发生的各项支出， 是行政单位为实现公共 13 管理职能、完成行政任务所必须发生的各项资金耗费，属于非生产性支出。 经费支出按照不同角度，可以分为不同类型。 （1）按经济用途分类。经费支 出分为工资福利支出、商品和服务支出、对个和家庭的补助、基本建设支出和其 他资本性支出。 （2）按部门预算管理要求分类。经费支出可分为基本支出和项目 支出。（3）按资金类型分类。经费支出可分为财政拨款支出、政府性基金支出 和其他资金支出。 4.答题要点： 行政单位流动资产是指可以在一年内变现或耗用的资产，包括现金、银行存 款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、暂付款、库存材料等。 5.答题要点： 有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债。 行政单位有价证券的管理应遵循以下要求：（1）只能用单位的结余资金购 买中央政府发行的国债。（2）购买的有价证券作为流动资产管理，应作为货币 资金妥善保管，做到账券相符。（3）购买的有价证券不得列支出预算，不能因 购买有价证券而影响履行行政职责。（4）当期有价证券的利息以及转让有价证 券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入。 6.答题要点： 行政单位的固定资产是指行政单位使用年限在 1 年以上， 单位价值在规定标 准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。 行政单位的固定资产包括房屋及建筑物，专用设备，通用设备，文物和陈列 品，图书、档案，家具、用具、装具及动植物。 7.答题要点： （1）直接缴库 在直接缴库方式下，行政单位应缴入国库的款项，因不通过行政单位过渡账 户汇总,所以在开具“非税收入一般缴款书”时，可不做会计分录，只登记收入 台账。 （2）集中汇缴 在集中汇缴方式下， 行政单位应缴入国库的款项因要通过行政单位过渡账户 汇总，所以应设置“应缴国库款”科目，以核算按规定应缴入国库的款项。行政 单位按照规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时， 借记 “银行存款” 等科目， 贷记“应缴国库款”科目；上缴款项时，借记“应缴国库款”科目，贷记“银行 存款”等科目。 8.答题要点： 结转和结余,是行政单位年度各项收入与各项支出相抵后的余额。其中, 结 14 转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用 途继续使用的资金；结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当 年剩余的资金。 结转资金在规定使用年限未使用或者未使用完的， 视为结余资金。 9.答题要点： 行政单位的会计报表按照不同标准，可分为不同种类。（1）按反映的经济 内容可分为资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书；（2） 按编报时间可分为月报、季报和年报； （3）按编报的层次可分为本级报表和汇总 报表。 10.答题要点： 行政单位年终清理事项有： （1）清理、核对年度预算收支数和各项缴拨款； （2）清理、核对各项收入和支出款项；（3）清理各项往来款项； （4）清理货币 资金；（5）清查财产物资。 11.答题要点： 年终结账包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。 年终转账的要点是（1）账目核对无误后，首先计算出各账户借方或贷方的 12 月份合计数和全年累计数，结出 12 月末的余额；（2）编制结账前的资产负 债表，并进行试算平衡； （3）将应对冲结转的各个收支账户的余额按年终转账办 法，填制 12 月 31 日的记账凭单，办理结账冲转。 12.答题要点： 在年终结账前的资产负债表中各项收入和各项支出均有数字反映， 平衡公式 为“资产+支出=负债+净资产+收入”。年终结账后的资产负债表中只有资产、负 债和净资产三个会计要素反映数字，平衡公式为“资产=负债+净资产” 。 13.答题要点： 行政单位的财务分析指标主要包括：支出增长率、当年预算支出完成率、人 均开支、项目支出占总支出比率、人员支出占总支出的比率、公用支出占总支出 的比率、人均办公使用面积、人车比例等。 操作练习 操作练习 题一：答案题一：答案 1.借：零余额账户用款额度 400000 贷：拨入经费 400000 2.借：经费支出 1500000 贷：拨入经费 1500000 借：固定资产 1500000 15 贷：固定基金 1500000 3.借：库存材料甲材料 2000000 贷：拨入经费 2000000 4. 借：应付工资（离退休费）在职人员 400000 应付工资（离退休费）离休人员 40000 应付工资（离退休费）退休人员 60000 贷：拨入经费 500000 5.借：财政应返还额度 70000 贷：拨入经费 70000 6.借：银行存款 52000 贷：有价证券 50000 其他收入 2000 7.借：现金 800 贷：其他收入 800 8借：经费支出 10000 贷：银行存款 10000 9借：经费支出 100 贷：暂付款 100 10.借：经费支出 4500 现金 500 贷：暂付款 5000 11.借：经费支出 50000 贷：零余额账户用款额度 50000 12.借：经费支出 5000 贷：库存材料 5000 题二：答案题二：答案 1.借：经费支出 200000 贷：财政应返还额度财政直接支付 200000 借：固定资产 200000 贷：固定基金 200000 2.借：零余额账户用款额度 30000 贷：财政应返还额度财政授权支付 30000 3.借：现金 10000 16 贷：零余额账户用款额度 10000 4.借：经费支出 1500000 贷：拨入经费 1500000 借：固定资产 1500000 贷：固定基金 1500000 5.借：暂存款 200 贷：其他收入 200 6.借：有价证券 50000 贷：银行存款 50000 7.借：暂付款 50000 贷：银行存款 50000 8.借：暂付款 20000 贷：零余额账户用款额度 20000 9.借：库存材料 50000 贷：零余额账户用款额度 50000 借：经费支出 1500 贷：银行存款 1500 10.借：经费支出 10000 贷：库存材料 10000 11.借：库存材料甲材料 2200 贷：经费支出 2200 借：经费支出 2000 贷：库存材料乙材料 2000 12. 借：库存材料 5000 贷：暂存款 5000 13.借：财政应返还额度 20000 贷：零余额账户用款额度 20000 （1）拨入经费 = 1500000 （2）其他收入=200 （3）经费支出=200000+1500000+1500+10000-2200+2000=1711300 借：拨入经费 1500000 其他收入 200 贷：结余 1680000 借：结余 1711300 17 贷：经费支出 1711300 题三：答案 题三：答案 目的：掌握资产负债表年报的编制 资料：某行政单位 201年有关资料如下： 1. （1）借：应缴预算款 1000 贷：银行存款 1000 （2）借：零余额账户用款额度 50000 贷：拨入经费 50000 （3） 借：经费支出 50000 贷：应付工资（离退休费）在职人员 40000 应付工资（离退休费）离休人员 5000 应付工资（离退休费）退休人员 5000 借：应付工资（离退休费）在职人员 40000 应付工资（离退休费）离休人员 5000 应付工资（离退休费）退休人员 5000 贷：零余额账户用款额度 50000 （4） 借：银行存款 52000 贷：有价证券 50000 其他收入 2000 （5） 借：经费支出 11000 现金 200 贷：暂付款 11200 （6） 借：财政应返还额度 10000 贷：拨入经费 10000 18 资产负债表（结账前） 201年 12 月 31 日 单位：元 资产部类 年初数 期末数 负债部类 年初数 期末数 一、资产类 一、资产类 二、负债类 二、负债类 现金 7000应缴预算款 银行存款 147000应缴财政专户款 有价证券 11000暂存款 暂付款 应付工资（离退休费） 库存材料 30000应付地方（部门）津贴补贴 固定资产 6800000应付其他个人收入 零余额账户用款额度 负债合计 财政应返还额度 10000三、净资产 三、净资产 资产合计 7005000固定基金 6800000 五、支出类 五、支出类 结余 64000 经费支出 501000净资产合计 6864000 拨出经费 四、收入类 四、收入类 结转自筹基建 400000拨入经费 930000 预算外资金收入 75000 其他收入 37000 支出合计 901000 收入合计 1042000 资产部类合计 7906000负债部类合计 7906000 第四章 事业单位会计 第四章 事业单位会计 复习思考复习思考 1.答题要点： 事业单位的收入是事业单位开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性 资金。包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴 和其他收入。 事事业单位支出是事业单位为开展业务活动及其他活动发生的资金 耗费和损失，包括事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、 其他支出。 事业单位的资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源， 包括 流动资产和非流动资产；事业单位负债是事业单位所承担的能以货币计量，需要 以资产或劳务偿付的债务，包括流动负债和非流动负债。事业单位的净资产是资 产减去负债的差额，包括事业基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助 结转结余等。 19 2.答题要点： 事业单位收入的确认一般采用收付实现制， 部分经济业务或者事项采用权责 发生制。事业单位的上级补助收入、事业收入、附属单位上缴收入和其他收入的 确认采用收付实现制，一般应在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进 行计量；经营收入的确认采用权责发生制；财政补助收入的确认主要采用采用收 付实现制，年终结余事项采用权责发生制。 事业单位支出的确认一般采用收付实现制， 部分经济业务或者事项采用权责 发生制。事业单位的事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和其他支出 采用收付实现制， 一般应在实际支付时予以确认， 并按照实际支付金额进行计量； 经营支出的确认采用权责发生制, 应当在其发生时予以确认， 并按照实际发生额 进行计量。 3.答题要点： 财政补助收入是事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款， 包括基本支 出补助和项目支出补助。 而上级补助收入是事业单位从主管部门和上级单位取得 的非财政补助收入。 4.答题要点： 事业收入是事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入； 而经营收 入是事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的 收入。 事业支出是指事业单位开展各项专业活动及辅助活动所发生的实际支出， 是 事业单位对包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入和其他收入 等各种收入来源综合安排使用的结果； 而经营支出是指事业单位在专业业务活动 及辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。 事业单位的经营支出与经 营收入应当配比。 5.答题要点： 事业单位本级的附属单位上缴收入和所属单位的上缴上级支出相对应； 事业 单位本级的对附属单位补助支出和所属单位的上级补助收入相对应。 6.答题要点： 其他收入是事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位 上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金 收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、 无法偿付的应付及预收款项等 其他支出是指事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和经营支出以 外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受 20 捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。 7.答题要点： 流动资产是指预计在 1 年内（含 1 年）变现或者耗用的资产,包括货币资金、 短期投资、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产,包 括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。 流动负债是指预计在 1 年内（含 1 年）偿还的负债，包括短期借款、应付及 预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等。非流动负债是指流动负债以外的负债， 包括长期借款和长期应付款。 8.答题要点： 事业单位现金的管理应遵循以下要求： （1）按规定范围使用现金。 （2）严格 库存现金限额的管理。 （3）收支分开，不准坐支现金。事业单位现金收入应当于 当日送存开户银行，单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开 户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付。用收入的现金直接支付支出 的，称为“坐支”。事业单位因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经银行审 查批准，由银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向银行报送坐支金额和 使用情况。未经银行批准，单位不得擅自坐支现金。 （4）加强现金收支的日常管 理。 9.答题要点： 事业单位取得存货时，应当按照其实际成本入账。具体而言，应当分别以下 情况处理：对于购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸 费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。事业单位 按照税法规定属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外销售的 产品）材料所支付的增值税款不计入材料成本。对于自行加工的存货，其成本 包括耗用的直接材料费用、 发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加 工有关的间接费用。对于自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发 生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。 对于接 受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输 费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税 费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得 的，该存货按照名义金额入账。 事业单位发出存货时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者 个别计价法确定发出存货的实际成本。 10.答题要点： 对外投资是事业单位以货币资金、 实物和无形资产或以购买债券的方式向其 21 他单位的投资，包括债券投资和股权投资。 投资形式包括国库券、货币资金、实物和无形资产。 11.答题要点： 固定资产是指使用年限在一年以上,单位价值在规定的标准以上,并在使用 过程中基本保持原来物质形态的资产。按事业单位财务规则的规定,事业单 位固定资产的具体标准为: 专用设备单位价值在 1500 元以上,除了专用设备以 外的固定资产单位价值在 1000 元以上列为固定资产;单位价值虽未达到规定标 准,但是耐用时间在一年以上的大批同类物资,也作为固定资产进行核算与管理。 事业单位的固定资产可分为以下六类:(1)房屋及建筑物；(2)专用设备；(3) 通用设备；(4)文物和陈列品；(5)图书、档案；(6)家具、用具、装具及动植物。 12.答题要点： 折旧是指在固定资产使用寿命内， 按照确定的方法对应折旧金额进行系统分 摊。事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧。 摊销是指在无形资产使用寿命内， 按照确定的方法对应摊销金额进行系统分 摊。事业单位无形资产的应摊销金额为其成本。事业单位应当采用年限平均法对 无形资产进行摊销。 13.答题要点： 应缴税费是事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、 营业税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企 业所得税等。 14.答题要点： 结转和结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。其中：结转资金是 指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使 用的资金；结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的 资金。 按照资金的来源，结转和结余分为财政补助结转结余和非财政补助结转结 余。财政补助结转结余