会计税务处理对于资产减值的差异分析.docx

会计税务处理对于资产减值的差异分析 摘要：税法规范主要是在会计规范前提条件下创建，在此期间，会计规范要想方设法迎合税法变革的全新需求，而新会计准则是税法全方位推广执行的保障。尽管两类要素存在着缜密关联，但亦存在一定的差异。笔者的任务，便是在客观认证资产减值的内涵机理和表现形式基础上，清晰化对比校验会计税务处理对于资产减值的差异迹象，结合实践经验探讨资产减值的会计和税务处理要点，希望能够引起有关工作人员重视。 下载 关键词：会计税务；资产减值；差异分析 在社会持续革新推进过程中，会计准则也在不断变化和完善中。新会计准则和新税法的应用范畴明显增加。会计准则和税收法规的存在意义，是对微观经济业务进行法律规范调试。会计准则是税收法规构建的前提保障，税收法规做出的任何变革都必须要求会计准则配合适应。也就是说，会计处理和税务处理既有显著关联又有明显差异。 一、资产减值的内涵机理和表现形式 所谓资产减值，是指资产能够回收的金额低于其账面价值。这里的资产主要包括单项资产和资产组两种类型。其中，资产组是企业能够认定的最小规模资产组合，由其内部衍生出的现金流入，独立于其余资产或是资产组产生的现金流入。财务人员应当注意在企业各项资产中是否发生资产减值状况，特别是对企业合并后产生的商誉和使用寿命等无形资产，不管是否存在减值状况，都应当开展精准化的资产减值测验。此外，在判定企业资产发生减值状况之前，应当注意是否发生以下情况： 第一，资产市价出现显著性降低，且市价降低幅度已超过因时间推移或正常使用资产带来的下跌幅度。 第二，企业经营过程中所处的经济、技术、法律环境，以及资产所处的市场环境发生激烈变动迹象，严重状况下直接威胁企业可持续经营发展前景。 第三，市场利率和其他市场投资报酬率发生显著性提升，预期的现金流量现值折现率将发生一定程度的变更，资产可收回金额有可能加速降低。 第四，企业盈利能力明显无法达到或超越预期目标，资产创造的净现金流量或企业完成的营业利润，远远低于预计目标。 二、资产减值实际损失数量的确认要点 会计领域中，在能够明确认定可收回金额不能达到账面价值时，将资产账面价值减计至可收回金额，减少的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应资产减值准备。在这部分资产减值损失确认后，资产的折旧或摊销费用，应当在未来期间作相应调整，目的是在剩余使用期限内对这部分资产进行系统化地分摊，一经确认，后期会计期间将不允许转回。 税务领域中，未经税务机关认可的准备金支出，不允许税前扣除。在计算应纳税所得额时，企业按照资产减值准则计提的各项减值准备应进行纳税调整，不能计入当期损益，不得在企业所得税前扣除，应调整为当期应纳税所得额。企业已提取减值准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得额，可按提取减值准备前的计税基础确定可扣除的折旧额或摊销额。 下面对资产减值损失的会计税务处理差异进行具体举例说明： 如某企业购置一台设备，支付价格为150万元，预计使用年限5年，净残值5万元，会计和税法确认的每年折旧均为29万元。 第一年年末，该设备账面价值121万元，可收回金额85万元，则应当将资产的账面价值减计至85万元，同时确认36万元的资产减值损失，计入当期损益。该会计处理影响利润减少36万元，但在企业所得税汇算清缴中应做纳税调增36万元。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。未来期间该设备的会计折旧调整为每年20万元，税法规定的折旧不变，依然为29万元。资产减值损失一经确定，以后期间不允许转回。 第二年年末，该设备账面价值65万元，可收回金额77万元，由于前期已对全部资产减值损失调增，该12万元在当年可做纳税调减处理。由于第二年会计折旧20万元，税法规定的可税前扣除的折旧费为29万元，应对应纳税所得额进行9万元的调减，两者共计需调减应纳税所得额21万元。 从上述例子可以看出，会计税务处理对资产减值的确认及后续处理存在着一定的差异。 三、企业资产减值背景下针对会计、税务处理方案的建议 会计和税务两者存着着紧密关联。税收体制的衍生和发展，主要是以会计理论和实践经验为前提条件，以会计报表反映的各类业务事项以及会计数据作为基础，按照一定标准，征收各项税款。同时，二者也存在着诸多差异。会计的现实存在意义，是针对企业一系列经济活动加以客观化反映。税收的核心目标则是满足政府的财政收入需求。二者出发点不同，在对资产减值认定等事项也存在较多差异，但二者能够在交互式协调的基础上发挥各自良性的引导效用。 （一）会计准则制定机构与税务管理机构之间的协调作用 我国会计准则的制定由财政部负责，税收法规的制定由税务总局负责，二者在政府部门中分属不同领域，在各自职能上存在一定差异。在制定会计准则和税收法规内容时，必然会出现差异现象。但两者都直属国务院管辖，存在相同的目标。通过体制层面上针对会计、税务两类机构加以协调配合，消除会计准则和税收法规之间的差异迹象。 （二）在彼此协调过程中企业所得税有关规则有必要逐步向会计准则方向靠拢 由于税收是财政收入的重要组成部分，国家将企业所得税纳税调整权力赋予了税收管理机构，强化税收的组织收入职能。由税收管理机构制定税收政策，必然会更多的考虑如何保证国家财政收入，而对企业自身经营水平和可持续发展能力关注不够，忽视企业盈利能力以及征收税款对企业造成的负面影响。相比之下，通过会计准则确定计税基础，则能够确保将税收创建在企业的纯利润之上，为税收和企业自身同步发展，提供不竭的支持服务动力。 税法向会计准则方向持续靠拢，是社会持续进步拓展的必然结果。随着时代进步，国家职能不会一成不变。征税目的将集中于社会公众利益满足方向，即向各类社会成员提供更加科学化和人性化的公共服务。在此背景下，要确保征税数量与资源最优统筹配置要求相适应，不断促进社会经济发展。 （三）企业面对会计、税务处理差异迹象应预先独立做好准备工作 企业在面对资产减值背景下的会计税务处理差异，要将注意力集中在企业所得税确认工序上。具体就是结合会计利润，针对当期应纳税所得额依照税法规定加以调整。在确认资产或负债递延所得税时，应以企业未来期间可预见的且有可能获取的应纳税额为限。需要加以强调的是，针对资产或是负债递延所得税，要将计划收回资产或是清偿负债时间段内适用的所得税税率作为依据，如所得税税率出现变化，应及时加以调整。新会计准则对资产减值准备的各项处理，与公允价值、企业历史成本之间存在一定关联性。要通过资产历史成本、可变现净值和可回收金额等关键性数据资料进一步对比分析。 与旧会计准则相比，新会计准则对资产减值损失的确认进行了更新和完善，处理更加规范，但仍存在一些弊端和不足。只有继续深入研究实际工作中遇到的问题，才能使会计准则更加完善，推动财务工作不断迈上新台阶。 四、结语 综上所述，会计税务对于资产减值的差异处理是较为复杂的。笔者在此主要是结合个人实践经验，加以对比分析。希望有关人员在借鉴经验的同时，不断进行思维创新，进一步促进我国会计和税务处理协调配合。 参考文献： 高允斌.资产减值准备会计与税务处理差异分析（四）J.财务与会计，2010，23（02）：77-84. 王雪梅.会计税务处理对于资产减值的差异J.财经界（学术版），2010，21（01）：114-120. 孙珊.会计税务处理对于