投资性房地产、生物资产、其他资产.ppt

模块二 非流动资产核算,项目五 投资性房地产,项目三 固定资产,能力目标： 1、掌握投资性房地产成本模式的核算 2、熟悉投资性房地产公允价值模式的核算 3、了解投资性房地产计量模式转换的核算 知识目标： 1、熟悉投资性房地产的概念 2、熟悉投资性房地产计量方法,什么是投资性房地产：,为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。 固定资产定义： 为生产商品、提供劳务、出租（不包括建筑物）或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。 无形资产定义： 为生产商品、提供劳务、出租给他人（不包括土地使用权），或为管理目的而持有的，没有实物形态的可辨认非货币性长期资产,相关会计科目：,投资性房地产 投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计摊销 投资性房地产减值准备,取得投资性房地产的成本；期末按公允价值调增的金额,转出的投资性房地产的账面金额；期末按公允价值调减的金额,投资性房地产累计折旧（摊销）,投资性房地产转出时相应转出的折旧额和摊销额,成本模式下，期末确认的折旧额或摊销额,减少转出的减值准备,成本模式下，计提的减值准备,任务一 投资性房地产的确认与计量,投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。 具体包括： 已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权 已出租的建筑物。,（一）投资性房地产的确认,下列资产能否确认为投资性房地产：,自用房地产 出租给本企业职工居住的宿舍 房地产开发公司开发的商品房 按国家有关规定认定的闲置土地,除满足投资性房地产定义外，固定资产确认还需满足两个条件： 1、与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业 2、该投资性房地产的成本能够可靠地计量,（二）投资性房地产的初始计量 按取得成本进行初始计量,（三）投资性房地产后续计量,以成本计量模式为主，只有满足特定条件下可以采用公允价值模式。 成本模式 同固定资产、无形资产核算，按月计提折旧或摊销，期末不按公允价值调整 公允价值模式 不计提折旧、摊销，期末按公允价值调整账面金额,投资性房地产公允价值可以可靠取得的情况下,问题： ？同一个企业可否对部分投资性房地产采用成本计量模式，对部分投资性房地产采用公允价值计量模式 ？采用成本计量模式后可否转换为公允价值计量模式 ？采用公允价值计量模式后可否转换为成本计量模式,同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产后续计量。,结论：,任务二 投资性房地产的核算,1、取得（略） 2、取得租金收入 借：其他业务收入/主营业务收入 贷：银行存款 3、月末计提折旧、摊销 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）,（一）成本模式下核算,4、月末，计提营业税 5、年末，减值测试,（二）公允价值计量模式下核算 1、取得，初始成本计入“投资性房地产成本” 2、月末，不折旧、不摊销 3、确认租金收入，同（一） 4、确认营业税，同（一） 5、年末，根据公允价值调整账面价值,不需要减值测试 公允价值账面价值 借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值账面价值 借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产公允价值变动,（三）成本模式转公允价值模式的核算 借：投资性房地产成本（转换时的公允价值） 投资性累计折旧（累计摊销）（原账面余额） 投资性房地产减值准备（原账面余额） 贷：投资性房地产（原账面余额） 盈余公积 利润分配未分配利润 要点：按转换时的公允价值重新确认成本； 转换时公允价值和账面价值之间的差额调整期初 留存收益，即按比例调整盈余公积和未分配利润。,（四）投资性房地产转换和处置 1、投资性房地产转自用房地产 （1）成本模式下的转换（略） （2）公允价值模式下的转换 以转换日的公允价值作为自用房地产的入账价值，公允价值与转换日账面价值的差额计入“公允价值变动损益” 借：固定资产（转换日公允价值） 贷：投资性房地产成本（转换日账面余额） 公允价值变动（转换日账面余额） 公允价值变动损益（差额）,2、非投资性房地产转换为投资性房地产 （1）成本模式下 （略） （2）公允价值模式下,谨慎性,转换日公允价值账面价值， 差额计入“资本公积” 借：投资性房地产成本 （转换日公允价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 资本公积,转换日公允价值账面价值， 差额计入“公允价值变动损益” 借：投资性房地产成本 （转换日公允价值） 累计折旧 固定资产减值准备 公允价值变动损益 贷：固定资产,谨慎性,3、投资性房地产的处置 (1)采用成本模式计量的投资性房地产的处置 收入确认 借：银行存款 贷：其他业务收入 成本结转 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 有关税金计入“营业税金及附加”,(2)公允价值模式计量的投资性房地产的处置 收入确认 借：银行存款 贷：其他业务收入 成本结转 借：其他业务成本 贷：投资性房地产成本 公允价值变动 借：公允价值变动损益 资本公积 贷：其他业务成本 有关税金计入“营业税金及附加”,项目六 其他资产,能力目标： 1、熟悉长期待摊费用的核算 2、领会特殊行业特殊资产的核算要点 知识目标： 1、了解生物资产的概念和分类 2、了解油气资产的概念 3、熟悉长期待摊费用的核算内容,任务一 长期待摊费用,（一）核算内容 开办费 租入固定资产的改良支出 摊销期限在1年以上的其他待摊费用,（二）核算要点 1、开办费的核算 筹建期间发生的