[人文社科]第四章 金融资产.ppt

第四章 金融资产,财务会计学,1,第三节 可供出售金融资产,3,4,1,第一节 金融资产概述,3,3,3,3,第四章 金融资产,第四节 持有至到期投资,4,第一节 金融资产概述,一、金融资产的概念 二、金融资产的分类 三、不同类金融资产之间的重分类,一、金融资产的概念,（一）金融工具 金融工具，是指能对一家企业产生金融资产同时又能对另一家企业产生金融负债或权益工具的任何合同。 金融资产，是指属于以下各项的任何资产：（1）现金；（2）从另一家企业收取现金或其他金融资产的契约性权利；（3）在潜在有利的条件下与另一家企业交换金融工具的契约性权利；（4）另一家企业的权益工具。,一、金融资产的概念,一、金融资产的概念,（二）金融资产 金融资产，是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价值和未来估价的金融工具的总称。 金融资产的最大特征就是能够给在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。,一、金融资产的概念,（二）金融资产 符合资产定义的金融产品就是金融资产，主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。,二、金融资产的分类,金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。 按照持有金融资产的目的和内容，可分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。,二、金融资产的分类,金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。 按照持有金融资产的目的和内容，可分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。,二、金融资产的分类,按照金融资产在会计上的计量方法，可分为下列两类： （1）以公允价值计量的金融资产 （2）以摊余成本计量的金融资产,二、金融资产的分类,（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.交易性金融资产（满足下列条件之一） （1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购； （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； （3）属于衍生工具。,二、金融资产的分类,（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。,2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（满足下列条件之一）,二、金融资产的分类,（二）持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 持有至到期投资通常是具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资（在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等），符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。,二、金融资产的分类,（二）持有至到期投资 持有至到期投资的如下特征： 1.到期日固定、回收金额固定或可确定 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期,二、金融资产的分类,（三）贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。 划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。,二、金融资产的分类,（四）可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产。,三、不同类金融资产之间的重分类,金融资产的分类一经确定，不应随意变更。,例41,关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ） A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 【答案】AC,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的初始计量 二、交易性金融资产持有收益的确认 三、交易性金融资产的期末计量 四、交易性金融资产的处置出售,一、交易性金融资产的初始计量,（一）科目设置 1.一级科目：“交易性金融资产” 2.明细科目： “成本”反映交易性金融资产的初始确认金额。属于资产类科目。,一、交易性金融资产的初始计量,3.涉及的其他科目： “投资收益”本章用来反映购入的交易性金融资产在持有期间收到的现金股利或债券利息，交易性金融资产在出售时收到的金额减去“交易性金融资产”账面价值和相关手续费后的“收益”, 以及购入时金额较小的手续费等。属于损益类科目。一般为一级科目。,一、交易性金融资产的初始计量,3.涉及的其他科目： “应收股利”反映购入交易性金融资产时，购买价格中包括的已经宣告发放但尚未支取的现金股利。属于资产类科目。一般为一级科目。 “应收利息”反映购入交易性金融资产时，购买价格中包括的已到付息期但尚未领取的利息。属于资产类科目。一般为一级科目。,一、交易性金融资产的初始计量,4.注意 本节所说的交易性金融资产的会计处理，包括直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理。 交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用（包括佣金、手续费、印花税等）在发生时计入当期损益。即冲减“投资收益”。 手续费金额较大或相对于交易性金融资产的购买价格比较重大时，应计入购买成本。,一、交易性金融资产的初始计量,企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。（“应收股利”、“应收利息”）,一、交易性金融资产的初始计量,（二）账务处理 借：交易性金融资产某公司成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等,2010年2月2日，华联实业股份有限公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。 A、805 B、815 C、830 D、835,例42,解答：A,企业持有交易性金融资产期间取得的债券利息或现金股利应当冲减交易性金融资产的账面价值。（）,例43,解答：错,教材P98例4-1,209年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 200元。,例44,其账务处理如下： 初始确认金额=50 0006.50=325 000（元） 借：交易性金融资产A公司股票成本 325 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 326 200,例44,209年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于209年4月20日发放。,例45,其账务处理如下： （1）207年3月25日，购入B公司股票。 初始确认金额=30 000（8.60-0.20）=252 000（元） 应收现金股利=30 0000.20=6 000（元） 借：交易性金融资产B公司股票成本 252 000 应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 259 000 （2）207年4月20日，收到发放的现金股利。 借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000,例45,209年1月1日，华联实业股份有限公司按86 800元的价格购入甲公司于208年1月1日发行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800元。,例46,其账务处理如下： （1）207年1月1日，购入甲公司债券。 初始确认金额=86 800-4 800=82 000（元） 借：交易性金融资产甲公司债券成本 82 000 应收利息 4 800 投资收益 300 贷：银行存款 87 100 （2）收到甲公司支付的债券利息。 借：银行存款 4 800 贷：应收利息 4 800,例46,（一）科目设置 3.涉及的其他科目： “投资收益”本章用来反映购入的交易性金融资产在持有期间收到的现金股利或债券利息，交易性金融资产在出售时收到的金额减去“交易性金融资产”账面价值和相关手续费后的“收益”, 以及购入时金额较小的手续费等。属于损益类科目。一般为一级科目。,二、交易性金融资产持有收益的确认,“应收股利”反映购入交易性金融资产时，购买价格中包括的已经宣告发放但尚未支取的现金股利，以及交易性金融资产在持有期间应收到的现金股利。属于资产类科目。一般为一级科目。 “应收利息”反映购入交易性金融资产时，购买价格中包括的已到付息期但尚未领取的利息，以及交易性金融资产在持有期间应收到的债券利息。属于资产类科目。一般为一级科目。,二、交易性金融资产持有收益的确认,二、交易性金融资产持有收益的确认,（二）账务处理 1.(1)宣告发放现金股利，投资企业按应享有的份额时 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例） 贷：投资收益 (2)收到现金股利时 借：银行存款 贷：应收股利,二、交易性金融资产持有收益的确认,2.(1)资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本 债券投资的票面利率计提利息时 借：应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 (2)收到利息时 借：银行存款 贷：应收利息,接例44资料。209年8月25日，A公司宣告209年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于209年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50 000股。,例47,其账务处理如下： （1）207年8月25日，A公司宣告分派现金股利。 应收现金股利=50 0000.30=15 000（元） 借：应收股利 15 000 贷：投资收益 15 000 （2）207年9月20日，收到A公司派发的现金股利。 借：银行存款 15 000 贷：应收股利 15 000,例47,接例46资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。209年6月30日，华联公司对持有的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的甲公司债券计提利息。,例48,其账务处理如下： 应计债券利息=80 0006%1/2=2 400（元） 借：应收利息 2 400 贷：投资收益 2 400,（一）科目设置 1.一级科目：“交易性金融资产” 2.明细科目： “公允价值变动”反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额。记录的是交易性金融资产待实现的损益。属于资产类科目。 公允价值、市场价值和可变现净值的联系与区别。,三、交易性金融资产的期末计量,3.所涉及的其他科目： “公允价值变动损益”反映交易性金融资产在持有期间的因公允价值变动而引起的损失或收益。 属于损益类科目，借方发生额表示由于公允价值下降造成的损失，贷方发生额表示由于公允价值上升引起的收益。一般为一级科目。,三、交易性金融资产的期末计量,三、交易性金融资产的期末计量,4.“公允价值变动损益”科目说明 期末交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。 需单独设置“公允价值变动损益”科目。 利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目。,三、交易性金融资产的期末计量,（二）账务处理 1.公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。209年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表41。,例49,表41 易性金融资产账面余额和公允价值表 209年6月30日 单位：元,例49,根据表41资料，华联公司207年6月30日的会计处理如下： 借：公允价值变动损益 65 000 贷：交易性金融资产 A公司股票公允价值变动 65 000 借：交易性金融资产 B公司股票公允价值变动 45 000 贷：公允价值变动损益 45 000 借：交易性金融资产 甲公司债券公允价值变动 3 000 贷：公允价值变动损益 3 000,例49,四、交易性金融资产的处置出售,（一）交易性金融资产出售时实现其损益 1.实现的损益由两部分构成： (1)出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额； (2)原来已经作为公允价值变动损益入账的金融。 故：将交易性金融资产在处置时，应将持有期间已确 认的“公允价值变动净损益”转入“投资收益”。,四、交易性金融资产的处置出售,2.如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回,应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后,确认处置损益。 即：交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款-所处置交易性金融资产账面余额-已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息,四、交易性金融资产的处置出售,（二）科目设置 1.一级科目：“交易性金融资产” 2.明细科目： “成本” “公允价值变动”,四、交易性金融资产的处置出售,3.涉及的其他科目： “银行存款”、“其他货币资金存出投资款” “投资收益” “公允价值变动损益” “应收股利” “应收利息”,四、交易性金融资产的处置出售,（二）账务处理 1.借：银行存款等 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（也可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方）,四、交易性金融资产的处置出售,（二）账务处理 2.借：公允价值变动损益（原累计计入该金融资产的公允价值变动之和） 贷：投资收益 或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益,接例44和例49资料。209年10月20日，华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266 000元。股票出售日，A公司股票账面价值260 000元，其中，成本325 000元，已确认公允价值变动损失65 000元。,例410,其账务处理如下： 处置损益=266 000-260 000=6 000（元） 借：银行存款 266 000 交易性金融资产 A公司股票公允价值变动 65 000 贷：交易性金融资产 A公司股票成本 325 000 投资收益 6 000 借：投资收益 65 000 贷：公允价值变动损益 65 000,例410,接例45和例49资料。207年9月10日，华联实业股份有限公司将持有的B公司股票售出，实际收到出售价款295 000元。股票出售日，B公司股票账面价值297 000元，其中，成本252 000元，已确认公允价值变动收益45 000元。,例411,其账务处理如下： 处置损益=295 000-297 000=-2 000（元） 借：银行存款 295 000 投资收益 2 000 贷：交易性金融资产 B公司股票成本 252 000 B公司股票公允价值变动 45 000 借：公允价值变动损益 45 000 贷：投资收益 45 000,例411,接例46、例48和例49资料。207年11月1日，华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款88 600元。债券出售日，甲公司债券已计提利息2 400元，债券账面价值85 000元，其中，成本82 000元，已确认公允价值变动收益3 000元。,例412,其账务处理如下： 处置损益=88 600-85 000-2 400=1 200（元） 借：银行存款 88 600 贷：交易性金融资产 甲公司债券成本 82 000 甲公司债券公允价值变动 3 000 应收利息 2 400 投资收益 1 200 借：公允价值变动损益 3 000 贷：投资收益 3 000,例412,教材P100-102例题,2009年1月1日，甲企业从二级市场支付价款l 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：,例413,(1)2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息20 000元； (2)2009年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）； (3)2009年7月5日，收到该债券半年利息； (4)2009年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）； (5)2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息； (6)2010年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息l0 000元）。假定不考虑其他因素。,例413,甲企业的账务处理如下： （1）2009年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 000 （2）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000,例413,（3）2009年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：交易性金融资产公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 （4）2009年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000,例413,（5）2009年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 （6）2010年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000,例413,（7）2010年3月31日，将该债券予以出售 借：银行存款 1 180 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 l00 000 应收利息 10 000 投资收益 70 000 借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000,例413,甲公司2010年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，还包括购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2010年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司2010年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）。 A、100万元B、116万元 C、120万元 D、132万元,练习1,解答：,B 应确认的投资收益=-4+960-（860-4-1000.16）=116（万元）,练习1,乙公司交易性金融资产采用公允价值进行期末计量，2011年11月30日该公司“交易性金融资产公允价值变动”账户借方余额为5 000元，2011年12月31日“交易性金融资产成本”账户账面余额为180 000元，公允价值183 500元，则该公司2011年末的“交易性金融资产公允价值变动”账户应（ ）元 A.借记3 500 B.借记5 000 C.借记8 500 D.贷记5 000,练习2,甲公司有关交易性金融资产交易情况如下： （1）2008年12月5日购入股票100万元，作为交易性金融资产； （2）2008年末，该股票收盘价为108万元； （3）2009年1月15日处置，收到银行存款110万元。,练习3,（1）1月2日将以赚取为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，该批债券面值总额为500 000元，票面利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2010年1月1日发行，取得时公允价值为515 000元，含已到付息期但尚未领取的2010年下半年的利息15 000元，另支付交易费用10 000元，全部价款均以银行存款支付。 （2）1月8日收到2010年下半年的利息15000元。 （3）3月31日，该债券的公允价值为550000元。,练习4,（4）6月30日，该债券公允价值为490 000元 （5）6月30日，该债券票面利率计提利息 （6）7月5日，收到2010年上半年的利息15 000元 （7）9月23日，将该债券全部处置，实际收到价款600 000元。,练习4,第三节 持有至到期投资（难点）,一、持有至到期投资概述 二、持有至到期投资的初始计量 三、持有至到期投资投资收益的确认 四、持有至到期投资的到期兑现 五、持有至到期投资的减值,（一）债券折溢价（教材P114-115） 当票面利率大于市场利率（或实际利率）时，债券溢价；这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。 当票面利率小于市场利率（或实际利率）时，债券折价；这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。,一、持有至到期投资概述,（二）债券的种类 按照债券付息方式不同，一般讲债券分为分期付息、一次还本的债券和到期一次还本付息的债券。 由于债券付息方式的不同，使得讲购入的债券分类于“持有至到期投资”时，其在持有期间的利息的处理方式和所属科目有所区别。,一、持有至到期投资概述,（一）科目设置 1.一级科目：“持有至到期投资” 2.明细科目： “面值”反映持有至到期投资的债券面值。 持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。 如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。,二、持有至到期投资的初始计量,2.明细科目： “利息调整”反映持有至到期投资的债券初始确认金额与其面值的差额。 “应计利息”反映企业计提的持有至到期的到期一次还本的债券应计未付的利息。,二、持有至到期投资的初始计量,3.涉及的其他科目 “应收利息”反映购入持有至到期投资的债券时，购买价格中包括的已到付息期但尚未领取的利息。属于资产类科目。一般为一级科目。,二、持有至到期投资的初始计量,二、持有至到期投资的初始计量,（二）账务处理 借：持有至到期投资面值 应收利息（采用分期付息，已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等,二、持有至到期投资的初始计量,（二）账务处理 借：持有至到期投资面值 持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债 券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等,208年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528 000元。,其账务处理如下： 借：持有至到期投资 乙公司债券（面值） 500 000 乙公司债券（利息调整） 28 000 贷：银行存款 528 000,例414,209年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于208年1月1日发行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。,例415,其账务处理如下： （1）购入债券时。 初始确认金额=818 500-40 000=778 500（元） 借：持有至到期投资 丙公司债券（面值） 800 000 应收利息 40 000 贷：银行存款 818 500 持有至到期投资 丙公司债券（利息调整） 21 500,例415,（2）收到债券利息时。 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000,例415,想一想，如果该债券的付息方式为到期一次还本付息，应该怎样入账？利息什么时候才能收回？,（一）科目设置 1.一级科目：“持有至到期投资” 2.明细科目： “利息调整”反映持有至到期投资的债券初始确认金额与其面值的差额。 “应计利息”反映企业计提的持有至到期的到期一次还本的债券应计未付的利息。,三、持有至到期投资投资收益的确认,3.涉及的其他科目 “应收利息”反映购入持有至到期投资的债券时，购买价格中包括的已到付息期但尚未领取的利息。属于资产类科目。一般为一级科目。 “投资收益”此处是指持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入。是权责发生制下真正归属于本期的利息。属于损益类科目。一般为一级科目。,三、持有至到期投资投资收益的确认,（二）相关知识 1.实际利率法 实际利率是使持有至到期，投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。从时间价值的角度来看，就是债券未来现金流现值之和债券入账价值时的利率，是债券的实际收益率。 教材【P119】 实际利率法就是在权责发生制下，确认应归属于本期的投资收益以债券的实际利率来计算的方法。,三、持有至到期投资投资收益的确认,2.摊余成本 金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认 金额经下列调整后的结果： (1)扣除已收回的本金； (2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与 到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销 额； (3)扣除已发生的减值损失,三、持有至到期投资投资收益的确认,3.公式 应收利息=面值票面利率 投资收益=债券期初摊余成本实际利率 “持有至到期投资利息调整”即为“应收利息”和“投资收益”的差额。 债券期初摊余成本=上期期初摊余成本+上期按实际利率计算的利息-期末按票面利率计算的应收利息（分期付息债券上）,三、持有至到期投资投资收益的确认,三、持有至到期投资投资收益的确认,（二）账务处理 1.分期付息、一次还本 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）,三、持有至到期投资投资收益的确认,（二）账务处理 2.到期一次还本付息 借：持有至到期投资应计利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）,接例414的资料。华联实业股份有限公司于208年1月1日购入的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司债券，初始确认金额为528 000元。经计算已知实际利率为4.72%。,例416 A,（1）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。 华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表42。,例416 B,表42 利息收入与摊余成本计算表 （实际利率法） 金额单位：元,（2）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。 209年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 922 持有至到期投资 乙公司债券（利息调整） 5 078 2010年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 682 持有至到期投资 乙公司债券（利息调整） 5 318,例416 C,2011年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 431 持有至到期投资 乙公司债券（利息调整） 5 569 2012年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 168 持有至到期投资 乙公司债券（利息调整） 5 832,例416 C,2013年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 23 797 持有至到期投资 乙公司债券（利息调整） 6 203,例416 C,（一）科目设置 1.一级科目：“持有至到期投资” 2.明细科目： “面值” “应计利息”,四、持有至到期投资的到期兑现,四、持有至到期投资的到期兑现,（二）账务处理 1.分期付息、一次还本 借：银行存款等 贷：持有至到期投资面值,四、持有至到期投资的到期兑现,（二）账务处理 2.到期一次还本付息 借：银行存款等 贷：持有至到期投资应计利息 持有至到期投资面值,华联实业股份有限公司于2007年1月6日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为972.77万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。 要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。,例417 A,（1）2007年1月6日 借：持有至到期投资面值 1 000 贷：银行存款 972.77 持有至到期投资利息调整 27.23 （2）2007年12月31日 应确认的投资收益=972.775%=48.64（万元） “持有至到期投资利息调整”=48.64-10004%=8.64（万元）。 借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 8.64 贷：投资收益 48.64,例417 B,（3）2008年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 （4）2008年12月31日 期初摊余成本= 972.77+48.64-40=981.41（万元） 应确认的投资收益=981.415%=49.07（万元），“持有至到期投资利息调整”=49.07-10004%=9.07（万元） 借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.07 贷：投资收益 49.07,例417 B,（5）2009年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 （6）2009年12月31日 “持有至到期投资利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52（万元） 投资收益=40+9.52= 49.52（万元）。 借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.52 贷：投资收益 49.52,例417 B,（7）2010年1月1日 借：银行存款 1 040 贷：持有至到期投资成本 1 000 应收利息 40,例417 B,五、持有至到期投资的减值,如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示资产负债表。,资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值。,五、持有至到期投资的减值,根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。,如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。,借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备,借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失,借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备,借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失,第四节 可供出售金融资产（难点）,一、可供出售金融资产概述 二、可供出售金融资产的初始计量 三、可供出售金融资产持有收益的确认 四、可供出售金融资产的期末计量 五、持有至到期投资的出售与转换 六、可供出售金融资产的处置出售,（一）科目设置 1.一级科目：“可供出售金融资产” 2.明细科目： “成本”反映可供出售权益工具投资的初始投资金额和可供出售债务工具投资的面值。 企业购入购入可供出售金融资产时，其初始成本包括了购入时的公允价值和相关交易费用。,二、可供出售金融资产的初始计量,2.明细科目： “利息调整”反映可供出售债务工具投资的初始确认金融和其面值的差，以及按照实际利率法摊销后该差额的摊余金额。（与“持有至到期投资”类似）,二、可供出售金融资产的初始计量,3.涉及的其他科目 “应收股利”反映购入可供出售金融资产时，购买价格中包括的已经宣告发放但尚未支取的现金股利，以及可供出售金融资产在持有期间应收到的现金股利。属于资产类科目。 “应收利息”反映购可供出售金融资产时，购买价格中包括的已到付息期但尚未领取的利息，以及可供出售金融资产在持有期间应收到的债券利息。属于资产类科目。,二、可供出售金融资产的初始计量,二、可供出售金融资产的初始计量,（二）账务处理 1.股票投资 借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等,二、可供出售金融资产的初始计量,2.债券投资 借：可供出售金融资产成本（面值） 可供出售金融资产利息调整（差额，也 可能在贷方） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等,207年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80 000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1 800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于207年5月10日发放。,例418,其账务处理如下： （1）207年4月20日，购入A公司股票。 初始确认金额=80 000（7.60-0.20）+1 800=593 800（元） 应收现金股利=80 0000.20=16 000（元） 借：可供出售金融资产 A公司股票成本 593 800 应收股利 16 000 贷：银行存款 609 800 （2）207年5月10日，收到A公司发放的现金股利。 借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16 000,例418,206年1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值600 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款包括交易费用为620 000元。,借：可供出售金融资产 B公司债券面值 600 000 B公司债券利息调整 20 000 贷：银行存款 620 000,例419,（一）科目设置权益工具投资（股票） 3.涉及的其他科目： “应收股利”反映持有的可供出售金融资产已经宣告发放但尚未支取的现金股利。属于资产类科目。 “投资收益”本章用来反映购入的可供出售金融资产在持有期间收到的现金股利。属于损益类科目。,三、可供出售金融资产持有收益的确认,（一）科目设置债务工具投资（债券） 1.一级科目：“可供出售金融资产” 2.明细科目： “利息调整”反映可供出售债务工具投资的初始确认金融和其面值的差，以及按照实际利率法摊销后该差额的摊余金额。（与“持有至到期投资”类似）,三、可供出售金融资产持有收益的确认,2.明细科目： “应计利息”反映可供出售债务工具投资在一次到期还本的情况下的利息。（与“持有至到期投资”类似）,三、可供出售金融资产持有收益的确认,3.涉及的其他科目（均与“持有至到期投资”类似） “应收利息”反映持有的可供出售债务工具金融资产已到付息期但尚未领取的利息。 “投资收益”本节是指可供出售债务工具金融资产摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，以及可供出售债务工具金融资产在出售时收到的金额减去“可供出售金融资产”账面价值和相关手续费后的“收益”。是权责发生制下真正归属于本期的利息。,三、可供出售金融资产持有收益的确认,4.公式（与“持有至到期投资”类似） 应收利息（或应计利息）=面值票面利率 投资收益=债券期初摊余成本实际利率 “持有至到期投资利息调整”即为“应收利息”和“投资收益”的差额。 债券期初摊余成本=上期期初摊余成本+上期按实际利率计算的利息-期末按票面利率计算的应收利息（分期付息债券上）-减值准备,三、可供出售金融资产持有收益的确认,（一）公允价值变动 1.科目设置 （1）一级科目：“可供出售金融资产” （2）明细科目： “公允价值变动”反映可供出售金融资产的账面价值与公允价值的差额。,四、可供出售金融资产的期末计量,（3）涉及的其他科目： “资本公积其他资本公积”将可供出售金融资产的账面价值与公允价值的差额反映在资产负债表中。主要是为了区别“交易性金融资产”。,四、可供出售金融资产的期末计量,四、可供出售金融资产的期末计量,2.账务处理 （1）公允价值上升 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 （2）公允价值下降（变化不是很明显） 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,例420,承接【例题4-18】，207年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80 000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1 800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于207年5月10日发放。207年12月31日的每股市价为6.20元；208年12月31日的每股市价为6.60元。,例420,（1）207年12月31日， 公允价值变动=80 0006.20-539 800=-97800（元） 借：资本公积其他资本公积 97 800 贷：可供出售金融资产 A公司股票（公允价值变动） 97 800 调整后账面余额=593 800-97 800=80 0006.20=196 000（元）,例420,（2）208年12月31日， 公允价值变动=80 0006.60-496 000=32 000（元） 借：可供出售金融资产 A公司股票（公允价值变动）32 000 贷：资本公积其他资本公积 32 000 调整后账面余额=496 000+32 000=80 0006.60=528 000,承接【例题4-19】，206年1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值600 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款包括交易费用为620 000元。206年12月31日市价为615 000元；207年12月31日市价为608 000元。实际利率为6.74%。,例421,四、可供出售金融资产的期末计量,（三）可供出售金融资产减值 1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。 该转出的累计损失等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。,四、可供出售金融资产的期末计量,（三）可供出售金融资产减值 2.对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回。 可供出售债务工具转回的减值损失金额，计入当期损益； 可供出售权益工具投资转回的减值损失金额，计入所有者权益，不得通过损益转回。,四、可供出售金融资产的期末计量,（二）可供出售金融资产减值 3.账务处理： （1）资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化） 借：资产减值损失（减记的金额） 贷：资本公积其他资本公积 （从所有者权益中转出原计入资本公积的累计金额） 一般是股票才有 可供出售金融资产公允价值变动,四、可供出售金融资产的期末计量,（二）可供出售金融资产减值 （2）减值损失转回 A、若可供出售金融资产为债券等投资 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失 B、若可供出售金融资产为股票等权益工具投资 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积,205年5月1日，华联实业股份有限公司从股票二级市场以每股15元