初级会计实务重点考点分录.doc

初级会计实务重点考点分录第一章 资产第一节：货币资金1、零星库存3-5天，交通不便5-15天。需增减开户行核定。2、现金清查实地盘点法。3、发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理： 1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。 账务处理：（1）借：待处理财产损溢贷：现金 （2）属于应由责任人赔偿的部分借：其他应收款贷：待处理财产损溢（3）无法查明的其他原因 借：管理费用 贷：待处理财产损溢2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。5、银行对帐单至少每月核对一次。6、其他货币资金-银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用正保证金存款、存出投资款、外埠存款。（注意：初级考试经常用其他货币资金-银行汇票存款、存出投资款做付款业务的考点出考题。我们千万要注意看清题目是银行付款还是其他货币资金付款）（2010年多选）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金正确答案：BCD其他货币资金账务处理：款项交银行：借：其他货币资金-明细。20000 贷：银行存款 20000重点分录考点：购料付款：借：材料采购、原材料、库存商品、 10000应交税费应交增值税（进项税 ）1700 贷：其他货币资金-明细 11700收回余款：借：银行存款 8300贷：其他货币资金-明细 8300存出投资款购买股票 （2010年考题） 借：交易金融资产 1560 应收股利 40 投资收益 4 贷：其他货币资金-存出投资款 16047、银行定额本票1000、5000、10000、50000元。提示付款期不超过2个月。8、单位卡不得用于10万以上交易、不得支取现金。9、准贷记卡透支期限最长60天，贷记卡首月还款不低于透支余额10%。第二节：应收及预付款项一、应收票据取得应收票据和收回到期票据款。A、 销售产品时：借：应收帐款 175.5 贷：主营业务收入 150 应交税费应交增值税（销项税 ）25.5B、 收到票据： 借：应收票据 175.5 贷：应收帐款 175.5C、票据到期收回：借： 银行存款 175.5 贷：应收票据 175.5转让应收票据用于购原材料。借：原材料 150 应交税费应交增值税（进项税 ）25.5贷：应收票据 175.5二、应收帐款：应收帐款的入账价值 包括企业销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价（应收的合同或协议价不公允的除外）、增值税销项税以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（不含商业折扣）（ 例1-9）销售产品： 借：应收帐款 35.7 贷：主营业务收入 30 应交税费应交增值税（销项税 ） 5.1银行存款（代垫运费） 0.6实际收到款： 借：银行存款 35.7贷：应收帐款 35.7应收帐款 改用应收票据结算 ： 借：应收票据 35.7 贷：应收帐款 35.7例题：如果题目中出现现金折扣、商业折扣，（1） 首先应收账款入账价值 扣除商业折扣。（2） 企业实际收到的应收的金额等于应收帐款减除现金折扣金额。例题）甲企业为一般纳税人，税率17%在2010年3月1日销售商品一批销售价格不含税总额1000万元，由于成批销售给购货方，销售方给购货方10%的商业折扣。 增值税专用发票上标明的价款为900万元， 增值税税额153元，企业为及时收回货款在合同规定的现金折扣条件为：2/10,1/20，n/30。假定计算现金折扣条件考虑增值税（注意假定条件）。如果买方2010年3月8日付清货款，该企业实际应收的金额。账务处理：（1）2010年3月1日借： 应收帐款 1053 （1000(1+17%)（1-10%）扣除商业折扣 贷：主营业务收入 900 应交税费应交增值税（销项税 ）153（2）2010年10月14日收到款项 借：银行存款 1031.94 财务费用21.06 10532% 贷：应收帐款 1053该企业实际应收的金额=1000(1+17%)（1-10%）- 1000(1+17%)（1-10%）2% =1000(1+17%)（1-10%）（1-2%）=1031.94（万元）商业折扣现金折扣单选计算：A、现金折扣考虑增值税：收回的应收帐款=不含税的销售收入（1+17%）（1-商业折扣率）（1-现金折扣率）B、现金折扣不考虑增值税收回的应收帐款=不含税的销售收入（1-商业折扣率）（1-现金折扣率）+增值税三、预付帐款预付部分货款： 借：预付帐款（预付50%货款） 2.5 贷：银行存款 2.5收到材料： 借：材料采购、原材料、库存商品、 5应交税费应交增值税（进项税 ）0.85 贷：预付帐款5.85补付欠款 借：预付帐款 3.35 贷：银行存款 3.35四、其他应收款：其他应收款核算应收的各种赔款、罚款 出租包装物租金、垫付款项（为职工垫付水电费、医药费、房租费）存出保证金（租入包装物支付的押金）。保险公司材料赔款 借：其他应收款-保险公司 30000 贷：材料采购 30000垫付职工医疗费 借：其他应收款 5000 贷：银行存款 5000扣回职工医疗费款 借：应付职工薪酬 5000贷：其他应收款 5000租入包装物向出租方支付押金10000元 借：其他应收款10000贷：银行存款100000 收回包装物向押金 借：银行存款100000 贷：其他应收款10000五、应收款项（包括应收票据、应收帐款、其他应收款、预付账款）减值（2010年考题多选）。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，会计准则规定企业应采用备抵法核算应收款项减值。计提坏帐准备：例：2007年12月31日应收帐款余额100万元，按10%计提坏帐准备。借：资产减值损失-计提坏帐准备 10贷：坏帐准备 10发生坏帐损失： 借：坏帐准备 3 （ 2010年考题单选） 贷：应收帐款 3补提坏帐准备：例2008年12月31日应收帐款余额120万元，按10%计提坏帐准备。 借：资产减值损失-计提坏帐准备 （12-7）=5 贷：坏帐准备 5 已确认的坏帐以后又收回。借：应收帐款 3 贷：坏帐准备 3 借：银行存款 3贷：应收帐款 3【例题】（2008年考题）下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A.计提坏账准备B.收回应收账款C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账正确答案ABD答案解析考点：账面价值发生变化（做到举一反三）应收账款的账面价值账面余额坏账准备 存货的账面价值=账面余额存货跌价准备固定资产账面价值账面余额-累计折旧-固定资产减值准备，无形资产账面价值账面余额-累计摊销-无形资产减值准备，长期股权投资账面价值账面余额-长期股权投资减值准备只要是涉及到的科目都会引起账面价值的变化（1）选项A 借：资产减值损失贷：坏账准备所以会对应收账款的账面价值产生影响。（2）选项B借：银行存款贷：应收账款应收账款收回减少其账面价值。（3）选项C借：坏账准备贷：应收账款此时坏账准备减少，应收账款账面余额减少，所以对应收账款的账面价值是没有影响的。（3）选项D借：银行存款贷：坏账准备 或通过应收账款科目过渡坏账准备增加了，所以会减少应收账款的账面价值。单选计算公式：期末应计提的坏帐准备=期末应收帐款余额计提比例+坏帐准备期初借方余额-坏帐准备期初贷方余额 坏帐准备账户 贷方余额 100借方余额10 计提的发生额=期末应计提的坏帐准备110 期末应收帐款余额计提比例200第三节：交易金融资产交易金融资产-股票、债券、基金。设置明细科目：交易性金融资产、公允价值变动损益、投资收益三个科目。（1）交易金融资产取得：例（1-23）题借：交易性金融资产-成本（公允价值） 2550 投资收益（发生的交易费） 30 应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但未领取的利息） 50 贷：其他货币资金-存出投资款（股票） 2630或：银行存款（债券）持有期间交易金融资产收到现金股利、利息 2008年2月5日收到利息 借 ： 银行存款 50贷：应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 或应收利息（已到付息期但未领取的利息） 50 2008年12月31日确认债券利息收入时：借：应收股利 100贷： 投资收益 100 交易金融资资产期末计量。资产负债表日交易金融资资产应当按公允价值计量，公允价值与帐面余额的差额计入当期损益。例：金融资资产成本2550，6月30日市价2580，12月30日市价2560。 公允价值（市价）上升 借：交易性金融资产-公允价值变动损益 30 贷： 公允价值变动损益 30公允价值（市价）下降借：公允价值变动损益 20 贷： 交易性金融资产-公允价值变动损益 20（3）交易金融资资产处置。(交易金融资资产处置公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。注意：其他资产描述都是公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益)。借：银行存款（实际售价 ） 2565贷：交易性金融资产-成本 2550交易性金融资产-公允价值变动损益 10投资收益 5同时：借： 公允价值变动损益 10贷： 投资收益 10 交易性金融资产单选计算题类型：推导以下几个公式（提高单选计算速度）（1） 交易性金融资产的入账价值=按照取得时的公允价值计量（不含发生的交易费、不含已宣告尚未发放的现金股利，不含已到付息期但未领取的利息。）（2）公允价值变动损益= 资产负债表日的公允价值 - 交易性金融资产的入账价值或上期资产负债表日的公允价值（判断：大于是收益，小于是损失） （3）计算债券某一年确认投资收益= - 投资收益（发生的交易费）（借方）+债券的本金利率（注意：如果每半年付一次息，利息=债券的本金利率/2） ( 2009年单选计算)（4）计算股票某一年确认投资收益= - 投资收益（发生的交易费）（借方）+被投资宣告单位发放现金股利（5）计算出售时应确认的投资收益 = 银行存款（实际售价 ）- 交易性金融