2008年度居民企业企业所得税汇算清缴指南.doc

2008年度居民企业企业所得税汇算清缴指南江苏省国家税务局前 言为进一步指导纳税人准确把握新税法的各项政策精神,帮助纳税人顺利完成2008年度汇算清缴，正确填报新的居民和非居民企业所得税申报表，我们编写了2008年度企业所得税汇算清缴指南。指南共分三个部分，第一部分为2008年度企业所得税汇算清缴须知；第二部分为居民企业所得税年度纳税申报表填报指南，包括概述、一般企业填报指南、金融企业填报指南、事业单位、社会团体、民办非企业单位填报指南、关联业务往来报告表填报指南、核定征收企业填报指南六章；第三部分为非居民企业所得税申报表填报指南，包括最近政策文件、结构和内容、填写说明查阅、网上申报系统业务标准和网上申报要点提示五章。后两部分内容较多，每章按节分述，具体对申报表每张表的每一行次从填报内容、取数口径、填报注意事项、财税差异等方面进行了详细的讲解，并以实例形式对复杂涉税业务的会计处理、财税差异、申报表的具体填报行次进行了详细的讲解，具有较强的操作性和实用性。指南引用的税法条文截止至2009年3月18日，以后税法如有变化，应以最新规定为准。鉴于本指南涉及内容的复杂性，且限于时间和编者的水平，书中定有不足之处，敬请读者批评指正。 二00九年三月十八日 2008年度企业所得税汇算清缴须知（居民纳税人） 企业所得税汇算清缴（以下简称“汇缴”）是指纳税人依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。历年来企业所得税汇缴是企业所得税征管的核心内容，得到税务机关与纳税人的高度重视。随着国税征管体制与机制的不断完善，信息化支撑作用的发挥，2008年度的企业所得税汇缴工作在以往年度汇缴工作的基础上，将进一步得以加强。纳税人在进行2008年度所得税汇缴时,应重点关注以下事项： 一、需要汇缴的企业。根据中华人民共和国企业所得税法，独立法人企业均应进行企业所得税年度汇缴，实行汇总纳税的总分机构按照国税发200828号文件由总机构实行汇缴，分支机构不需进行汇缴。 二、汇缴申报需报送的资料。年度申报时，纳税人应向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表（A类）。企业所得税年度纳税申报表（A类）由一主表和十二附表（附表十二为关联业务往来报告表）组成。根据国家税务总局有关规定，企业在报送年度企业所得税纳税申报表时，还应附送财务会计报告，以及税务机关要求报送的其他相关资料。如江苏省国税局要求企业所得税纳税申报附报资料查帐征收的企业在网上申报时统一采集，对未采用网上申报的企业，由纳税人附报纸质材料，主管税务机关录入机内，以保证数据的完整性。 三、汇缴申报的时间。居民纳税人在纳税年度内无论盈利或者亏损，应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 如果申报所属年度内的最后（月）季度（即12月份或第四季度）未进行（月）季申报，应先到主管税务机关作相应的税务处理后才能进行年度申报。如果纳税人因特殊原因，不能在规定期限内办理年度所得税申报的，在年度终了后五个月内，可向主管税务机关提出延期申报申请，办理相关的延期申报手续。纳税人在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇缴。 四、汇缴申报的前期准备。 在年度终了后至纳税人办理年度申报的期间，纳税人应认真做好以下汇缴准备工作：一是积极参加汇缴培训。汇缴期间，省、市、县各级税务机关都将举办申报表填报、汇缴布置等各类培训班，主管税务机关也将免费发放企业所得税汇缴相关资料，对企业所得税汇缴的有关政策与要求进行宣传。纳税人应及时主动参加相关的宣传与培训活动，了解汇缴的工作程序和要求，掌握企业所得税的政策规定，特别是了解当年新出台的政策，准确把握今年税务机关汇缴工作的重点，以提高自主纳税申报的质量和执行税法的遵从度。二是尽可能采用网上申报。随着我省国税征管信息化水平的不断提升，企业所得税的网上申报面与申报质量也随之不断加强。2008年度的汇缴申报更是通过网上申报，来实现申报表的表内、表间、申报表与税务征管信息的逻辑勾稽。因此，纳税人应积极配合主管税务机关做好网上申报工作，在减轻工作量的同时，以保证申报质量。三是按照主管税务机关的要求合理安排汇缴申报时间。为避免企业汇缴时间过于集中，省局统一要求各主管税务机关根据当地实际情况，妥善安排好各类企业分期、分批汇缴。 4月上旬要完成核定征收企业、小型微利企业和申请备案项目企业的年度申报， 4月底前原则上完成所有纳税人的年度申报。因此，纳税人应尽量在主管税务机关安排的时间内进行年度汇缴申报，以给主管税务部门有时间帮助纳税人进行必要的政策辅导。 五、申报表填报的注意事项1、年度所得税申报表选择。 （1）申报表类型选择。纳税人根据税务机关鉴定的所得税征收方式，选择相应的申报表进行填报，如为查账征收企业，则选择A类申报表；如为核定征收企业，则选择B类申报表。如果年度中间变更征收方式，按税务征管系统中鉴定的纳税人申报税款所属期的有效征收方式，选择相应的申报表进行填报。 （2）申报表附表的选择。 附表一（1）收入明细表、附表二（1）成本费用明细表，适用税务征管系统税务登记表的单位性质为“企业”、“其他”、“自收自支事业单位”，且纳税人行业不属于银行业、证券业、保险业、其他金融活动的纳税人填报。 附表一（2）金融企业收入明细表、附表二（2）金融企业成本费用明细表，适用税务征管系统税务登记表的单位性质为“企业”、“其他”，且纳税人税务登记的行业为银行业、证券业、保险业、其他金融活动的纳税人填报。 附表一（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表、附表二（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表，适用税务征管系统税务登记表的单位类型为“非自收自支事业单位”、社会团体、民办非企业单位的纳税人填报。 附表十二年度关联业务往来报告表包括九张报告表，今年暂由实行查帐征收的一定范围的居民企业填报。报告表表一至表七，适用于与关联方有业务往来的纳税人填报；表八适用于持有外国（地区）企业股份的中国居民企业填报；表九适用于有向境外支付款项的居民企业填报。 该报告表部分项目金额需要根据企业会计核算科目分析填报，因此要按照报告表项目规定的范围以及口径正确填列。 2、注意年度所得税申报表主附表关系。申报表附表一至附表六是主表有关行次的详细反映，与主表有关行次存在勾稽关系，通常称为“一级附表”；附表七至附表十一为附表三纳税调整项目明细表有关行次的详细反映，与附表三有关行次存在勾稽关系，通常称为“二级附表”。填报申报表时,一般先填二级附表,再填一级附表,最后再填主表。主表个别行次在进行逻辑关系的校验时，可能还需要再调整相应的附表。凡由附表自动导入的数据（二级附表导入一级附表的数据或一级附表导入主表的数据）在导入行次不允许修改（如需修改，应在相应附表修改），表中有计算关系的行次由机器自动计算，其余行次可手工录入。 3、自我审核年度所得税申报表项目及逻辑关系。为进一步完善新申报表的填报，我省对新申报表的相关逻辑关系和填报口径进行了调整，纳税人在填写年度纳税申报表前要认真阅读填报说明、熟悉年度纳税申报的内容、程序、填报方法。填报后要重点审核主附表相关项目的填报顺序是否无误、表内栏目和表间的逻辑关系是否正确等。需要注意的是：今年的网上申报系统设置了表内栏目和表间逻辑关系自动校验功能，因此，对不符合逻辑关系的申报项目，填报人员要按照提示信息进行数据的修改或进一步确认，未作修改或修改后仍不符合逻辑关系的,则申报不成功，系统不能发送申报。 4、提前确认年度所得税申报有关项目。纳税人在填报年度所得税申报表时，对于实际从事的行业、企业所得税征收方式、已预缴的税款、弥补亏损额、减免税优惠（包括过渡期税收优惠）、汇总（合并）企业信息、暂时性差异台帐等直接影响年度汇缴申报的基础数据，应在汇缴申报前核对清楚，确保年度汇缴申报的准确性。 （1）如需填报税收优惠明细表（附表五）中相关减免税项目，在申报前要确认是否已按规定向主管税务机关备案，或已经主管税务机关批准，只有备案或审批的项目，才能申报时填写，否则不能填报。纳税人需要申报但尚未向主管税务机关备案或获得批准的，在年度申报前要及时到主管税务机关办好相关手续。 （2）小型微利企业在填报税收优惠明细表（附表五）第34行“符合条件的小型微利企业“项目时，按照税法对小型微利企业判断的条件，结合表中第45、46、47行的填报数据（从业人数、资产总额和所属行业）以及当年度应纳税所得额等指标，自行核实申报年度是否符合小型微利企业条件；若不符合小型微利企业条件，要在年度汇缴时补缴已减免的企业所得税额。 （3）确认应税所得与免税所得分开核算。对于享受税基式优惠的纳税人，如享受技术转让所得、环境保护、节能节水项目所得、农、林、牧、渔业项目所得等税收优惠的企业，应确认其免税项目所得是否与其他应税项目所得分开核算，独立计算优惠项目所得。 （4）纳税人填报所属年度发生的需要税务机关批准才能税前扣除的财产损失项目(如非正常的财产损失)，必须在申报前向税务机关履行备案手续。 （5）纳税人填报税前弥补亏损明细表（附表四）时，要确认以前各年度盈利（亏损）金额和可结转弥补的亏损余额与税务机关核准的是否一致。如不一致，税务机关申报系统会有提示信息，应与税务机关核实修正后再填报。 （6）纳税人年度申报时要核实申报所属年度累计实际已预缴的所得税额填报是否正确；在年度中间变更征收方式的，同一所属年度预缴税款应连续计算。企业网上申报时，税务机关申报系统会自动导入申报表主表34行“本期累计实际已预缴的所得税额“数据，企业需要核实数据是否无误。 5、网上申报后仍需报送纸质资料。纳税人采用网上申报的，在网上申报成功后还需要再向主管税务机关附报纸质的企业所得税申报表和附报资料。 第二部分居民企业所得税年度纳税申报表（2008版）填 报 指 南 第一章 企业所得税纳税申报表概述为贯彻落实中华人民共和国企业所得税法及其实施条例，国家税务总局先后发布了中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表等报表的通知（国税函2008 44号）及中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知（国税发2008101号），对企业所得税年度纳税申报表体系进行了重新规范（以下简称年度纳税申报表）。 第一节 年度纳税申报表体系企业所得税年度纳税申报表由企业所得税年度纳税申报表（A类）及其附表和企业所得税年度纳税申报表（B类）两套报表构成。 （一）企业所得税年度纳税申报表（A类）及其附表适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人年度纳税申报，由一张主表24张附表构成。附表分为通用附表、行业附表和关联业务往来报告表。主表和通用附表适用于所有实行查账征收的企业所得税居民纳税人，行业附表适用于特定类型的纳税人,关联业务往来报告表适用于:1、外商投资企业、外国企业；2、有跨国关联业务往来的内资企业；3、上市公司、合并纳税企业；4、年销售收入在 10亿元以上的企业以及省局要求的其他企业，其他企业今年可暂不填报。 通用附表9张，分别为：附表三纳税调整项目明细表、附表四弥补亏损明细表、附表五税收优惠明细表、附表六境外所得税抵免计算明细表、附表七以公允价值计量资产纳税调整表、附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表、附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表、附表十资产减值准备项目调整明细表、附表十一长期股权投资所得（损失）明细表。 行业附表6张，分别为： 1、适用于一般行业（制造业、商业及服务业等）企业填报的附表一（1）收入明细表、附表二（1）成本费用明细表； 2、适用于银行业、证券业、保险业、其他金融业等填报的附表一（2）金融企业收入明细表、附表二（2）金融企业成本费用明细表； 3、适用事业单位、社会团体和民办非企业单位填报的附表一（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表、附表二（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表。 关于关联交易申报，今年是新企业所得税年度申报表填报的第一年，考虑到当前经济形势和企业实际，关联业务往来报告表（附表十二）将采取分步推进办法，今年仅要求1、外商投资企业、外国企业；2、有跨国关联业务往来的内资企业；3、上市公司、合并纳税企业； 4、年销售收入在10亿元以上的企业填报关联业务往来报告表，其他企业今年可暂不填报。 关联业务往来报告表9张。分别为：附表十二(1)关联关系表、附表十二（2）关联交易汇总表、附表十二(3)购销表、附表十二（4）劳务表、附表十二（5）无形资产表、附表十二（6）固定资产表、附表十二（7）融通资金表、附表十二（8）对外投资情况表、附表十二（9）对外支付款项情况表。 （二）企业所得税年度纳税申报表（B类）, 适用于按照核定征收管理办法（包括核定应税所得率和核定税额征收方式）缴纳企业所得税的纳税人年度申报时使用，其报表格式与企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）相同。 第二节 企业所得税年度纳税申报表（A类）的主要变化国家税务总局关于中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知（国税发 2008101号）公布了08版企业所得税年度纳税申报表，并于2008年度汇算清缴期间启用。年度纳税申报表与06版年度纳税申报表相比，在以下几方面发生了较大变化。 一、填报对象的变化。原年度纳税申报表，按照内、外资企业分别设计两套年度纳税申报表，新申报表不再区分内、外资企业，凡实行查帐征收的企业所得税居民纳税人统一使用企业所得税年度纳税申报表（A类）进行年度汇算清缴申报。 二、应纳税所得额计算基础的变化。新申报表更贴近会计实务，以企业会计核算为基础，在此基础上按税法规定进行纳税调整，从而确定应纳税所得额。而不是按照原来的在收入总额扣除总额的基础上进行纳税调整。因此，主表前13行“利润总额计算”的数字均取自企业会计账簿和会计报表资料。 三、税收优惠得到充分享受。新申报表的应纳税所得额的计算是按照“会计利润总额（）纳税调整额境外应税所得弥补境内亏损弥补以前年度亏损“公式设计的，与原申报表的“纳税调整前所得（）纳税调整额弥补以前年度亏损-免税所得+应补税投资收益已缴所得税额-允许扣除的公益救济性捐赠额-加计扣除额“的公式设计变化明显，新申报表的应纳税所得额计算是根据企业所得税法第五条“企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额“设计的，不仅易于理解，而且将不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额直接计入纳税调减项目，在“纳税调整后所得”之前扣除，这样无论企业是否有利润和所得，这些项目都可以在当年作为税前扣除，直接减少所得额或增加当年度亏损，使税基式税收优惠得到充分享受。 四、简并、增加了相关附表。依据税收政策的变化，新申报表取消了原附表中的捐赠支出明细表、技术开发费加计扣除额明细表、工资薪金和工会经费等三项经费明细表和坏账损失明细表（呆账准备计提明细表、保险准备金提转差纳税调整表），增加了以公允价值计量资产纳税调整表、资产减值准备项目调整明细表，将纳税调整增加项目明细表和纳税调整减少项目明细表合并为纳税调整项目明细表；免税所得及减免税明细表改为税收优惠明细表；广告费支出明细表改为广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表；投资所得（损失）明细表改为长期股权投资所得（损失）明细表；税前弥补亏损明细表改为企业所得税弥补亏损明细表；境外所得税抵扣计算明细表改为境外所得税抵免计算明细表；资产折旧、摊销明细表改为资产折旧、摊销纳税调整明细表。 五、区分执行不同会计制度的填报要求。根据纳税人执行的不同会计制度，在填报年度纳税申报表有不同的要求。有些项目是执行企业会计准则的纳税人填报的，如附表十的第5行、第8行等。 第二章 一般企业年度纳税申报表填报指南第一节 怎样填报企业所得税年度纳税申报表（A类）（主表）企业所得税年度纳税申报表A类（主表）适用于实行查帐征收企业所得税的居民纳税人填报。企业所得税年度纳税申报表（主表）除个别行次需通过手工填写外，其他行次是通过附表数据带入或根据表内逻辑关系计算。需要提醒的是，对本期累计实际已预缴的所得税额、弥补以前年度亏损、减免所得税额等重要行次填报时，必须与主管税务机关征管系统内相应数据保持一致，否则，将影响申报的顺利完成。 一、本表基本框架 企业所得税年度纳税申报表（主表）为单栏式结构。从结构上看分为三大部分：表头、表体及附列项目。其中：表头项目反映纳税人的基本信息及申报税款所属期。表体项目反映企业所得税税款的计算过程，包括利润总额、应纳税所得额、应纳税额的计算三个部分。附列项目反映纳税申报过程中征纳双方法律责任，包括纳税人声明签章、中介机构代理签章及税务机关核受理签章三个部分。 新的申报表在编制原理上更贴近会计实务，以会计利润为起点，按照下列顺序计算应纳税额： 1.会计利润总额（）纳税调整额境外应税所得弥补境内亏损弥补以前年度亏损应纳税所得额 2.应纳税所得额税率应纳所得税额 3.应纳所得税额减免所得税额抵免所得税额应纳税额 4.应纳税额境外所得应纳所得税额境外所得抵免所得税额实际应纳所得税额 5.实际应纳所得税额本年累计实际已预缴的所得税额本年应补（退）的所得税额 二、填报注意事项 1.“利润总额计算”项目的填报 主表中1-13行为会计利润的计算，这部分内容和新企业会计准则利润表内容是一致的，实行新准则的企业其数据直接取自利润表即可，而实行企业会计制度、小企业会计制度等会计制度的企业，其损益表中项目与本表可能不一致，不一致的部分，应当按照本表要求对损益表中的项目进行分析填报，如其他业务利润应拆分为“其他业务收入“填入“营业收入”，“其他业务成本”（支出）填入“营业成本”。 2.“应纳税所得额计算”项目的填报 主表14-25行为应纳税所得额的填报，这里注意三个主要变化： （1）新申报表将不征税收入、免税、减计收入、免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额等税收优惠项目直接列入纳税调减项目。老申报表则将“免税所得”列入“弥补亏损“后减除，也就是说如果企业弥补亏损后，没有所得额的将不能享受税基式减免优惠。新申报表将这些项目直接计入纳税调减项目，在“纳税调整后所得”之前扣除，这样无论企业是否有应税所所得，这些项目都可以在当年作为税前扣除，直接减少所得额或增加当年度亏损。 （2）新申报表中境外所得可以弥补境内亏损。纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。即当“利润总额”加“纳税调整增加额”减“纳税调整减少额”减“以前年度待弥补亏损”后为负数时，企业境外应税所得可以用于弥补境内亏损，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得，但是境外亏损不得用境内所得进行弥补。而原企业所得税法规定，企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。 3.“应纳税额计算”项目的填报 （1）新增了分支机构预缴所得税情况。按照国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发200828号）规定，居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企业，分支机构则必须按规定在所在地预缴所得税。因此，总机构年度所得税汇算清缴时，就必须将分支机构预缴税款视为已预缴税款予以减除。申报表反映了这一预缴情况，而老申报表没有这项内容。 （2）汇总纳税的总机构分摊预缴的税额、汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额及汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额是指季（月）度预缴申报各相应机构实际预缴入库的税款。 三、应纳税所得额计算的基本原则 1、税收法定原则。纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计办法与国家有关税收规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税；税收法规没有规定的，按财务、会计办法的规定处理。 2、权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。如银行利息按规定每月计提，季末划转银行；又如企业支付租赁费用，如一次支付三年的经营房屋租赁费用，也不应该一次计入成本，而应该分三年摊入成本费用。 3、收入与支出配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度可扣除的费用不得提前或滞后申报扣除，防止企业利用各年度的税收政策差异进行避税。 4、相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。这一原则的要求是，纳税人为取得一定的收入而发生相应的支出应当允许扣除，如税法规定纳税人为其他企业担保而发生的损失，不允许税前扣除。同时税法也规定，对纳税人与生产经营无关的支出不允许扣除。如已出售给职工的住房的折旧费用、企业为个人承担的个人所得税都属于和生产经营无关的支出，都不应该允许扣除。 5、确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的(注意：确定不是实际支付)。计算应税所得额时准予扣除项目金额，应是纳税人实际发生的费用，不允许按估计的支出额、预提费用来扣除，因此纳税人按会计制度谨慎原则提取的各项准备金(除国务院财政、税务主管部门另有规定外)、预计负债等都不允许扣除，而应在实际发生时据实扣除。 6、真实、合法、合理性原则。真实性是首要条件，除税法规定的加计费用扣除外，任何费用，除非确属已经真实发生，否则申报扣除就可能被认定为偷税行为。纳税人申报扣除的任何费用必须能够提供证明确属已经实际发生的“足够”的“适当”凭据。足够和适当都要根据实际情况来判定。根据会计法和发票管理条例的规定，必须提供发票的，发票就是适当的凭据；可以自制凭证的，如工资费用分配表、折旧费用分配表等就是适当凭据；境外购货，如果没有境外发票，进口报关单也是适当凭据。其次，合法性是税前扣除的基本要求，不管费用是否实际发生，或合理与否，如果是非法支出，比如贿赂支出，即便已经作了会计处理，也不能在企业所得税税前扣除。另外，税前扣除的费用在真实、合法的基础上必须符合合理性的要求。合理性是指费用是正常的和必要的，计算和分配方法应该符合一般的经营常规和会计惯例。什么是正常的和必要的，在实务工作中较难把握，需要税务干部的职业判断。如企业有规范的内控制度，且支出在合理的范围内，就允许扣除。 四、填报具体口径及数据来源 1.第1行“营业收入”：填报纳税人主要经营业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。 数据来源：本项目数据来源于附表一。一般企业通过附表一（1）收入明细表计算填列；金融企业通过附表一（2）金融企业收入明细表计算填列；事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织应填报附一（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表的“收入总额”。 2.第2行“营业成本”项目，填报纳税人经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。 数据来源：一般企业通过附表二（1）成本费用明细表计算填列；金融企业通过附表二（2）金融企业成本费用明细表计算填列；事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织应按填报附表一（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表和附表二（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表分析填报。此行数据来源于附表二。 3.第3行“营业税金及附加”：填报纳税人经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。本项目应根据“营业税金及附加”科目分析手工填列。 4.第4行“销售费用”：填报纳税人在销售商品过程中发生的各种费用。本项目应根据“销售费用”科目分析填列。此行数据来源于附表二（1）。 5.第5行“管理费用”：填报纳税人为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目分析填列。此行数据来源于附表二（1）。 6.第6行“财务费用”：填报纳税人为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目分析填列。此行数据来源于附表二（1）。 7.第7行“资产减值损失”：填报纳税人各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失“科目分析手工填列。 8.第8行“公允价值变动收益”：填报纳税人按照新会计准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动损益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。本项目应根据“公允价值变动损益“科目分析手工填列，如为损失，本项目以“”号填列。 9.第9行“投资收益”：填报纳税人以各种方式对外投资所取得的收益。本行应根据“投资收益“科目分析手工填列，如为损失，用“”号填列。 10.第10行“营业利润”：填报纳税人当期的营业利润。根据上述行次计算填列。 11.第11行“营业外收入”：填报纳税人发生的与其经营活动无直接关系的各项收入。除事业单位、社会团体、民办非企业单位外，其他企业通过附表一（1）收入明细表相关行次计算填报；金融企业通过附表一（2）金融企业收入明细表相关行次计算填报。此行数据来源于附表一。 12.第12行“营业外支出”：填报纳税人发生的与其经营活动无直接关系的各项支出。一般企业通过附表二（1）成本费用明细表相关行次计算填报；金融企业通过附表二（2）金融企业成本费用明细表相关行次计算填报。此行数据来源于附表二。 13.第13行“利润总额”：填报纳税人当期的利润总额。根据上述行次计算填列。金额等于第101112行。此栏的数额应与企业会计核算的“利润总额”一致，如不一致需要检查此前栏次的填报是否准确或执行企业会计制度的纳税人此前栏次是否按主表“利润总额“栏次勾稽关系调整到位。 14.第14行“纳税调整增加额”：填报纳税人未计入利润总额的应税收入项目、按照税收规定应征税的收入项目，超过税收规定扣除标准、税收不允许扣除的支出项目，以及资产类应纳税调整的项目。数据来源于附表三的55行3列。 15.第15行“纳税调整减少额”：填报纳税人已计入利润总额，按照税收规定可不确认为应税收入的项目，以及在以前年度进行了纳税调增、根据税收规定从以前年度结转过来在本期扣除的项目等，进行纳税调整减少的金额。数据来源于附表三的55行4列。 16.第16行“其中：不征税收入”：填报纳税人计入利润总额但属于税收规定不征税的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、以及国务院规定的其他不征税收入。数据来源于附表三的14行4列。 17.第17行“其中：免税收入”：填报纳税人已计入利润总额但属于税收规定免税的收入或收益，包括国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，符合条件的非营利组织的收入。本行应根据“主营业务收入”、“其他业务收入”和“投资净收益“科目的发生额分析填列。数据来源于附表三的15行4列。 18.第18行“其中：减计收入”：填报纳税人以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产销售国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品按10%的规定比例减计的收入。数据来源于附表三的16行4列。 19.第19行“其中：减、免税项目所得”：填报纳税人按照税收规定应单独核算的减征、免征项目的所得额。数据来源于附表三的17行4列。 20.第20行“其中：加计扣除”：填报纳税人当年实际发生的开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，以及安置残疾人员和国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，符合税收规定条件的准予按照支出额的一定比例，在计算应纳税所得额时加计扣除的金额。数据来源于附表三的39行4列。 21.第21行“其中：抵扣应纳税所得额”：填报创业投资企业采取股权投资方式投资于上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。数据来源于附表三的18行4列。需要注意的是：如果21行大于0，且13+14-15行21行（附表五39行次数据）0时，即当年无法抵扣应纳税所得额，只能按规定结转以后年度抵扣，本行填0，同时附表五39行及附表三18行4列均应调整为0；如果13+14-15+21行（附表五39行次数据）大于0时，本行取附表五39行或附表三的18行4列数额与13+14-15+21行之小数，同时修正附表五第39行及附表三18行4列。 22.第22行“加：境外应税所得弥补境内亏损”：填报纳税人根据境外所得计征企业所得税的规定，在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损的数额。即当“利润总额”加“纳税调整增加额”减“纳税调整减少额”减“以前年度待弥补亏损额“为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得，以“利润总额”加“纳税调整增加额”减“纳税调整减少额“减“以前年度待弥补亏损额”的绝对值与附表六6列合计数比较后取小数填入本行，同时将调整附表六7列合计数与本行数额相等；当“利润总额”加“纳税调整增加额”减“纳税调整减少额“减“以前年度待弥补亏损额”为正数时，本行填零。 23.第23行“纳税调整后所得”：填报纳税人当期经过调整后的应纳税所得额。金额等于本表第13141522行。当本行为负数时，即为可结转以后年度弥补的亏损额；如为正数时，应继续计算应纳税所得额。 24.第24行“弥补以前年度亏损”：填报纳税人按税收规定可在税前弥补的以前年度亏损额。金额等于附表四企业所得税弥补亏损明细表第6行第10列。但不得超过本表第 23行“纳税调整后所得”。 25.第25行“应纳税所得额”：金额等于本表第2324行。本行不得为负数，本表第 23行或者依上述顺序计算结果为负数，本行金额填零。 26.第26行“税率”：填报税法规定的税率25%。 27.第27行“应纳所得税额”：金额等于本表第2526行。需要注意的是，实行按比例就地预缴汇总（合并）纳税办法的子公司，27行第2526行就地预缴比例（38行）。 28.第28行“减免所得税额”：填列纳税人按税收规定实际减免的企业所得税额。包括小型微利企业、国家需要重点扶持的高新技术企业、享受减免税优惠过渡政策的企业，其法定税率与实际执行税率的差额，以及其他享受企业所得税减免税的数额。该行填报金额等于附表五税收优惠明细表第33行，并符合28行27行要求，即如果附表五第33行金额大于27行金额，本行取27行金额，并将附表五第33行数据调整为本行数额；如果附表五第33行金额小于27行金额，本行取附表五第33行金额。 29.第29行“抵免所得税额”：填列纳税人购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，其设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。金额根据附表五税收优惠明细表第40行与本表27-28行数据比较分析填列。即如果附表五第40行数据小于本表27-28行数据，本行填报附表五第40行数据；如果附表五第40行数据大于本表27-28行数据，本行填列27-28行数据，并将附表五第40行数据调整为本表27-28行数据。 30.第30行“应纳税额”：填报纳税人当期的应纳所得税额，根据上述有关的行次计算填列。金额等于本表第272829行。 31.第31行“境外所得应纳所得税额”：填报纳税人来源于中国境外的所得弥补境内亏损后，按照企业所得税法及其实施条例以、相关税收规定计算的应纳所得税额。金额等于附表六境外所得税抵免计算明细表第10列合计数。 32.第32行“境外所得抵免所得税额”： 填报纳税人来源于中国境外所得依照中国境外税收法律以及相关规定应缴纳并实际缴纳的企业所得税性质的税款，准予抵免的数额。 企业已在境外缴纳的所得税额，小于抵免限额的，“境外所得抵免所得税额”按其在境外实际缴纳的所得税额填列；大于抵免限额的，按抵免限额填列，超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。本行数额等于附表六13列合计加15列合计（分国不分项），并且符合本行数据小于等于31行的要求，如果不符合则先调整附表六13列合计数，再调附表六15列合计数，直至32行数据与附表六13列+15列合计数相等。 33.第33行“实际应纳所得税额”：填报纳税人当期的实际应纳所得税额。金额等于本表第303132行。 34.第34行“本年累计实际已预缴的所得税额”：填报纳税人按照税收规定本年已在月（季）累计预缴的所得税额。注意事项：一是此行数据必须与主管税务机关征管系统中数据保持一致，否则在办理纳税申报时会提示申报不成功，如果出现此类情况，纳税人应与主管税务机关沟通，并将上述数据核实准确。二是纳税人在年度内如果对以前年度自查补报或按主管税务机关要求对以前年度进行补充申报的所得税额，不计入本表“本期累计实际已预缴的所得税额“。 35.第35行“其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额”：填报汇总纳税的总机构1至 12月份（或1至4季度）分摊的在当地入库预缴税额。附报中华人民共和国汇总纳税分支机构分配表。 36.第36行“其中：汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额”：填报汇总纳税的总机构 1至12月份（或1至4季度）分摊的缴入财政调节入库的预缴税额。附报中华人民共和国汇总纳税分支机构分配表。 37.第37行“其中：汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额”：填报分支机构就地分摊预缴的税额。附报中华人民共和国汇总纳税分支机构分配表。 38.第38行“合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例”：填报经国务院批准的实行合并纳税（母子体制）的成员企业按规定就地预缴的比例。 39.第39行“合并纳税企业就地预缴的所得税额”：填报合并纳税的成员企业就地应预缴的所得税额“。根据“实际应纳税额”和“预缴比例”计算填列。金额等于本表第34行。 40.第40行“本年应补（退）的所得税额”：填报纳税人当期应补（退）的所得税额。金额等于本表第3334行。 41.第41行“以前年度多缴的所得税在本年抵减额”：填报纳税人以前年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税的金额，且在本年抵缴的金额。 42.第42行“上年度应缴未缴在本年入库所得额”：填报纳税人以前年度损益调整税款、上一年度第四季度或第12月份预缴税款和汇算清缴的税款，在本年入库金额。 五、表内及表间关系 1、1行=附表一（1）2行或附表一（2）1行或附表一（3）2+3+4+5+6+7行 2、2行=附表二（1）2行+7行或附表二（2）1行或附表二（3）14行 3、4行=附表二（1）26行， 4、5行=附表二（1）27行， 5、6行=附表二（1）28行， 6、9行=附表一（3）8行 7、10行=主表1-2-3-4-5-6-7+8+9行 8、11行=附表一（1）17行或附表一（2）42行或附表一（3）9行 9、12行=附表二（1）16行或附表二（2）45行 10、13行=主表10+11-12行 11、14行=附表三55行3列 12、15行=附表三55行4列 13、16行=附表三14行4列 14、17行=附表三15行4列=附表五1行 15、18行=附表三16行4列=附表五6行 16、19行=附表三17行4列=附表五14行 17、20行=附表三39行4列=附表五9行 18、21行=附表三18行4列=附表五39行 当21行0，且主表13+14-15+21行0时，21行取13+14-15+21行与21行之小数，同时调整附表三18行4列，调整附表五39行；当主表13+14-15+21行0时， 21行=0，同时调整附表三18行4列为0，调整附表五39行为0。 19、第22行附表六第7列合计。（当13+14-15行以前年度待弥补亏损额0时，取（13+14-15）行以前年度待弥补亏损额的绝对值与附表六6列之小数；当13+14-15-“以前年度待弥补亏损额”0时，本行=0） 20、23行=第13+14-15+22行。 21、24行23行。23行0，24行=25行=0。23行0时，24行数据受CTAIS2.0系统“待弥补亏损信息”监控，具体关系如下： 当“可弥补亏损信息”23行时，24行=23行； 当“可弥补亏损信息”23行时，24行=“可弥补亏损信息” 当按上述要求得出的24行数据与附表四6行10列数据不符时，调整附表四6行10列等于24。 22、25行=主表23-24行 23、26行=25% 24、27行=主表2526行 实行按比例就地预缴汇总（合并）纳税办法的子公司，27行第2526行就地预缴比例（38行）。 25、28行27行。如不符，调整附表五相应行次=28行。 当附表五47行显示为工业企业，且附表五45行100人，46行3000万，主表25行30万，基本信息“是否从事国家非限制或禁止的行业”选“是”时，主表28行=主表25行*5%。 当附表五47行显示为其他企业，且附表五45行80人，46行1000万，主表25行 30万，基本信息“是否从事国家非限制或禁止的行业”选“是”时，主表28行=主表25行 *5%。 26、29行27行-28行。当按上述关系计算生成的29行数据与附表五40行不符时，要求先调整附表五40行数据使之满足29行27行-28行。 27、30行=主表27-28-29行 28、31行=附表六10列合计 29、第32行附表六第13列合计第15列合计，32行31行。32行=附表六（13列合计+15列合计）（分国不分项）。32行31行，当32行数据与附表六13列+15列合计数有差异时，先调附表六13列合计数，再调附表六15列合计数，直至32行数据与附表六13列+15列合计数相等。 30、33行=主表30+31-32行 31、34行根据CTAIS2.02.0记载数据自动导入。 32、35行、36行、37行：对CTAIS2.0系统“2008版汇总（合并）纳税信息维护”中“汇总（合并）纳税企业类别“为“汇总纳税汇缴企业总机构”，“跨地区税收转移企业”选择为“跨省、自治区、直辖市”、“跨地市”或“跨县（区）”的，可手工录入。 33、38行：对CTAIS2.0系统“2008版汇总（合并）纳税信息维护”中“汇总（合并）纳税企业类别“为“合并纳税企业子公司”的，38行=CTAIS2.0系统维护信息，其他企业不得录入。 34、39行=34行 35、40行=主表33行-34行 第二节 怎样填报收入明细表一、本表基本框架 本表适用于执行企业会计制度、小企业会计制度、企业会计准则的企业，并实行查帐征收的企业所得税居民纳税人填报。 本表分为两部分：第一部分为销售（营业）收入合计，包括营业收入合计，其中分为主营业务收入和其他业务收入、视同销售收入；第二部分为营业外收入。 根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例以及企业会计制度、企业会计准则等核算的“主营业务收入”、“其它业务收入”和“营业外收入”，以及根据税收规定应在当期确认收入的“视同销售收入”，填报本表，并据以填报主表第1行、第11行，附表三第2行。 二、填报注意事项 1、本表数据直接来源于企业会计数据，除视同销售收入外，其他数据应根据会计核算结果进行填报。 2、企业会计核算不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入的销售行为在本表第 13行“视同销售的收入”反映，并填报附表三第2行。 3、第3行“主营业务收入”项目中包括 “销售货物”、“提供劳务”、“让渡资产使用权“和“建造合同”四栏，纳税人在填报时应对照具体项目填报。对主要从事对外投资的纳税人，其投资收益可在第12行填报。 4、对营业税按收入差额申报的广告业、旅游业等，其主营业务收入应按全额填列。 5、新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。 三、填报具体口径及数据来源 1.第1行“销售（营业）收入合计”：金额为本表第213行。本行数据作为计算业务招待费和业务宣传费、广告费支出扣除限额的计算基数。 数据来源：本表自动计算生成，金额=本表第213行 2.第2行“营业收入合计”：金额为本表第38行。本行营业收入包括主营业务收入和其他业务收入两部分。本行数额填入主表第1行。 数据来源：本表自动计算生成，金额=本表第38行 3.第3行“主营业务收入”：根据不同行业的业务性质分别填报纳税人在会计核算中的主营业务收入。 数据来源：企业会计核算“主营业务收入”科目；金额=本表第45+6+7行。 “买一赠一”的税务处理。根据国税函2008875号文规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 会计制度及新企业会计准则规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品产品的，以实际取得的银行存款或现金计入销售收入，按组合销售产品的实际成本结转。 会计与税法的处理看似不一致，但最后确认的所得是一致的，为简化起见，该类业务可从会计核算。 例2-1某商场电视机售价为5000元，微波炉售价为500元。“五一”搞促销，凡节日期间购买电视机者，送微波炉一台。电视机进价为4500元，微波炉进价为400元。 根据国税函2008875号文规定按公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入，则电视机确认销售收入为：4545元=5000（5000/5500）；微波炉确认销售收入455元。这种计算方法与会计核算有差异，会计核算按主营业务收入电视机销售收入5000元入帐，同时结转电视机及微波炉的成本4900元，毛