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第一章 税收筹划概述一、 术语解释1、税收筹划:税收筹划亦称纳税筹划或税务筹划。它是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项做出事先的安排，以达到少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活动。2、筹划性（预期性）:、税收筹划的筹划性（预期性）是指税收筹划是在未来事项所做预测的基础上进行的事先规划。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业在交易行为发生之后才有纳税义务，才缴纳各种流转税；在收益实现或分配之后，才缴纳所得税；在财产取得之后，才缴纳财产税；如此等等。这客观上为纳税人提供了在纳税前进行事先筹划的可能性。3、偷税:、征管法第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少激应纳税款的，是偷税。4、欠税:、欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。造成欠税的原因较多，有主观原因，也有客观原因。若是因主观原因造成的欠税，属故意欠税；若是因客观原因造成的欠税，属非故意欠税。5、抗税、以暴力或威胁方法拒不缴纳税款的是抗税。抗税是纳税人抗拒按税收法规制度履行纳税义务的违法行为。如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不提供纳税资料，拒绝接受税务机关依法进行的检查，拒不执行税法规定缴纳税款，采取聚众闹事、威胁围攻税务机关和殴打税务干部等，均属抗税行为；唆使、包庇上述违法行为的，也属于抗税行为。6、避税、避税应是纳税人在熟知税法及其规章制度的基础上，在不直接触犯税法的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等巧妙安排，达到规避或减轻税负的行为。7、合法性原则、税收是政府凭借国家政治权力，按照税收法律规定，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。税收法律是国家以征税方式取得财政收入的法律规范，税法调整税收征纳双方的征纳关系，形成征纳双方各自的权利与义务，征纳双方都必须遵守。严格地按照税法规定充分地尽其义务，享有其权利，才符合法律规定，即才合法。税收筹划只有在遵守合法性原则的条件下，才可以考虑纳税人少缴纳税的各种方式。8、财务利益最大化原则:税收筹划的主要的目的，归根结底是要使纳税人的可支配财务利益最大化，即税后财务利益最大化，对于个人，要使个人税后财务利益最大化；对于企业，要合企业税后财务利益最大化。企业财务利益最大化也称为企业价值最大化、企业所有者权益最大化。当企业是股份制公司时，也可称为股东财富最大化。纳税人财务利益最大化除了要考虑节减税收外，还要考虑纳税人的综合经济利益最大化。不仅要考虑纳税人的财务财务利益，还要考虑纳税人未来的财务利益；人仅要考虑纳税人的短期利益，还要考虑纳税人的长期利益；有仅要考虑纳税人的所得增加，还要考虑纳税人的资本增值。9、法人税收原则、法人税收筹划是把经济运行的主体法人作为税收筹划的对象，通过对法人组建、筹资、经营各方面的税务动作，达到最小税收负担的目的。以法人作为征税对象的税收筹划是税收筹划研究和实施的主要内容。10特别税收筹划、特别税收筹划是指仅针对特别税务事件制定可尽量少缴纳税收的纳税人投资、经营或其他活动的税务计划。特别税务事件是指企业合并、企业收购、企业解散、个人财产捐赠、个人财产遗赠等。这一类税收筹划，有一些并不具有事先性，有些甚至是事后筹划。11内部税收筹划、内部税收筹划是指由企业内部专家制定可以尽量少激纳税收的纳税人投资、经营或其他活动的税务计划。比如，由企业内部税务专家进行本企业的税收筹划。12 实用派税收筹划、实用派税收筹划是指彩简单、直观、实用的方法来制定可以尽量少缴纳税收的人投资、经营或其他活动的税收计划。实用派反对使用复杂的财务技术。13 漏洞派税收筹划、漏洞派税收筹划也称为避税派税收筹划，认为利用税法漏洞不违法即“合法”，只要遵循不违法这个游戏规则，不“过激”，税收筹划是与政府玩老鼠戏猫的游戏。政府补这个漏洞，税收筹划可以钻这个漏洞。漏洞派税收筹划实质上是通过节税和避税两种手段来减少纳税人总纳税义务。14企业成果分配税收筹划、企业成果分配税收筹划是批企业在对企业地对经营成果分配时，充分考虑各种方案的税收影响，选择税向最轻的分配方案的行为。它主要通过合理归属所得年度来进行。合理归属所得年度是指利用合理手段将所得归属在税负最低的年度里，其途径是合理提前所得年度或合理推迟所得年度，从而起到减轻税负或延期纳税的作用。15投资决策中的税收筹划、投资决策中的税收筹划是指企业在投资活动中充分考虑税收影响，从而选择税负最轻的投资方案的行为。企业为了获得更多的利润，总会不断地扩大再生产，进行投资。投资影响因素的复杂多样决定了投资方案的非惟一性，而不同的投资方案显然有不同的税收待遇。因此，企业就有了以衡量轻重，选择最优方案的机会。具体地说，企业投资活动中组织形式的选择、投资环境的比较、投资行业和规模的决定等等都影响企业追求投资效益最大化目标的实现，因而都应予以充分考虑。二、 填空题1、税收筹划的基本特点之一是_合法性_而偷税、逃税、欠税、抗税、骗税等则是违反税法的。2、税收优惠是国家则政策的一个重要组成部分，符合国家政策的某些行为可能享受不同的税收优惠。纳税人通过符合和贯彻国家政策的行为而取得的税收优惠被称为_税收利益_。3、税收筹划的_综合性原则_是指纳税人在进行税收筹划时，必须站在现实纳税人的整体财务管理目标的高度，综合考虑规划纳税人的整体税负水平的降低。4、按税收筹划服务对象是法人还是非法人分类，税收筹划可以分为_法人税收筹划_和_非法人筹划两类。按税收筹划的对象即是否仅针对特别税务事件分类，税收筹划可分为_一般税收筹划_与_特别税收筹划_。5、税收筹划成本_是指由于采用税收筹划方案而增加的成本。税收筹划成本包括 显性成本_和_隐含成本_。6、骗税_是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行为虚构成为发生了的应税行为，将小额的应税（应退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为，即事先根本没有向国家缴过税或没缴过那么多税，而从国库中骗取了退税款。7、从法律的角度分析，避税行为分为_顺法意识避税_和逆法意识避税_两种类型。8、税收筹划的经济原则包括_便利性原则_和_节约性原则_。9、政策性派税收筹划_也称为节税派税收筹划，认为税收筹划时要遵循税法，合理地运用国家政策。它实质上是通过节税手段减少纳税人总纳税义务。10、 依据跨国纳税主体投资经营方向的不同，国际税收筹划还可分为三类：一是_本国对投资者对外投资时税收筹划；二是外国投资者对本国投资时税收筹划；三是_本国企业从事进出口国际贸易时的税收筹划_。三、 判断题（判断堆翠，并将错误的改正过来）1、纳税人有依据法律进行税款缴纳的义务，但也有依据法律，经过合理的甚至巧妙的安排以实现尽量少负担税款的权利。（_对_ ）2、进行税收筹划是没有风险的。 （_错 ）正确的是：由于税收筹划有预期性，所以，进行税收筹划是有风险的。在实际操作中，很多税收筹划方案理论上虽然可以少缴税或降低部分税负，获得税收利益，但往往不能达到预期效果，这与税收筹划成本和税收筹划风险有关。3、“税收最小化”观考虑了税收减少对纳税人整体价值的增值，但却忽略了由于采用税收筹划方案而对纳税人整体价值造成的减值。（_对 ）4、“净利润最大化”的税收筹划观，没有考虑税收筹划本身对纳税人整体价值的影响。 （_错 ）4、正确的是：“净利润最大化”的税收筹划观，考虑了税收筹划本身对纳税人整体价值的影响，却忽略了对净利润无影响的税收的减少对纳税人整体价值的增值。5、专业性是指纳税人的税收筹划需要其财务、会计专业人员进行。 （_错 ）5、正确的是：专业性主要不是指纳税人的税收筹划需要其财务、会计专业人员进行，而是指面临社会大生产，全球经济日趋一体化，国际经贸业务的日益频繁，规模也越不越大，而各国税制也越来越复杂，仅靠纳税人自身进行税收筹划已经显得力不从心，作为第三产业的税务代理、税务咨询便应运而生。6、税收筹划的基本特点之一是合法性，而偷税、逃税、欠税、抗税、骗税等则是违反税法的。（对）7、依据刑法第二百零三条规定，犯逃避追缴欠税罪，致使税务机关无法追缴欠缴的税款数额在一万元以上十万元以下的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。（_错 ）7、正确的是：依据刑法第二百零三条规定，犯逃避追缴欠税罪，致使税务机关无法追缴欠缴的税款数额在一万元以上十万元以下的，处于三年以下有期徒刑或者拘役，并处以欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。8、刑法中的骗取国家出口退税的行为，不是先交后骗，而是未缴就骗。（_对 ）9、纳税人可以偷逃税以减轻税收负担。 （_错 ）9、正确的是：在税收筹划中，首先必须要严格遵循筹划的合法性原则，偷逃税收可以减轻纳税人的税收负担，但是违背了税收筹划的合法性原则。10、税收筹划的主要目标是寻求低税负点和递延纳税，通过税收筹划，有利于促进国家税收政策目标的实现。（_对）四、 选择题1、税收筹划的（ C ）是指税收筹划是在对未来事项所作预测的基础上进行的事先规划。A、 合法性B、风险性C、预期性D、目的性2、税收筹划的特点包括（ ABCD ）。A、合法性B、风险性C、预期性D、目的性3、税收筹划的法律原则包括（ ABC）。A、合法性B、风险性C、预期性D、目的性4、按税收筹划服务的对象来分类，税收筹划可以分为（ AB ）两类。A、法人税收筹划B、非法人税收筹划C、国内税收筹划D、国际税收筹划5、（ B）是指广泛地财务分析技术，包括复杂的现代财务原理和技术来制定可以尽量减少缴纳税收的纳税人投资、经营或其他活动的税务计划。A、实用派税收筹划B、技术派税收筹划C、政策派税收筹划D、漏洞派税收筹划6、避税的特征不包括（_A_）。A、违法性B、策划性C、权力性D、规范性7、依据刑法第二百零二条规定，犯抗税罪的，处（ B ）有期徒刑或拘役，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金。A、五年B、三年以下C、三年以上七年以下D、七年以上8、税收筹划的财务原则包括（ ACD）。A、财务利益最大化B、节约性原则C、综合性原则D、稳健性原则9、（ C）是指企业通过对经济形势的预测及其他因素的综合考虑，选择恰当的会计处理方式以获得税收利益的行为。A、企业投资决策中的税收筹划 B、企业生产经营过程中的税收筹划C、企业成本核算中的税收筹划_D、企业成果分配中的税收筹划10、（D ）是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。_A、偷税 B、漏税 C、抗税 D、欠税五、 问答题1、什么是税收筹划？1、答：税收筹划亦称纳税筹划或税务筹划。它是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动可投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到少激税和递延激纳为目标的一系列谋划活动。2、税收筹划的特点有哪些? 2、答：税收筹划的特点包括（1）合法性。税收筹划的合法性是指税收筹划只能在法律许可的范围内进行。（2）预期性。税收筹划的预期性是指税收筹划是在对未来事项所须知预测的基础上进行的事先规划。（3）风险性。由于税收筹划有预期性，所以，进行税收筹划是有风险的，在实际操作中，很多税收筹划方案理论上虽然可以少激税或降低部分税负，获得税收利益，但往往不能达到预期效果，这与税收筹划成本和税收筹划风险有关。（4）目的性。税收筹划的目的性表示纳税人要通过税收筹划活动取得“节税”的税收利益。（5）收益性。收益性其实是税收筹划目标的最终表现。（6）专业性。主要不是指纳税人的税收筹划需要其财务、会计专业人员进行，而指面临社会大生产，全球经济日趋一体化，国际经贸业务的日益频繁，规模也越来越大，而各国税制也越来越复杂，仅靠纳税人自身进行税收筹划已经显得力不从心，作为第三产业的税务代理、税务咨询便应运而生。3、“税收筹划可以促进纳税人依法纳税“，你同意这种说法吗？3、答：我同意这种说法。（1）税收筹划要求纳税人必须在法律许可的范围内规划纳税义务，这就要求纳税人学习税法，并依法纳税。同时，税收筹划将避免税收违法作为筹划的具体目标，可使纳税人从理性分析中解决对税收违法行为的正确认识，进而提高纳税人依法纳税的自觉性。（2）税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷逃税等违法行为。社会经济发展到一定水平、一定规模，企业开始重视税收筹划，税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系。企业进行税收筹划的初衷的确是为不少缴税或缓缴税，但企业的这种安排采取的是合法或不违法的形式，企业对经营、投资、筹资活动进行税收筹划正是利用国家的税收调控杠杆取得成效的有力证明。（3）现在，进行税收筹划的企业多是一些大、中型企业或三资企业，这些企业的纳税事顶处理比较规范，相当一部分还是纳税先进单位。也就是说，税收筹划搞得好的企业往往纳税意识也比较强。税收筹划与纳税意识的这种一致性关系体现在：第一，税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平相适应的。只有税制改革与税收征管改革成效显著，自尊心的权威才能得以体现，否则，如果对偷逃税等违法行为的处罚仅局限于补缴税款，没有严厉的惩处手段，无疑会助长偷、逃税等违法行为。在那种情况下，企业纳税意识淡薄，不用进行税收筹划就能取得较大税收利益。第二，企业纳税意识强与企业进行税收筹划具有共同的要求，即合乎税法规定或不违反税法规定，企业税收筹划所安排的经济行为必须合乎税法条文和立法意图或不违反税法规定，而依法纳税更是企业纳税意识强的应有之意。第三，依法设立完整、规范的财务会计账证表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提；会计账证健全、规范，其节税和弹性一般应该会更大，也为以后提高税收筹划效果提供依据。同时，依法建账也是企业依法纳税的基本要求。4、怎样理解税收筹划的综合性原则？4、答：税收筹划的综合性原则是指纳税人在进行税收筹划时，必须站在实现纳税人的整体财务管理目标的高度，综合考虑规划纳税人的整体税负水平的降低。这是因为税收筹划是纳税人财务管理的一个重要组成部分，它与纳税人的其他财务管理活动相互影响、相互制约，一般情况下，税收负担的减轻，就意味着纳税人股东权益的增加。但是在一般特殊情况下，税负的降低并不会带来纳税人股东权益的增加。所以，纳税人进行税收筹划不能只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，而应该着眼于实现纳税人的综合的财务管理目标。除此而外，在进行一种税收筹划时，还要考虑与之有关的其他税种的税负效应，进行整体筹划，综合衡量，力求整体税收种和长期税负最轻，防止顾此失彼、前轻后重。综合衡量从小的方面说，眼睛不能只盯上个别税种的税负高低上，一种税少缴了，另一种税可能要多激，因而要着眼于整体税负的轻重。从另一个角度看，税收支付的减少不等于资本总体收益的增加，某些设在我国经济特区的外资企业，用转让定价的方法将利润逆向转移到境外高税区，为的是逃避外汇管制，追求集团总体收益而非税负最轻。最理想的当然是“节税”增收，如果有多种税收选择，总体收益最多而纳税并非最少一种方案，也应视为理想的方案。就是说，税收筹划要算大账。选优弃劣，避害趋利，始终是税收筹划的根本原则。5、避税行为有哪些特征？5、答：避税筹划作为纳税人的充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不违反税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营与活动做出巧妙的安排，这种安排手段合法与违法之间的灰色地带，达到规避或减轻税负目的的行为。其特征有：（1）非违法性。逃税是违法的，节税是合法的，只有避税处于逃税与节税之间，属于“非违法”性质。（2）策划性。逃税属于低素质纳税人的所为，而避税者往往素质较高，通过对现行税法的了解甚至研究，找出其中的漏洞，加以巧妙安排，这就是所谓的策划性。（3）权利性。避税筹划实质上就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权力保护既得利益的手段。避税并没有、也不会、也不能履行法法律规定的义务，避税不是对法定义务的抵制和对抗。（4）规范性。避税者的行为较为规范，往往是依据税法的漏洞展开的。六、 综合题1、阅读下面一段材料，并结合材料谈你对避税的认识。我国增值税暂行条例规定了增值税的起征点为600元，有一按月征收的纳税人，本应收取610元的营业额，同时缴纳增值税36.6元（610*6%），实得574.4元。但他为了躲避税法管辖而谋取交易双方的利益，只收取对方599元的营业额。答1、从法律的角度分析，避税行为分为顺法意识避税和逆法意识避税两种类型。顺法意识避税活动及产生的结果与税法的法意识相一致。它不会影响或削弱税法的法律地位，也不会影响或削弱税收的职能作用，如纳税人利用税收的起征点避税等。逆法意识的避税是与税法的法意识相悖的，它利用税法的足进行反制约、反控制的行为，但并不影响或削弱税法的法律地位。本题中这个纳税人就是利用增值税的起征点避税的，属于顺法意识避税。这是他作为纳税人应有的权利。2、某公司目前适用33%的所得税率，面临两种方案的选择。A方案是税务师事务所请一名税务师进行税收筹划，付酬4000元。若能成功，公司可少缴所得税4000元，成功概率75%。B方案是雇请一名财经大学的从事市场营销教学的老师搞推销设计，付酬3600元，若成功，可获利5000元，成功概率为80%。AB方案只能选其中之一。那么，该公司如何决策呢？答2、将两种方案各自的计算列表比较如下表所示： 单位：元方案AB税前列支40003600列支后少付所得税13201188税后净支出26802414税前收益40005000成功率（%）7580税前预期收益30004000应交所得税1320预期税后净收益30002680净收益超过支出320268从表中可以看出，A方案税前列支虽大于B方案，而预期收益A方案则少于B方案。但A方案3000元收益不缴纳所得税，而B方案4000元收益要缴纳1320元的所得税。综合各因素，A方案净收益与净支出差额为320元，比B方案多52元。可见，该公司应选A方案为优。第二章 税收筹划产生的原因和实施条件一、术语解释1企业的四大权利_ 1、企业的四大权利是指现代企业一般有四大基本权利，即生存权、发展权、自主权和自保权。其中自保权就包含了企业对自己经济利益和保护。纳税是有关企业的重大利益之事，享受法律的保护并进行合理合法的纳税筹划是企业最正当的权利之一。2.税收管辖权-、对各国的税收管辖权的分析是进行跨国税收筹划的起点。所谓税收管辖权，是一国政府征税方面所实行的管理权力。税收管辖权有三种：即居民管辖权、公民管辖权和地域管辖权。在实践中，世界上没有哪个国家单纯地先使一种税收管辖权，大多数国家以一种税收管辖权为主，以另一种税收管辖权为补充，只是各国的侧重点不同。3税负弹性_ 税负弹性是指某一具体税种的税负伸缩性大小。一般而言，某一种税税负弹性的大小一方面取决于税源的大小，即税源大的税种，其税负弹性也大。另一方面取决于该税种的要素构成，这主要包括计税基数、扣除、税率。即税率基越宽，税率越高，税负就越重；或者说税收和扣除越大则税负就越轻。4.纳税人定义上的可变通性-纳税人定义上的可变通性是指任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定，特定的纳税人交纳特定的税收，这种界定理论上包括的对象和实际包括的对象差别极大。如果能说明不使自己成为该税的纳税人或成为该税减免征税的对象，那么自然也就不必成为该税的纳税人可成为负担较轻的纳税人。5外汇管制_外汇管制是一个国家以财政手段控制国际避税的替代可补充，加强了对避税的控制，外汇管制的主要内容是禁止外汇的自由交易。6.税收优惠-税收优惠是国家税制的一个组成部分，是政府为达到一定的政治、社会和经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。税收鼓励反映了政府行为，它是通过政策导向影响人们生产与消费偏好来实现的，所以也是国家调控经济的重大杠杆。7税收影响点_对纳税人决策有重大影响的税种是税收筹划的重点。对此，美国著名经济学家马斯格雷夫提出了“税收影响点”的理论。他把整个国民经济假定为两个部门组成：一个是个人家庭部门，另一个是企业部门。不同税种在两个部门的收支流转中居于不同的“影响点”。 8.税率上的差异-税率是税收制度中的核心要素。税率分为比例税率、累进税率、定额税率三种，所谓税率上的差异就是指同一数量的应税所得在不同国家之间承受高低不同的税率，从而负担轻重不一的税负。二、填空题1代企业一般有四大权利，即_生存权_、_发展权_ 、_自主权_和_自保权_。2在税收法律关系中，权利主体双方法律地位是_平等的_，只是因为主体双方是行政管理者与被管理者的关系，因而双方的权利与义务_并不对等_，这与一般民事法律关系中主体双方权利与义务平等有所不同，这是税收法律关系的一个重要特征。3对各国的_税收管辖权权_的分析是进行跨国税收筹划的起点。4各种税收优惠政策实施的直接后果，就是使_实际利率_大大低于_名义利率_，使受惠者的实际税收负担大大地降低了。5税基越宽，税率_越高_，税负_越重_；或者说税收扣除越大则税负就_越轻_。6税收优惠_是国家税制的一个组成部分，是政府为达到一定的政治、社会和经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。7通货膨胀一般对跨国纳税人造成两个影响：一是通货膨胀使跨国纳税人的名义收入_增加_；二是实行累进所得税是，名义收入的增加会把纳税人适用的税率推向_更高_档次。8一般而言，关境与国境范围相同，但是当国家在本国设置自由港、自由贸易区和海关保税仓库时，关境就_小于_国境。9纳税人若能改变住所或消除某一管辖权范围的住所，就会_扩大_避税的范围；反之，则会_缩小_避税的范围。10对个人家庭收入影响最直接的是_个人所得税_包括对工薪收入、股息收入、利息收入、租金和权利金收入及其他收入课征的税收。三、判断题1纳税人有权对自己的税收事务做必要的安排，只要这种安排没有违反税法（ 对）2各种税收优惠政策实施的直接后果，就是使名义税率大大抵于实际税率，使受惠者的实际税收负担大大地降低了（错）正确的是：各种税收优惠政策实施的直接后果，就是使实际税率大大低于名义税率，使受惠者的实际税收负担大大的降低了。3某一种税税负弹性的大小一方面取决于税源的大小，即税源大的税种，其税负弹性也大。（对）4、税收优惠没有一点弊端。（错）正确的是：税收中的减免税照顾，诱发众多纳税人争取取得这种优惠，千方百计使自己符合减免税的条件。总之，各种税收优惠只要一开口，就必然有漏洞可钻，特别是执法不严的情况下更是如此。5、通货膨胀会使经过一段延迟之后的应负税金的真实价值提高了。（错）正确的是：因为取得应税所得与实际交纳税款并不同步，存在一个时间差，通货膨胀会使经过一段延迟之后的应付税金的真实价值降低了。6、在一个纳税年度，程序法应按最新规定执行，而实体法则执行起始年份的法律。（对）四、选择题（含单选、多选）1、作为纳税人，企业有以下基本权利（ABCD）。A、知情权 B、筹划权 C、保密权 D、隐私权2、下列那些项不属于纳税人的筹划权（D）。A、避税筹划 B、节税筹划 C、转嫁筹划 D、欠税筹划3、纳税人若有特殊困难，不能按期缴纳税款时，经县（含）以上税务局（分局）批准，可以延期缴纳税款。延长期最长不超过（A）个月。A、3 B、5 C、7 D、94、根据我国的征管法，我国的纳税人主要有以下义务（BCD）。A、对违法行为的检举 B、纳税申报 C、按时纳税 D、接受账簿、凭证管理5、税收管辖权有三种，即（ABC）。 A、居民管辖权 B、公民管辖权 C、地域管辖权 D、时间管辖权6、税收优惠的形式包括有（ABCD），这些都对税收筹划具有诱导作用。 A、税额减免 B、税基扣除 C、税率降低 D、加速折旧7、下列哪个不是税收筹划的客观条件（D）。A、具备必要的法律知识 B、具备相当的收入规模 C、具备税收筹划意识 D、具有一定的社会声望8、在实施税收筹划时，应知晓税法的实用性，在法律效率的判定上，包括下列原则（BCD）。A、普通法由于特别法 B、国际法优先于国内法 B、后法优先于前法 D、实体从旧、程序从新五、问答题1、 为什么说税收筹划是纳税人应有的权利？答：税收筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，有从事经济活动，获取收益的权利；有选择生存与发展，兼并与破产的权利。税收筹划所取得的收益应属合法权益。税收筹划是纳税人对其资产、收益的正当维护，属于纳税人应有的经济权利。纳税人对经济利益的追求可以说是一种本能，具有明显的排他性和为已的特性，最大限度地维护自己的利益是十分正常的。对纳税人来说，遵守权利的界限是其应承担的义务，坚守义务的界限又是其应有的权利。税收筹划没有超越纳税人权利的范围，应属于纳税人的正当权利。税收筹划是纳税人对社会赋予其权利的具体运用，属于纳税人应有的社会权利。纳税人的社会权利是指法律规定并允许的受社会保障的权利。它不应因企业的所有制性质、经营状况、贡献大小不同而不同，在税收筹划上，政府不能以外商投资企业与内资企业划界，对前者采取默许或认同态度，对后者则反对和制止。其实，对企业正当的税收筹划活动进行打压，恰恰助长了偷税、逃税及抗税现象的滋生。因此，鼓励纳税人依法纳税、遵守税法的最明智的办法是让纳税人充分享受其应有的权利，其中包括税收筹划，而不是剥夺其权利，促使其走违法之道。2、 税收筹划产生的客观原因是什么？答：（1）国际间税收管辖权和区别。每个国家由于国体或政体不同，导致其管理国家的方式和方法有所不同，反映在税收的管理上，各国对税收的管辖权的规定往往千差万别。因为国与国之间的差异，在国际之间的衔接上，就可能形成某种重叠和漏洞，从事国际贸易或在国际间开办跨国公司，就可以利用这些差别和漏洞，将自己的税收负担降到最低水平。（2）税收执法效果的差别。世界上有的国家虽然在税法中也规定有较重的纳税义务，但由于征管不力，工作中漏洞百出，给逃税、避税造成许多可乘之机，从而造成税负的名高实低。对国际避税者来说，这些差别正是他们实施国际避税的空间。（3）税制因素。首先，各国税法要素界不同。由于各国的自然资源禀赋不同，生产力发展水平差异较大。不同的国家必将采取相应的财政经济措施和办法，反映在有关税收法规上，也将会出现明显的差别。由此通过税收进行策划和动作的可能性也就产生了。其次，是税收制度因素。经济活动是复杂多变的，纳税人的经营方式也是多种多样的。国家要对纳税人的经营活动征税，就要制定能够对复杂的经济活动的税收制度，这就要求税收制度具有一定的弹性，这种弹性给纳税人的税收筹划提供了可能性。（4）其他因素。如各国对避税的认可程度及反避税方法上的差别、通货膨胀、关境与国境的差异等。3、 实施税收筹划的前提条件是什么？、答：税收筹划作为纳税人所制定的法律允许的能使其税收负担最小化的计划，它确实能给纳税人带来额外的税收利益。纳税人出于对利润最大化的追求，也有进行税收筹划的强烈愿望。然而，纳税人具有税收筹划愿望，并不意味着成功地实施了税收筹划。纳税人成功地实施税收筹划，需要具备以下特定的条件：（1）具备必要的法律知识。纳税人进行的税收筹划是以合法为前提的，选择少激或免激税款的行为，因而必须了解并熟练掌握税法规定。如果纳税人不了解税法的规定而企图运用税收筹划策略，无异于缘木求鱼。（2）具备相当的收入规模。纳税人掌握了相当的法律知识，具有从事税收筹划的能力，还要看纳税人的纳税复杂状况。而纳税复杂与否又 取决于纳税人的经营规模与收入规模。若一个摆摊设点的小摊贩，他只需要缴纳一种或两种很简单的税，就根本用不着摘什么税收筹划。而一个集团公司，下辖若干个分公司，经营着多种多样的商品，从事几个行业的生产，每年上缴税种数量多，税款数额大，在这种情况下，就可考虑实施税收筹划。总之，纳税人实施税收筹划，需要具备一定的经营规模和收规模，因为从某种意义上讲，税收筹划需要有专门人员操作并支付必要费用。如果生产经营规模小，组织结构简单，税收筹划可能发挥作用的空间就小，实施税收筹划的费用大于税收筹划的收益，这种税收筹划就应该放弃。（3）具备税收筹划意识。税收筹划的直接动力就是纳税人税收筹划意识的强烈与否。只有纳税人具备了一定的法律常识，意识到税收筹划的重要作用，才能产生直接的税收筹划行为。如果纳税人的税收筹划意识淡薄，即使有再好的外部条件，也不可能付诸于行动。4、 在进行税收筹划时应注意什么问题？、答：（1）正视税收筹划的风险性。由于环境用及其他考虑变数有时错综复杂，且常常有些非主观所能左右的事件发生，这就使得税收筹划带有很多不确定因素，故其成功率并非百分之百；同时，税收筹划的经济利益也是一个估算值，并非绝对的数字。因此 ，企业进行税收筹划时，应充分考虑筹划的风险再做出决策。（2）了解理论与实践的差异。任何纳税主体在进行税收筹划时，不但要掌握税收筹划的基本方法，还必须了解征税主体的可能看法。（3）关注税收法律的变化。企业在进行税收筹划时，除了要了解各种决策因适用已有法律的不同其产生的法律效果或安全程度随之有异外，还必须注意税法的变动，适进调整税收筹划方案，使税收筹划达到预期效果。（4）树立正确的税收筹划观。企业税收筹划的目的是减轻税收负担。但是税收负担的减轻是以企业整体收益增长为前提的，即：减轻税收负担以实现税后利润最大化。因此，必须以积极态度进行税收筹划，纳税主体必须树立这样的观念：税收负担的减轻并不等于资本总体收益最多的方案才是最优方案。那种为了减轻税收负担而导致利润下降的做法不符合筹划的目标。所以，企业税收筹划应该结合自身业务的发展，以利润不断增长为前提。 六、综合题1、在通货膨胀时，企业若想达到节税目的，在存货计价方法上应选择先进先出法还是后进先出法,为什么？答、由于在存货计价对企业的收益和应税所得额均有直接影响，会计制度规定的存货计价方法又有多种，不同的计价方法对企业利润和纳税多少的影响是不一样的，因而，企业在选择存货计价方法时，可选择一种使其税负较轻的方法。对企业来说，其可选用的存货计价方法主要有：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等不同方法。在价格平均或者价格波动不大时，这几种方法对成本影响基本相同。但由于存在通货膨胀，价格总是处于不断上扬的状态，因而，尽早补偿材料耗费，推延所得税的交纳时间就很必要。通常企业选择的程序为后进先出法、加权平均法、先进先出法。采用先进先出法计算存货成本，其发出存货价格是前期购进存货的价格，有通货膨胀率高、存货储备时间较长的情况下，这部分补偿价值已无法再购到等量的相同存货。这会造成企业成本补偿不足、利润虚增，应补偿存货耗费的部分资金被国家以税收的形式抽走的结果。而采用后进先出法计算存货成本，其期末存货价格接近于期初存货价格，发出了存货价格符合市场价格。销售产品成本提高，应纳所得税减少，能较好抵减通货膨胀带来的损失。加权平均法和移动加权平均法由于以平均价计算成本，故所得税税款介于两者之间。2、如你有一位朋友从事装潢及园林建筑设计业务，它是一般纳税人，2003年实现销售收入1200多万元，由于该企业设计安装劳务项目所占比重较大，购入原材料可抵扣进项税金比较少，该企业税负率高达12%，2003年缴纳增值税近150万元。现在他向你求助，请你帮他进行税收筹划，你该怎么建议？答2、经过分析，发现该企业的业务可以分为两块：一块是原材料的购进加工及销售；另一块是建筑设计安装劳务。其中园林艺术设计建筑安装业务所占比重较大。因此，可以提出 如下筹划意见：将企业的业务分成两块，并在工商行政管理部门单独注册，建成两个独立核算的法人企业。其中一个应纳增值税以及货物销售加工业务为主的独立核算企业；另一个是应纳营业税以建筑安装业务为主的独立核算企业。这样纳税人的税负就会下降，企业的生产经营效益会明显上升。第三章 税收筹划的工作步骤 一、 术语解释1、合法和合理：答法律条文的权威性不容置疑，但税法的执法实践也对纳税人的纳税有着切实的引导作用。所以，全面了解财税机关对“合法和合理”纳税的法律解释和执法实践，是另一项重要的税收筹划前期工作。税收筹划是要合法和合理地节税，任何国家都从法律上保护合法和合理的事物和行为。同时，不同国家对“合法和合理”的法律解释也是不同的。有些国家执法偏于宽松，没明确禁止的即为合法和合理；有些国家执法偏于严格，主要侧重于法律规定应该如何。世界上还没有一本权威书籍可以真正给“合法和合理”下一个全球范围内都适用的定义，因此税收筹划人只能根据法律条文和法律实践做出判别。2、税收筹划的工作步骤：2由于各类纳税人的行业、业务和委托进行税收筹划的内容不同，因此注册税务师进行税收筹划也没有统一的程序，但总体来看也有不少相类似的工作步骤，大致可分为以下九个步骤：客户提出要求谈判组织力量初步调查提出建议书签订合同开始工作中间报告最终报告3、税收筹划草案：答3税收筹划人的主要任务是根据纳税人的要求及其具体情况来制定税务计划。无论是内部税收筹划人还是外部税收筹划人，无论是纳税人要求知道详细的税务计划的内容还是只要求知道大体情况，税收筹划人都要制定尽可能详细的、考虑各种因素的税收筹划草案。税收筹划草案应该包括：税收筹划具体步骤、方法、注意事项；税收筹划所依据的税收法律法规；在税收筹划过程中可能面临的风险等。4、敏感分析：答4敏感分析是指对影响税务计划实施的外部条件可能发生变化而引起税收筹划节税效果变化的敏感程度进行分析，以防止因外部因素变化产生的风险。二、 填空题1、税收筹划真正开始的第一步，是_了解纳税人的情况和纳税人要求_。2、纳税人有_企业纳税人_与_个人纳税人_只分；企业和个人的情况及要求有所不同，不同企业和不同个人的情况及要求也有所不同。3、目前我国的个人所得税法中_尚未考滤_纳税人所赡养人口的情况。4、纳税人的纳税历史情况包括_以前所纳税的税种、纳税金额_以及_减免税_的情况。5、节税与风险并存，节税越多的方案往往也是_风险越大_的方案。6、不同风格的企业领导对节税奉献的态度是不同的，开拓型领导人往往愿意冒_最大_的风险节减最多的税，稳健型企业领导人则往往希望在_最小_风险的情况下节减税收。7、税收筹划人经过洽谈，正式受理客户的委托进行税收筹划，一般应签订_书面委托合同，明确双方的权利和义务。8、税收筹划草案应该包括：税收筹划具体步骤、方法、注意事项；税收筹划_所依据的税收法律法规_；在税收筹划过程中可能面临的风险_等。三、 判断题1、法律没有明确禁止的几位合法和合理。 （错） 正确的是：不同国家对“合法和合理”的法律解释也是不同的。有些国家执法偏于宽松，没明确禁止的即为合法和合理；有些国家执法偏于严格，主要侧重于法律规定应该如何。世界上还没有一本权威书籍可以真正给“合法和合理”下一个全球范围内都适用的定义，因此税收筹划人只能根据法律条文和法律实践做出判别。2、税务机关的征税和司法机关对税务案件的审理，都必须以立法机关制定的宪法和现行法律为依据。 （对）3、了解个人纳税人的情况并不需要了解其出生年月。 （错） 正确的是：在有些国家，某些节税方法只适用于一定年龄之上的个人，或一定年龄之下的个人，此时了解纳税人的年龄就可以更好地进行税收筹划。4、节税越多的方案往往也是风险越小的方案。（错）4 正确的是：节税与风险并存，节税越多的方案往往也是风险越大的方案。5、税收筹划是对纳税人以后的纳税进行筹划，所以不需要对其纳税历史进行了解。（错）5 正确的是；虽然税收筹划是对纳税人以后的纳税进行筹划，但了解纳税人纳税的历史也往往会对目前的税收筹划有所帮助。纳税人的纳税历史情况包括以前所纳税的税种、纳税金额以及减免税的情况。6、节税的目的说到底是增加纳税人的财务利益，在这一点上，不同纳税人的要求是相同的。（错）正确的是：纳税人对税收筹划的共同要求肯定是尽可能多地节税。节税的目的说到底是增加纳税人的财务利益，而在这一点上，不同纳税人的要求可能是有所不同的，这也是税收筹划必须注意的一点。纳税人对财务利益的要求大致有三种：一种是要求最大程度地节约每年税收成本，增加每年的纳税人可支配的税后利润；另一种是要求若干年后因为采用了较优的纳税方案，而达到所有者权益的最大的增值；第三种是既要求增加短期税后利润，也要求长期资本增值，对不同要求所进行的税收筹划也是有所不同的。7、由于各类纳税人的行业、业务和委托进行税收税收筹划的内容不同，因此注册税务师进行税收筹划也没有统一的程序。（对 ）8、税收筹划方案只有一个。（错） 正确的是：一个纳税人或一项纳税业务的纳税方案不止一个，税收筹划人为一个纳税人或一项税务事项制定出的节税方案因此也往往不止一个，这样，在方案制定出来以后，下一步就是对税收筹划方案进行筛选，选出一个最优方案。9、税务计划实施后，税收筹划人就万事无忧乐。 （错） 正确的是：税务计划实施后，税收筹划人还需要经常、定期地通过一定的信息反馈渠道来了解纳税方案执行的情况。10、税收筹划人经过洽谈，正式受理客户的委托进行税收筹划，可以中途转包。 （ 错） 正确的是：为了保证业务质量，税收筹划受托人除书面征得委托人同意外，不得将承担的业务全部或部分转包给他人。四、 选择题1、做一个税收筹划个案，税收筹划人需要了解的情况主要有以下一些（ABCD ）. A、出生年月 B、婚姻状况 C、财务情况 D、投资意向2、进行税收筹划时，需要了解的纳税人的财务状况不包括（D ）。 A、收入情况 B、支出情况 C、财产情况 D、纳税情况3、了解纳税人的投资一项特别重要。纳税人的投资意向包括纳税人的以下情况（ AC ）。 A、投资方向 B、出生年月 C、投资额 D、学历情况4、以企业纳税人为税收筹划受益人进行税收筹划需要了解一下情况（ABCD ）。 A、企业组织形式 B、财务情况 C、投资额 D、对风险的态度5、节税的目的说到底是增加纳税人的财务利益，而在这一点上，不同纳税人的要求可能是有所不同的，他不包括（ C ）。A、要求最大程度的节约每年税收成本，增加每年的纳税人可支配的税后利润B、要求若干年后应为采用了较优的纳税方案，而达到所有者权益的最大增值C、即要求减少短期税后利润，也要求长期资本贬值D、即要求增加短期税后利润，也要求长期资本增值6、税收筹划人去的税收法规资料的途径有很多，主要包括（ABC ）。A、从征收机关得到激发的水否法规资料B、主动向征收机关索取税收法规资料C、通过政府网站查询免费电子资料D、要求纳税人提供7、受托税收筹划的合同没有固定格式，但它一般包括以下内容（ABCD ）。 A、总则 B、委托事项 C、业务内容 D、签名盖章8、在税收筹划的合同中，保护委托人权益的规定主要包括（ AC ）。A、预订业务完成日期 B、有关调查研究业务内容 C、禁止中途转包 D、有关获取旁证的需要9、筛选税收筹划方案时主要考虑纳税人的偏好，根据其偏好考虑的因素不包括（ D ）。A、选择短期内节税更多的税收筹划方案B、选择成本根底或成本可能稍高而节税效果更好的税务计划C、选择实施起来更便利或技术较复杂、风险也较小的方案D、选择实施起来比例复杂或风险较大的方案五、 问答题1、作为税收筹划人，怎样才能了解法律和国家机关对纳税活动的“合法和合理”的界定？答：要了解税务机关对合理合法尺度解释的具体执法实践，一般可以从以下三个方面着手：(1)从宪法和现行法律了解“合法和合理”的尺度。税务机关的征税和司法机关对税务案件的审理，都必须以立法机关制定的宪法和现行法律为依据。因此，关于什么是税法的“合法和合理”尺度，首先要从宪法和法律上去了解。税收筹划人理解宪法和民法、行政法的精神十分必要。(2)从行政和司法机关对“合法和合理”的法律解释中把握尺度。行政机关依法行政，负责执行法律及法律规定的权力，而且它们还往往会得到立法机关的授权来制定执行法律的实施细则和实施办法，这些行政法规更具体地体现了国家政策精神。司法机关依法审判税务案件，负责维护、保证和监督税收法律的实施，它们的判决使国家政策精神体现得更加明确、清晰。(3)税收筹划人可以从税务机关组织和管理税收活动及裁决税法纠纷中来理解税法的尺度。征收机关日常从事繁杂具体的征税事务并裁决某些通过征税机关的税务纠纷。税收筹划人应从生动的税法执行中的若干有代表性的案例中来把握执法界限，并将其用于税收筹划的实施过程中。2、如果您为一家企业做税收筹划，应对这家企业做哪些方面的了解？2答：以企业纳税人为税收筹划受益人进行税收筹划需要了解如下情况：(1)企业组织形式。不同企业组织形式的纳税税种、纳税金额、申报纳税办法往往有所不同，故了解企业的组织形式可以对不同组织形式的企业制定有针对性的税收筹划方案。我国的企业形式有个人独资企业、合伙企业、全民所有制企业和公司制企业，此外还有视为企业管理的个体户。企业的组织形式不同对纳税影响相当大。除了解企业组织形式外，还须了解企业内部的机构组成。(2)财务情况。企业税收筹划是要合法和合理地节减税收，因此了解企业的财务状况是基础。以会计报告和会计报表形式反映出来的企业财务状况从资金的运动方面展现企业的全貌，而纳税本身则是资金从企业的流出。只有全面和详细地了解企业的真实财务情况，才能制定出适合企业状况的企业节税计划。(3)投资意向。投资有时可以享受税收优惠，而不同规模的投资额有时又会有不同的税收优惠；投资额与企业规模(包括注册资本、销售收入、利润等)往往有很大的关系，不同规模企业的税收待遇和优惠政策有时也是不同的。我国税法体系中对一些投资方向有税收引导，比如，高科技的投资方向、第三产业的投资方向等。了解纳税人企业的投资可从产业税收优惠方面对其提出纳税建议。(4)对风险的态度。不同风格的企业领导对节税风险的态度是不同的，开拓型领导人往往愿意冒更大的风险节减最多的税，稳健型企业领导人则往往希望在最小风险的情况下节减