参考范本水泥制造行业纳税评估模型.doc

水泥制造行业纳税评估模型模板一、行业介绍（一）行业定义水泥制造（C3011）指以水泥熟料加入适量石膏或一定混合材，经研磨设备（水泥磨）磨制到规定的细度，制成水凝水泥的生产活动，还包括水泥熟料的生产活动。水泥是指利用石灰石等主要矿产资源为原料，经过一定的生产工艺（通常称为：二磨一烧），即石灰石、粘土、铁矿粉等材料按一定比例磨细混合形成生料（一磨）；然后在1450度以上高温煅烧生成熟料（一烧）；最后将熟料掺入一定比例的煤渣、石膏等辅料，然后进行细磨（二磨），出来的产品称之为水泥。水泥的性能必须符合国家标准规定的细度、凝结时间、安定性、强度、比重、水化热、抗渗性、抗冻性、胀缩性、耐热性和耐蚀性等指标。按水泥烧制设备可分为旋转窑和立窑。旋转窑又分新型干法旋转窑和湿法旋转窑。目前国内水泥生产企业一般采用新型干法旋转窑、湿法旋转窑、立窑三种烧制设备，且以采用新型干法旋转窑生产企业较多。由于立窑生产效率低、质量差、耗能高、污染严重等因素，比较先进的省、市和地区已将立窑全部淘汰，部分边远不发达的地区水泥生产企业仍采用立窑生产。水泥按用途及性能分为三大类：通用水泥。用于一般土木建筑工程，是我们日常所使用和看到最多的，同时生产企业和产量占全国的90%以上；如：硅酸盐水泥（以硅酸钙为主要矿物组成的水泥的统称，包括普通硅酸盐水泥，矿渣、火山灰质、粉煤灰、混合硅酸盐水泥等）。专用水泥。用于某种专用工程，如：油井水泥、装饰水泥、道路硅酸盐水泥等。特种水泥。用于对混凝土某些性能有特殊要求的工程，如：快硬高强水泥、水工水泥、膨胀水泥、抗硫酸盐水泥、自应力水泥等。（二）企业类型划分水泥制造行业企业按生产工艺可划分为水泥生产企业、熟料生产企业和水泥粉磨企业三类；水泥生产企业包含熟料生产和水泥粉磨，贯穿水泥生产全部过程；熟料生产企业指包括原料准备、生料粉磨、生料均化、熟料煅烧生产工序的企业；粉磨站指包括水泥粉磨、水泥均化及配制、水泥包装及散装生产工序的企业。（三）工艺简介简单的讲，水泥的生产工艺可简单概括为“两磨一烧”，它们即是：原料准备、生料磨制、熟料煅烧、水泥粉磨。 一般来讲，水泥生产有以下几个主要阶段：1.原料准备（1）水泥生产的主要原材料为石灰质原料、黏土质原料、校正原料、煤、石膏、其他混合材料。石灰质原料是指以碳酸钙为主要成分的石灰石、泥灰岩、白垩和贝壳等；黏土质原料是指天然黏土质原料有黄土、黏土、页岩、粉砂岩及河泥等，还有粉煤灰、煤矸石等工业废渣，黏土质为细分散的沉积岩，由不同矿物组成，如高岭土、蒙脱石、水云母及其它水化铝硅酸盐；校正原料是当石灰质原料和黏土质原料配合所得生料成分不能满足配料方案要求时必须根据所缺少的组分，掺加相应的校正材料，如铁粉、铜渣等；其他混合材料是粉磨熟料过程中增加水泥性能而添加的矿渣、粉煤灰、石灰石粉等辅助材料。（2）石灰石是水泥生产的主要原材料，大多数企业都位于石灰石采石场附近，以尽量降低运输成本。 （3）通过爆破或者使用截装机来进行原料 ( 石灰石、泥灰岩、页岩、黏土、硅土和黄铁矿 ) 的提取。 （4）原料被送至破碎机，在那里经过破碎或锤击变成碎块后，被输送到原料仓库；而外购石灰石、泥灰岩、页岩等矿物质水泥生产企业，是从该生产工艺开始。 （5）压碎的石灰石和其它原料通常覆盖储存，以防受外界环境的影响，同时也可最大程度地减小灰尘。（6）在大多数情况下，采石场和水泥厂会需要分离的或单独的电源设备。2.生料磨制（1）在该阶段原材料配比情况如下:石灰质原料（石灰石、泥灰岩、白垩和贝壳等）70%-90%;黏土质原料(天然黏土质原料黄土、黏土、页岩、粉砂岩及河泥等，粉煤灰、煤矸石等工业废渣)10%左右; 校正原料(铁粉或铜渣)3%左右。（2）在生料磨车间，原料被磨得更细，以保证高质量的混合；在此阶段使用了立磨和球磨，前者利用滚筒外泄的压力将通过的材料碾碎，后者则依靠钢球对材料进行研磨。（3）生料最终被运输到均化堆场进行储藏和进一步的材料混合。（4）生产工艺:石灰石等原料-烘干-原料罐-微机配料-生料磨-均化-均化库3.熟料煅烧（1）煅烧是此工序中的核心部分。生料被连续地称重并送入预热器最顶部的旋风分离器，预热器中的材料被上升的热空气加热，在巨大的旋转窑内部，原料在 1450 摄氏度下转化成为熟料。（2）在此阶段生料和一定比例的无烟煤（大约占15%左右）混合煅烧形成熟料。旋窑采取烟煤粉碎成煤粉直接喷入窑内燃烧煅烧生料形成熟料。（3）熟料球形结块的直径必须在 0.32-5.0cm 范围之内，它们是在原料之间的化学反应中产生的。（4）高温处理系统包括三个步骤：烘干或预热、煅烧 ( 一次热处理，在其过程中生成氧化钙)以及焙烧 ( 烧结 )。（5）熟料从窑头进入篦冷机进行热再生和冷却。冷却的熟料随后用盘式运输带传输到熟料料仓进行储存。（6）生料和熟料配比系数为：（含物料烘干损耗）1.35-1.75，一般每1.45-1.65吨生料可生产出1吨熟料。（7）生产工艺：均化库-预热器预热-水泥窑煅烧(通过高温处理系统)-熟料-熟料罐（8）熟料储存能力可以基于市场考虑，一个工厂通常可以储存熟料为年产量的 5-25%。4.水泥粉磨（1）熟料从熟料罐（仓库）中取出并输送到给料仓，在进入粉磨设备之前与石膏和其他混合材料进行配比混合（因生产水泥品种不同，比例也不同，具体可查阅不同水泥的生产规范）。（2）在熟料粉磨过程中，石膏或附加的硬石膏被添加进来，以控制水泥的凝固时间，同时加入的还有其它化合物，如用来调节流动性或者含气量的化合物，这些原料被一同磨成细粉。很多工厂使用滚式破碎机来获取可减小到预定尺寸的熟料和石膏，随后被送入球磨 (旋转式、垂直钢筒，内含钢合金滚珠 ) 进行余下的粉磨加工。（3）成品水泥（散装水泥）被储藏在巨大的混凝土料仓内。（4）生产工艺：熟料+石膏+ 混合材料-水泥磨-水泥-成品库水泥罐（即散装水泥，可直接出售）-包装-袋装水泥成品入库-检测-水泥出厂二、行业生产经营规律及涉税管理难点（一）行业生产经营规律1.水泥生产主要动力为电力，属高能耗企业，电费的支出占成本的比例较高。2.水泥制造行业企业必须设有化验室，配备专业技术人员，并对其生产全过程进行质量指标控制，主要有原材料、燃料进厂控制指标（煤的热值、灰份，原料化学成分含量分析），生料控制指标（水份、细度、化学成分率值分析等），熟料控制指标（化学成分率值、游离钙合格率分析等），水泥控制指标（强度、烧失量、氧化镁含量分析等）。生产过程中有半成品熟料、产成品水泥出入库核算和成本费用的核算；销售收入的确认以当月实际出厂的产品数量为准，外销水泥、熟料、石灰石出库时，一般应有过磅单、付货单和出门证。3.水泥包装物为编织袋或纸袋，每袋水泥一般重50公斤，每吨水泥分装20袋，包装物破损率为0.5%以下。目前我国经济发展速度快，水泥混凝土、水泥制品等专业水泥制品企业增长较多，大中型水泥生产企业散装水泥销售比例占90%以上。4.水泥产品的下游销售对象为主要为建筑企业或个人等非增值税纳税人，在增值税链条上出现断裂，销售数量难以控制。5.水泥生产企业冬储行为较为普遍，特别是北方水泥生产企业，随着建筑行业蓬勃发展，导致水泥产品供不应求。各建筑商一般情况下采用预付货款形式，保障充足的水泥货源。各水泥生产企业为解决资金周转问题，通常采取预收货款的方式收取资金，在冬季大量购进石灰石、粘土、矿渣等原材料，生产或购进熟料进行冬储。6、从三类不同生产方式企业的增值税税负可以看出，直接从矿石开采到生产水泥的税负最高，主要是该类企业拥有自己矿山，且从矿石到水泥的附加值增加的高，矿石无需进项抵扣。而通过外购熟料生产水泥的企业税负低于其他两种类型的企业，主要是从熟料到水泥的价格增值幅度小，生产成本高。7.根据国家质量监督检测部门规定，水泥出厂必须进行强制检测，每出厂一定数量的水泥必须进行质量检测，并有完善的检查记录（出厂水泥分析记录表等），存档备查。同时规定必须向购货方提供水泥质量检验合格证，并在水泥质量检验合格证注明购买数量，施工方在建筑工程中使用水泥不提供水泥质量检验合格证的，工程不得验收。（二）涉税管理难点受以上行业特征影响，水泥生产企业在税收管理上较易出现下列问题：1.水泥生产企业的原料供应大多为自有矿山或从小规模企业购入，原料购入较难控制；同时有的企业外购原材料有意不取得或少取得发票，减少外购原材料数量，人为控制水泥产量；有的企业到税务机关代开增值税专用发票，既可以控制原材料数量和价格，又可以取得进项税额；有的企业将石灰石等原料价款填开运费发票，虚抵进项税额，在税收管理上存在一定困难。2.水泥的购销大多是用现金交易，企业的实际资金往来情况难以掌握，为购进原材料不入账或销售不开发票的账外经营行为带来了一定的便利，同时造成进项、销项申报不实情况严重。3.水泥生产企业也存在将产品无偿赠送他人的现象。在赠送的过程中，往往受赠方不需取得发票，管理差一点的企业不会主动将赠送产品按照视同销售进行相应的会计和税务处理，所以应交的“税”也赠送了。4.水泥的销售对象大部分为建筑企业或消费者个人，建筑企业常常开具运输结算单据抵顶货款和运费，不仅可以降低水泥购进价格，同时还可以随意增加水泥购进成本。因此，水泥生产企业在销售水泥过程中，不开具发票现象较为普遍，企业往往会采用销售不入账的方式隐瞒销售收入，逃避纳税义务。5. 企业对预收货款的核算不及时，延后计算销售收入，造成税款后移。由于近几年水泥是抢手货，企业在每年的秋冬季节，都会收到一部分预收货款，进行所谓的“冬储”，从第二年的春季起开始提货，由于货物未全部发出，或购货企业不及时索要发票，企业就不及时结转销售并核算相应的税金。 6.水泥的销售多以经销商从中牵线为主，而经销商一般以个人名义预付现金，联系好销售对象后，再从水泥生产企业拉货到对方单位，并根据对方的要求开具发票，这就导致在水泥生产企业销售环节出现票款不一致的情况。7.收入挂往来账，不及时作销售处理、不开具发票账外销售、产品作财产损失挂账处理或虚增库存产品，隐瞒销售收入。8.享受资源综合利用增值税优惠政策的水泥生产企业，除存在上述问题外，还存在：一是将普通硅酸盐水泥耗用的废渣核算到复合硅酸盐水泥和粉煤灰硅酸盐水泥中，申报享受资源综合利用产品增值税优惠政策；二是在生产复合硅酸盐水泥和粉煤灰硅酸盐水泥时，通过虚增水泥配料中的废渣量或人为减少其它材料配量，申报享受资源综合利用产品增值税优惠政策。三是将销售的普通硅酸盐水泥采取不按规定开具发票的手段，按享受资源综合利用水泥产品申报退还增值税。三、评估方法结合该行业企业的生产工艺流程、生产经营规律、涉税管理难点，本模型建立了多种评估方法，每种评估方法不是孤立存在。在税收管理过程中，首先采用税负分析法和财务指标分析法初步判断是否存在问题，并找出问题指向；其次运用投入产出法、能耗分析法、设备生产能力测算法等评估方法，测算出税收差异。（一）税负分析法：1.原理描述：根据纳税人在评估期和基期申报数据，计算其增值税税负，通过对评估期和基期内税负增减变动情况，以及与同地区（省或市）同行业评估期内增值税税负对比情况分析，初步判断纳税人评估期内是否存在问题的方法。2.评估模型：增值税税负=本期应纳增值税税额本期应税销售额100%增值税税负变动率=（当期增值税税负-基期增值税税负）基期增值税税负100%增值税税负差异率=（增值税税负行业平均税负）行业平均税负100%3.标准值参考范围：（1）指标标准值参考范围：评估指标税负变动率税负差异率标准值-10%10%-10%10%（2）行业增值税税负参考范围：项 目水泥生产企业（自有矿山）水泥生产企业（无矿山）粉磨站参考范围5%10%2%7%2%5%水泥生产企业与熟料生产企业增值税税负基本相同，而差别在于是否拥有石灰质原料采矿场。4.数据获取途径：（1）通过税务机关综合税收征管软件可采集纳税人评估期和基期应税销售收入、应纳增值税额数据。（2）各级税务机关可通过税务机关综合税收征管软件抽取本地区（省或市）同行业同期申报数据并测算出同行业平均税负。5.疑点判断：通过对纳税人评估期和基期增值税税负变动情况以及与同行业平均税负对比分析，判断是否存在少计或不计销售收入、扩大增值税抵扣范围的问题。（1）若评估期税负变动率和税负差异率超过标准值，可能存在少计或不计销售收入、扩大增值税抵扣范围的问题。（2）若评估期税负变动率或税负差异率单个指标超过标准值，可通过以下弹性系数指标分析（弹性系数应接近1），判定是否存在少计或不计销售收入、扩大增值税抵扣范围的问题。应税销售额变动与应纳税额变动弹性异常分析：计算公式：应税销售额变动与应纳税额变动弹性系数=应税销售额变动率/应纳税额变动率进项税额变动与销项税额变动弹性异常分析：计算公式：进项税额变动与销项税额变动弹性系数=进项税额变动率/销项税额变动率 运费抵扣与进销项税额比例对比异常分析：计算公式：运费抵扣税额占进销项税额比例=运费抵扣额/（进项税额-运费抵扣额+销项税额）100运费抵扣对比系数=本期运费抵扣税额占进销项税额比例/上年同期运费抵扣税额占进销项税额比例 运费抵扣对比系数接近1，否则可能存在利用运费发票虚抵进项的的问题。6.应用要点：（1）通过税负对比分析可初步判断纳税人评估期内申报数据的真实性和可靠性。（2）应与账簿及凭证审核方式相结合，对纳税人在评估期内所购货物、运输费用及其他费用等进项税额项目进行审核，是否存在扩大增值税抵扣范围的现象。（3）对纳税人税负对比分析的疑点应考虑政策性、季节性、价格波动与产品结构等因素分析，消除影响后，如果纳税人税负率仍然低于标准值，应结合其他评估方法进一步综合分析，判断纳税人评估期内是否存在少计或不计销售收入的问题。（二）财务指标分析法1.原理描述 ：通过对纳税人在评估期和基期财务指标变动分析，结合与本地区（省或市）同行业相应财务指标对比情况，初步判断纳税人是否存在少计或不计销售收入、扩大增值税抵扣范围和多列或少列成本费用的问题，并找出问题指向。2.评估模型：毛利率=（营业收入-营业成本）/营业收入100%毛利率变动率=（评估期毛利率-基期毛利率）/基期毛利率100%毛利率差异率=（评估期毛利率-行业平均毛利率）/行业平均毛利率100%营业成本变动与营业收入变动弹性系数=营业成本变动率/营业收入变动率期间费用变动与营业收入变动弹性系数=期间费用变动率/营业收入变动率营业利润变动与营业收入变动弹性系数=营业利润变动率/营业收入变动率原材料耗用率=耗用原材料产成品成本100%原材料耗用率变动比本期原材料耗用率上期原材料耗用率3.标准值参考范围：评估指标毛利率变动率毛利率差异率弹性系数原材料耗用率变动比标准值-10%10%-10%10%0.81.20.81.24.数据获取途径：（1）评估期和基期的营业收入、营业成本、期间费用、营业利润数据，可通过税务机关综合税收征管软件中或纳税人申报资料损益表采集。（2）耗用原材料、产成品成本数据通过纳税人评估期和基期账簿数据采集；即：耗用原材料为总账“原材料”科目贷方累计发生额，产成品成本为总账“产成品”借方累计发生额。5.疑点判断：（1）通过对纳税人评估期和基期毛利率变动情况，以及与同行业平均毛利率对比分析，判断是否存在少计或不计销售收入、多列或少列成本和扩大增值税抵扣范围的问题。（2）营业成本变动与营业收入变动弹性系数正常情况下接近1，即这两个指标应同方向变动，且变化幅度比较接近；如出现反方向变动或变化幅度差距较大，属异常情况。当比值1,两者相差较大，且两者都为负时，即：当期收入和成本比基期降低，如果收入的降幅大于成本的降幅，可能存在少计销售收入、多列成本或扩大税前抵扣范围的问题。当比值1，两者相差较大，且两者都为正时，即：当期收入和成本比基期都有增长，如果收入增加幅度小于成本增加幅度，可能存在少计销售收入、多列成本或扩大税前抵扣范围的问题。当比值为负数，且收入变动为负数时，即：当期收入比基期收入减少，当期成本比基期成本增加；可能存在少计销售收入、多列成本或扩大税前抵扣范围的问题。（3）期间费用变动与营业收入变动弹性系数正常情况下应接近于1，即这两个指标应同方向变动，且变化幅度比较接近。当比值1，且相差较大，两者都为负时，即：收入和费用都降低，但收入的降幅大于费用的降幅，可能存在少计销售收入、多列费用或扩大税前扣除范围的问题。当比值1且相差较大，两者都为正时，即：收入和费用都增加，但收入增加幅度小于费用增加幅度，可能存在少计销售收入、多列费用或扩大税前扣除范围的问题。当比值为负数，且收入变动为负，可能存在少计销售收入或多列费用、扩大税前扣除范围的问题。（4）营业利润变动与营业收入变动弹性系数正常情况下应接近1，即这两个指标应同方向变动，且变化幅度较接近；如出现反方向变动或变化幅度差距较大，属异常情况。当比值1,两者相差较大，且两者都为负时，即：本期利润降低幅度大于本期收入降低幅度，可能存在多列成本费用、扩大税前扣除范围的问题。当比值1，两者相差较大，且两者都为正时，即：本期利润增长幅度小于本期收入增长幅度，可能存在多列成本费用、扩大税前扣除范围的问题。当比值为负数，且前者为正后者为负时，即：本期收入上升、利润下降，可能存在多列成本费用、扩大税前扣除范围的问题。（5）原材料耗用率变动比应接近1，属于同比例增长或降低，否则可能存在少计或不计销售收入、扩大增值税抵扣和税前抵扣范围的可能。 6.应用要点：（1）通过对纳税人评估期和基期财务指标变动情况对比分析，可初步判断纳税人评估期内存在疑点的指向。（2）必须与账簿及凭证审核方式相结合，对纳税人在评估期内收入、成本、费用等项目进行审核，判断是否存在少计收入，多列成本费用、扩大增值税抵扣和税前抵扣范围的问题。（3）应结合其他评估方法综合分析，判断纳税人评估期内是否存在少计或不计销售收入、多列成本费用、扩大增值税抵扣和税前抵扣范围的问题。（三）投入产出法1.原理描述：投入产出分析法，就是根据纳税人评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量和销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。2.评估模型：（1）熟料耗量测算：正向测算：生料干基量生料原材料量(1含水率)熟料产量生料干基量（1生料烧失率）耗煤干基量煤灰分熟料耗用数量=测算熟料产量+期初库存熟料量期末库存熟料量账载熟料销售数量逆向测算：熟料耗用数量=（各品种水泥申报产量各品种水泥熟料配比比例）差异值测算：差异值=正向测算熟料耗用数量逆向测算熟料耗用数量（）水泥产量测算：熟料或其他材料配比比例(各通知单熟料或其他辅助材料配比比例)/通知单数量测算水泥产量测算耗用熟料量或其他辅助材料量熟料或其他辅助材料配比比例测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量平均销售单价测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）适用税率（征收率）.标准值参考范围：（1）熟料生产阶段生料配比比例参考范围如下：石灰质原料（%）黏土质原料（%）校正原料（%）7087101734（2）根据水泥等级不同，水泥生产阶段熟料、石膏及其他辅助材料配比比例具体参考范围及修正范围如下：水泥等级熟料(%)石膏(%)其他辅助材(%)修正范围（%）22.530453-750651032.545753-720551042.570853-7102510（3）生料烧失率的行业指标经验值范围：回转窑生料烧失率为30%40%，立窑生料烧失率为35%45%。（4）进厂石灰石的含水率一般不超过1，另外原料在破碎、粉磨过程中可能会有少量损失（比例同样不超过1%）（5）粉煤的含水率一般情况下高一些，为614%；而原煤和块煤的含水率低一些，为2%-3%。（6）水泥配比比例必须根据化验室检测熟料质量（即熟料强度），调整熟料配比比例。而且因熟料质量不同，造成水泥配比比例差别较大，如旋窑生产的熟料质量要高于立窑生产的熟料质量，配比比例相应减少。4.数据获取途径：（1）从供应部门的企业进场原材料明细表及化验室的生料配比通知单取得企业生产熟料的原材料品种，并将其与企业原材料明细账反映的各种原材料实际消耗的品种核对，以确定生产熟料的原材料品种。（2）评估期各品种生料原材料量是指评估期内各种原材料的实际消耗重量，将企业原材料账记载购入各种生料原材料重量与企业原材料入场台账及入场汽车衡、地上衡及其他计量器具电子数据报表进行比对，以数量多的为准。（3）水泥生产企业购进外购石灰石、煤、熟料、石膏、其他辅助材料等原材料或生料配料、熟料配料过程中，都通过电脑地磅称重，可调取电脑地磅称量数据，运用投入产出法测算熟料及水泥产量。（4）从企业进场原材料化学分析台账采集各批次进场原材料的含水率，计算企业在评估期生产中投入的生料干基量。（5）从企业生料配比台账采集生料干基原材料的配比平均比例，计算各生料干基原材料进场质量比例，察看是否与生料配比通知单平均比例相符。（6）从企业实验室的化学分析日报单中采集生料的烧失量和煤灰分，直接计算熟料量。（7）从实验室的水泥配比调整通知单中采集不同品种水泥制成阶段各原材料的平均配比比率。（8）从企业财务账采集各品种水泥产销量、期初期末库存及销售单价。5.疑点判断：（1）若测算熟料耗用差异值大于零，则企业可能存在原料核算不准确，销售熟料未及时确认销售收入，隐瞒水泥产品销售收入等问题。享受资源综合利用税收优惠的企业，可能存在销售应税产品熟料的收入与销售即征即退产品水泥的收入相混淆的问题。（2）若测算熟料耗用差异值小于零且差异较大，企业可能存在原料核算不准确的情况。在没有外购熟料的情况下，要注意享受资源综合利用税收优惠的企业，是否存在把销售的熟料数量混计入销售即征即退产品水泥的数量中，享受税收优惠。在有外购熟料的情况下，首先要注意是否是回转窑生产的熟料，其次要注意判断享受资源综合利用税收优惠企业的利废产品废渣掺入量合理性，是否存在骗取资源综合利用税收优惠的问题。（3）计算并判断资源综合利用产品废渣掺入量是否合理，是否符合废渣掺入量条件。资源综合利用增值税政策调整为采用旋窑法工艺生产的水泥（包括熟料）或者外购水泥熟料采用研磨工艺生产的水泥，水泥生产原料中掺兑废渣比例不低于30%；否则存在纳税人骗取税收优惠的行为。对采用旋窑法工艺经生料烧制和熟料研磨阶段生产的水泥，其掺兑废渣比例计算公式：掺兑废渣比例（生料烧制阶段掺兑废渣数量熟料研磨阶段掺兑废渣数量）（除废渣以外的生料数量生料烧制和熟料研磨阶段掺兑废渣数量+其他材料数量）100%外购水泥熟料采用研磨工艺生产的水泥，其掺兑废渣比例计算公式：掺兑废渣比例=熟料研磨阶段掺兑废渣数量（熟料数量+熟料研磨阶段掺兑废渣数量+其他材料数量）100%（4）将企业财务原材料账购入各种生料原材料重量与企业原材料入场台账及入场汽车衡、地上衡及其他计量器具电子数据报表进行比对，如财务数据小于上述两项数据，可能存在购入原材料不入账问题。（5）查询企业生料配比台账，取得生料干基原材料的配比平均比例。计算各生料干基原材料进场质量比例，察看是否与生料配比通知单平均比例相符，分析与财务数据是否相一致，如不一致，可能存在隐瞒进场原材料量，隐瞒销售收入的问题。（6）查询企业财务销售账各品种数量，与出厂水泥台账及出厂通知单进行比对，如不符，则存在隐瞒销售收入或虚开发票的可能。6.应用要点：（1）应用本方法的重点在于核实各种原材料和燃煤投入量真实性，可结合能耗测算及第三方信息判断原料及燃煤投入的真实性。（2）在原材料和燃煤投入数量真实的情况下，经过评估模型的测算，可推算出评估期水泥产量，将评估测算的水泥产量与企业账载的水泥产量核对，并将评估测算应税销售收入与企业实际申报应税销售收入核对，找出问题值。（3）对于个别含水量超高的进场原材料，可查询企业进场原材料化学分析台账，取得其批次进场原材料的含水率，并对评估指标做个别调整。 （4）水泥制造企业存在隐瞒销售熟料数量的可能，特别是享受资源综合利用的水泥制造企业，因销售熟料不享受资源综合利用优惠政策。可通过运输部门或个体运输车辆调查核实取得销售数据，或通过购货方取得销售数据。（5）注意测算分析和实地核查相结合。对测算分析的结果，应深入企业调查核实，清点企业仓库存货，与仓库保管员保管账，财务人员库存原材料和辅助材料明细账以及库存产品明细账等多方印证、分析。（四）能耗分析法根据水泥生产企业所用能耗为电力、煤等能源，能耗分析法又可分为电耗测算法和煤耗测算法1.电耗测算法（1）原理描述：电耗测算法是根据纳税人评估期电耗数据（数量），利用单位产品电耗定额测算纳税人实际生产销售产品数量和销售收入，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。在对核算相对不完善，无法确认账载原料投入真实性的企业实施评估时，利用来自第三方的电耗指标测算税收差异为首选方案。（2）评估模型：生产用电量=总耗用电量（1-非生产用电比例）或=（各生产环节耗用电量）测算产品产量=生产用电量单位产品电耗定额测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量平均销售单价测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）适用税率（征收率）（3）标准值参考范围：根据通用硅酸盐水泥单位产品能耗限额（GB16780-2007），确定水泥生产企业电耗标准如下：数量单位：kwh/t项 目熟料生产综合电耗标准水泥粉磨综合电耗标准水泥生产综合电耗标准2007年以前建成687838451051202007年以后建成606534388593熟料生产综合电耗是按熟料28d（天）抗压强度等级修正到52.5等级；水泥粉磨综合电耗和水泥生产综合电耗是按水泥28d（天）抗压强度等级修正到出厂为42.5等级。（4）数据获取途径：各生产环节装有分电表的，直接从供电部门取得各生产环节表示用电量相加，即得评估期生产用电量。各生产环节没有分电表的，可从当地供电部门取得评估期总耗电量，再乘以水泥生产用耗电量约占全部耗电量比，即得评估期生产用电量。利用回转窑窑头冷却机废气和窑尾废气余热发电总电量和自用电量，可直接从企业账载数据采集；或通过第三方当地供电部门采集发电总电量及自用电量。（5）疑点判断：评估期测算产品产量与企业账载产品产量进行比对，如测算产量大于账载产量，企业可能存在生产产品不入账，隐瞒产品销售收入的问题。如测算产量小于账载产量，企业可能存在外购熟料的情况，需进一步查证是否存在骗取资源综合利用产品税收优惠政策的问题。将从当地供电部门取得的供电信息与金税工程稽核系统纳税人专用发票抵扣供电信息核对，看是否存在存根联滞留票的问题。对利用废气余热发电的企业，可通过第三方当地供电部门采集该企业发电总电量及自用电量与企业账载数据对比，判断是否存在采用少计自用电量，达到少计水泥产量的问题。（6）应用要点综合电耗标准是指原燃材料或水泥熟料、石膏和混合材等进入生产厂区开始，到熟料或水泥出厂整个生产过程中消耗的电量，不包括企业基建、技改等项目建设消耗的电量。采用废弃物作为替代原料或水泥混合材料时，处理废弃物消耗的电量单独统计；可根据处理设备功率消耗进行测算。利用烘干设备进行原材料烘干的，该批次电耗标准值增加1-2kwh/t，而粉磨过程中电耗相应降低，电量标准要比自然晾晒风干的电耗标准值减少2-3kwh/t。可根据企业生产设备实际情况,实地测算出电耗标准值。也可根据账面熟料或水泥产量及设备类型反推出单位水泥电耗数据是否在电耗指标范围内，从而测算出问题值。无论是熟料煅烧设备还是粉磨设备，生产能力越高，单位产品综合电耗越低；生产水泥强度等级越低，单位产品综合电耗越低；而经常调试设备、经常间歇性生产、梅雨季节生产等情况会增加单位产品综合电耗，但最高不超过电耗的定额20%。利用水泥窑余热发电的水泥生产企业每吨熟料理论发电量为38-45kwh/t-cl，实际发电量为25-38 kwh/t-cl；目前，自发电力基本上企业自用，每吨熟料耗电量标准减少到25-45kwh。2. 煤耗测算法（1）原理描述：煤耗测算法根据企业所耗用的燃料煤数量，根据单位产品煤耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。（2）评估模型：测算熟料产量月耗煤量（t）月平均煤热值(kcal)1,000 kg7,000 kcal /煤耗定额熟料耗用数量=测算熟料产量+期初库存熟料量-期初库存熟料量测算产品产量测算熟料耗用量熟料配比比例测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量平均销售单价测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）适用税率（征收率）（3）标准参考范围：煤耗定额是指燃料煤在标准煤（亦称煤当量）情况下，生产熟料所需燃料煤消耗限额。我国规定每千克标准煤的热值为7000千卡，不同含量的能源按各自不同的热值换算成每千克为7000千卡的标准煤。根据通用硅酸盐水泥单位产品能耗限额（GB16780-2007），确定熟料生产煤耗定额标准参考范围如下：单位：kgce/t项目2007年以前建成投产2007年以后建成投产煤耗定额参考范围120135107115熟料生产综合煤耗是按熟料28d（天）抗压强度等级修正到52.5等级。（4）数据获取途径：评估期耗煤量可以从企业原材料账上获取。煤热值可根据化验室的验质单或销货方提供的煤验质单注明的煤热值。（5）疑点判断评估期测算产品产量与企业账载产品产量进行比对，如测算产量大于账载产量，企业可能存在生产产品不入账，隐瞒产品销售收入的问题。如测算产量小于账载产量，企业可能存在外购熟料的情况，需进一步查证是否存在骗取资源综合利用产品税收优惠政策的问题。可通过产成品或半成品熟料明细账入库数量，扣除外购熟料数量与测算熟料产量对比，判定是否存在少计或不计生产熟料数量的问题。（6）应用要点：煤在燃烧过程中存在一定热值的损失；熟料煅烧设备的生产能力越高，煤热值损失越低，煤热值越高，热值损失越低。而熟料生产煤耗定额标准是熟料生产综合煤耗的最高值。运用本方法分析关键在于耗煤数量是否真实，可通过第三方信息核实，部分企业存在购煤代开发票行为的，要引起重视。可运用本方法测算的熟料耗用数量与投入产出法测算的熟料耗用数量相互印证，确定实际耗用数量。（五）设备生产能力测算法1.原理描述：设备生产能力测算法是指按照纳税人投入主要设备的生产能力，结合生产设备实际运营情况，根据主要设备的生产时间，测算纳税人的实际生产量，进而测算应税销售收入，并与纳税人申报信息对比分析，判断是否存在涉税问题的一种方法。设备生产能力是指主要生产设备在原料、动力和人员等正常运转下产出的能力。可分为设计生产能力和实际生产能力。设计生产能力指按照国家标准生产或引进的设备，经过国家有关部门审验、认可的标准性生产能力。实际生产能力是指设备在实际运转时的生产能力。2.评估模型：测算产品产量=若干设备的日产量或时产量评估期正常工作日或工作时测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量平均销售单价测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）适用税率（征收率）3.数据获取途径：（1）根据企业提供生料生产设备、熟料生产设备说明书注明的设备生产能力。（2）通过到企业实地调查核实主要生产设备的生产能力,或采集生产车间的生产日报表或月报表数据,取得正常情况下企业主要设备实际生产能力。（3）通过网络查询或行业专家咨询方式,取得企业设备生产设计能力和实际能力，可计算出日或小时生产能力。（4）根据同行业同等设备标准数据。（5）工作时间可通过企业生产车间日记台账采集。4.疑点判断：（1）分析、测算企业的最大或者最小生产能力。通过最大生产能力的测算，可发现企业是否有虚开发票的问题；反之，对最小能力的测算，可发现企业是否有销售不入账的问题。（2）在运用设备生产能力法测算时，评估人员要同时对企业日产熟料的生产能力和月产水泥的生产能力分别进行测算，若企业生产熟料设备的生产能力远远大于生产水泥设备的生产能力，则企业存在销售熟料的可能，特别是资源综合利用企业，要注意核查是否存在销售应税产品熟料和销售免税产品水泥相混淆的情况。若企业生产熟料设备的生产能力远远小于生产水泥设备的生产能力，则企业存在外购熟料的可能，特别是资源综合利用企业，要注意核查是否存在外购应税产品熟料的情况，若有外购应税产品熟料的情况，要注意计算并判断资源综合利用产品废渣掺入量是否达到减免的比例。5.应用要点（一）设备生产能力是指主要生产设备正常运转下实际产出的能力，可能与设备的设计生产能力不一致。当产品畅销时，实际生产能力的发挥可能大于设计能力，反之小于设计能力。根据同行业情况，可以推算正常的差异幅度，一般在20%以内。（二）评估时不一定需要同时测算最大和最小生产能力，根据评估重点可以选择测算最大或者最小生产能力，也可以二者都测算。（六）仓储规模分析法 1. 原理描述：仓储规模分析法也叫库存合理性分析法，是指用企业仓库存储能力，来判断企业账面存货是否真实、合理，进而分析企业是否存在涉税问题的一种评估方法。2.评估模型：实际判断或者根据第三方数据、同行业数据，测算企业仓储能力，并与企业账面库存比较。问题值评估仓储能力企业核算数据3.数据获取途径：（1）企业账面数据，库容说明书。（2）评估人员实际测算。（3）仓储行业数据。4.疑点判断：重点分析企业实际仓储能力与企业账面库存的差异。5.应用要点：由于水泥产品本身性能特征，所以企业的仓储量不易过多、过大。四、印证案例案例一本案例首先运用税负分析法找出疑点指向，并通过投入产出法、能耗测算法和设备生产能力法进行分析验证，同时结合实地调查核实方式，结果相互印证较好的案例。1.企业基本情况*市*水泥制造有限责任公司，2002年8月份由国有企业改制成私营有限公司，一般纳税人，2009年8月拆除机械化立窑转为水泥粉磨企业，同时重新购建粉磨设备，年生产水泥设计能力35万吨，主要产品有复合硅酸盐32.5#水泥，砌筑22.5#水泥、普通硅酸盐42.5#水泥等。2.采集内外部评估数据（数据期间为2010年度）：（1）通过账簿审核审核采集企业内部数据（见附表1、附表2）。附表1纳税人账载数据采集表数量单位：吨、度、元/吨、天项 目2010年度熟料出库（22.5#水泥耗用）1,074.29熟料出库（32.5#水泥耗用）26,963.12 熟料出库（42.5#水泥耗用）16,890.8022.5#水泥产量2,238.1032.5#水泥产量44,869.0042.5#水泥产量21,084.55石灰石粉耗用电量73,726水泥平均销售单价186.002010年度水泥粉磨车间生产记录161附表2化验室水泥配比通知单熟料统计表 数量单位：% 项 目比例水泥配比通知单中熟料平均配比比例（22.5#）48%水泥配比通知单中熟料平均配比比例（32.5#）61%水泥配比通知单中熟料平均配比比例（42.5#）80%（2）通过电业部门采集第三方评估数据（见附表3）附表32010年度总耗电量统计表项 目耗电量2010年度总耗电量3,388,125（3）通过综合数据平台及省局发布的行业平均税负，采集全省同行业平均税负信息（见附表4）。附表42009-2010年度增值税税负采集表项 目2009年度2010年度省同行业平均税负4.57%4.53%企业税负5.16%1.79%（4）行业电耗参数（见附表5）附表5电耗参数表数量单位：度/吨项 目石灰石粉磨水泥粉磨电耗标准30-3538453.评估分析：（1）税负分析。分析结果见附表6附表6税负分析表项 目与上期对比与同行业对比税 负5.16%4.53%企业税负1.79%1.79%税负差异3.37%2.74%通过分析，该企业2010年度增值税税负与上年相比降低3.37个百分点，与同行业相比降低2.74个百分点，说明存在少计或不计销售收入、扩大增值税抵扣范围的风险。（2）运用投入产出法分析。评估人员根据评估模型，采集了评估期间评估数据，水泥配比通知单配比数据，计算该企业投入产出比例。分析结果如下。测算水泥产量=1,074.29/48%+26,963.12/61%+16,890.80/80%=67,553.44吨产量差异率=（67,553.44-68,191.65）/68,191.65=-0.94%通过分析产量差异率为-0.94%，说明差异率较低，属于正常。（3）运用能耗法分析（见附表7）附表7能耗分析法测算表数量单位：度、吨、元项 目2010年度全年耗电数量3,388,125扣除生产石灰石粉用电量73,726上年度水泥粉磨单位电耗指标40度/吨测算水泥产量82,859.98账载产量68,191.65产品产量差异14,668.33税收差异（平均销售单价186.00元/吨）463,812.44通过能耗分析法分析，该企业2010年度税收差异463,812.44元。（4）设备生产能力法分析。该企业新安装的直径3.2m球磨机生产线，每天设计生产能力1000吨，采集账载车间生产记录2010年度实际生产161天；通过到水泥粉磨车间实地调查现存的6、7、9月份生产记录，每天生产为8-12小时，生产水泥数量为450-510吨，每天平均产量为480吨左右，测算结果如下产量差异=480吨/天161天-68,191.65吨=9,088.35吨 税收差异=9,088.35吨186.00元/吨17%=287,373.63元通过运用设备生产能力分析法测算，该企业2010年度税收差异287,373.63元。4.评估约谈评估人员针对运用税负分析法投入产出法、能耗分析法和设备生产能力分析法测算分析发现少计销售收入的疑点，与企业负责人和财务人员进行了约谈，企业认同分析的结论表示积极主动自查，补缴税款及滞纳金。5评定处理经自查补缴增值税税款306,081.60元及滞纳金50,503.46元，扣除固定资产进项税额抵扣26万元的影响，该企业实际税负达到4.91%，超过省同行业税负水平。案例二本案例首先运用税负分析法找出问题指向，并通过投入产出法、能耗测算法分析验证，同时结合运费抵扣指标分析与账簿和凭证审核相结合方式，结果相互印证较好的案例。1.企业基本情况*市*水泥有限公司，2008年12月份建成投产，一般纳税人，注册资本1000万元，主要产品32.5#、42.5#水泥，其中2010年度复合硅酸盐3.2#水泥享受资源综合利用即征即退税收优惠政策，属于水泥粉磨企业，年设计生产能力200万吨。2. 采集内外部评估数据（数据期间为2009-2010年度）（1）通过查询税收征管CTAIS系统采集纳税人2009-2010年度申报信息（见附表1）：附表1纳税人申报信息采集表 金额单位：元 项目2009年度2010年度销售收入74,601,567.37145,668,971.96销项税额12,682,266.5920,944,970.52进项税额15,992,540.4518,530,385.82应纳增值税额01,521,930.50增值税税负01.24%运输发票抵扣税额1,141,620.14151,729.