税法课件第三十讲.ppt

湖北大学知行学院 税 法 主讲教师：关群 湖北大学知行学院经管系 Email：196367424 湖北大学知行学院 第二十九讲：总复习 本次课的内容 一、期末考试题型 二、实体法复习 三、程序法复习 湖北大学知行学院 期末考试题型及要求 一、单项选择题 （本大题共10小题，每小题1分，共10分 。每小题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出 你认为正确的答案填在括号内） 二、多项选择题 （本大题共10小题，每小题2分，共20分 .每小题中有两个以上正确答案，请从每题的备选答案中 选出你认为正确的答案填在括号内） 三、判断题（本大题共10小题，每小题1分，共10分。请 在括号中将对的打“v”，错的打“”） 四、筒答题（本大题共4小题。第小题5分，共20分。） 五、计算题 （本大题共有4小题，每小题5分，共20分。 凡要求计算的项目，均需列出计算步骤。） 六、综合题（本大题共有2小题，每小题10分，共20分。 凡要求计算的项目，均需列出计算步骤。） 湖北大学知行学院 实体法复习：税法基本原理 11 税法概述 税法是指由国家最高权力机关或其授权的行政机 关制定的有关调整国家在筹集财政资金方面所形 成的税收关系的法律规范的总称。 从三个层次理解税法的概念 1、制定税法的主体是国家最高权力机关全国人民代表 大会及其常务委员会。 2、税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系。 3、税收有广义和狭义之分。（狭义税收法律；广义 各种税收法律规范的总和。包括税收法律、税收法规、税 收规章） 湖北大学知行学院 税法的地位及与其他法律关系 税法属于国家法律体系中一个重要的部门法。 税法与 宪法 税法是国家法律的组成部分， 也是依据宪法的原则制定的。 税法与 民法 民法调整方法的主要特点是平等、等 价和有偿。税法调整方法采用命令和服 从，这是由税法与民法的本质区别所决 定的。 税法与 刑法 违反了税法，并不一定就是犯罪。两 者的区别在于情节是否严重，轻者给予 行政处罚 、重者要承担刑事责任。 湖北大学知行学院 立法机关与法律级次归纳如下 法律法规分类 立法机关 法律效力 税收 法律 全国人大及常委会制定的税收法律 授权国务院制定的暂行规定及条例（ 准法律） 除宪法外效力最高 效力高于行政法规 税收 法规 国务院制定的税收行政法规 地方人大及常委会制定的税收地方性 法规 低于法律高于地方法规 目前仅限经济 特区 税收 规章 国务院税务主管部门制定的税收部门 规章 地方政法制定的税收地方规章 不得与法律法规相抵触 在法律法规授权下进 行 湖北大学知行学院 税收立法程序 1、提议阶段。由国务院授权税务主管部门（财政部、国家税 务总局），负责立法的调查研究前期准备，提出立法方案或 税法草案，上报国务院。 2、审议阶段。审议权限 税收法规由国务院负责审议。 税收法律经国务院审议后，以议案形式提交人大。 3、通过和公布阶段 税收行政法规由国务院审议通过后，以国务院总理的个人签 名发布定施。例如中华人民共和国增值税暂行条例。 税收法律在全国人民代表大会或人大常务委员会表决通过后 ，以国家主席的名义发布实施。例如中华人民共和国个人 所得税法 税收立法程序通常包括哪几个阶段? 湖北大学知行学院 税法的分类 按照税法征收对象的不同，可分为： （一）对流转额课税的税法 （二）对所得额课税的税法 （三）对自然资源课税的税法 （四）对财产课税的税法 （五）对行为目的课税的税法 【例题】在税法构成要素中，用于区分不同税种 的是（ ）。 A、纳税义务人 B、征税对象 C、税目 D、税率 湖北大学知行学院 一、对流转额课税的税法有：增值税法、消费税 法、营业税法、关税法。 二、对所得额课的税法有企业所得税法、个人所 得税法。 三、对自然资源课税的税法有：自已归纳 四、对财产课税的税法有：自已归纳 五、对行为目的课税的税法有：自已归纳 下列税种，由全国人大及其常委会立法通过开征 的税种有（ ）。 A.企业所得税 B.个人所得税 C.房产税 D.车辆购置税 湖北大学知行学院 12税收法律关系 税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳 税人之间在税收分配过程中形成的权利义务关系 。 税收法律关系特征：权利义务关系具有不对等性 纳税人和税务机关的法律地位是平等的，但在权 利义务方面具有不对等性。是因为双方是行政管 理者与被管理者，权利义务不对等。 【例题】在税收法律关系中，征纳双方法律地位 的平等主要体现为双方权利与义务的对等。（ ） 湖北大学知行学院 一、税收法律关系的构成要素 税收法律关系由三大要素构成 （一）税收法律关系的主体 即在税收法律关系中权利的享有者和义务的承担者， 它们的主体资格是由国家法律、法规直接规定的。 征税主体依法进行税收征管的国家职能机关。 纳税主体纳税人、扣缴义务人。 【例题】我国税收法律关系权利主体中，纳税义务人 的确定原则是（ ）。 A.国籍原则 B.属地原则 C.属人原则 D.属人属地原则 湖北大学知行学院 （二）税收法律关系的客体 税收法律关系的客体是指税收法律关系主体双方 的权利和义务所共同指向、影响和作用的客体对 象。包括应税的商品、货物、财产、资源、所得 等物质财富和主体的应税行为。 （三）税收法律关系的内容 税收法律关系的内容是指税收法律关系主体双方 在征纳活动中依法享有的权利和承担的义务。 征税主体的权利和义务P2223（权利多） 纳税主体的权利和义务P23 （义务多） 【例题】税收法律关系中的权利主体是指（ ） A、征纳双方 B、纳税方 C、征税方 D、国家税务局 湖北大学知行学院 13 税收实体法要素 实体法要素包括： 一、纳税义务人。简称纳税人 纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和 个人，是税款的直接承担者 扣缴义务人。税法规定的负有扣缴税款的单位和个人。 代扣代缴义务人（个人所得税） 扣缴义务人 代收代缴义务人（消费税、资源税、车船税 ） 负税人。指实际负担税款的单位和个人。即税款 的最终负担者。 哪类税的负税人=纳税人？哪类税的负税人纳税 人？回答房产税、城建税、企业所得税的纳税人 。 湖北大学知行学院 二、课税对象。又称征税对象（征税的标的物，即对 什么进行征税） 征税的标的物财产、货物、资源、应税行为。 征税范围是对征税对象具体内容范围的规定 课税对象质的具体化 税目是对应征税的具体项目的规定 计税依据计算应纳税额所依据的标准。有计税 课税对象量的具体化 金额或计税数量之分 计税单位划分征税对象适用税目税率所依据的 标准 归纳三税的征税范围；例如交通运输业是谁的征税 范围？归纳三税的计税依据。例如销售额是谁的计 税依据？ 湖北大学知行学院 三、税率。税率是应征税额占单位课税对象 的比例。 地区差别定额税率（资源税） 定额税率 幅度定额税率（土地使用税） 分类分级定额税率（车船税） 比例税率 25、20、 17 、13 、税率形式 6、5、4。 累进税率 超额累进税率（个人所得税） 超率累进税率（士地增值税） 娱乐业的税率都是20吗？ 湖北大学知行学院 【例题】中国现行税制中采用的累进税率有 （ ）。 A.超额累进税率 B.超率累进税率 C.全额累进税率 D.超倍累进税率 【例题】中国现行税制中采用的税率形式有 （ ）。 A.超额累进税率 B.比例税率 C.全额累进税率 D.定额税率 湖北大学知行学院 四、减税、免税。又称税收优惠 税基式减免税。起征点、免征额、项目扣除 。 减免税形式 税额式减免税。全部免征、减半征收。 税率式减免税。重新确定税率、零税率 加重税负 税中税 。又称地方附加税，如城市维护建设税 加成征收。以应纳税额为依据加征一定成数的税额 湖北大学知行学院 五、纳税环节 社会再生产有四个环节，生产分配交换消 费。税法中的纳税环节涉及到这四个环节。 纳税环节是税法上规定的征税对象从生产到消费 的流转过程中应当缴纳税款的环节。 例如在生产环节需要征税的税目有烟、酒。 在分配环节需要征税的税种有企业所得税和个人 所得税。 在交换环节需要征税的税种有增值税。 请回答印花税、资源税的纳税环节。 湖北大学知行学院 六、纳税期限 纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，向国家缴纳 税款的起止时间。这是税收固定性的表现。 现行纳税期限的形式有： 按年征收、按季征收。例如企业所得税。 按月征收、按天征收。例如增值税。 按次征收。针对个体经营者小额营业额征税。 湖北大学知行学院 七、纳税地点 纳税地点是纳税人向征税机关申报纳税的具体地 点。 国家税务局征收中央税、共享税 征税机关有 地方税务局征收地方税 现行规定的地点有：机构所在地、经济活动发生 地、财产所在地、报关地。 湖北大学知行学院 八、违章处理 违章处理是对纳税人违反了税法的行为采取的处 罚措施。 行政处罚法 行政处理以罚款表示 征管法 处理方式 司法处理以判刑罚金表示，民法 刑法 湖北大学知行学院 14 现行税法体系与税收管理体系 国际上税法体系的三种模式 1、宪法加税法典 2、宪法加各单行税法（我国属此种模式） 3、宪法加税收基本法的单行税法 我国现行税法体系由税收实体法和税收程序法两 个部分组成。实体法构成我国现行税法体系的基 本组成部分，现为20个税种。 税收程序法主要有税收征管法、行政处罚法、行 政复议法、行政诉讼法等等。 湖北大学知行学院 税收实体法体系由20个税种组成：法律文本是 税收法律个人所得税法、企业所得税法。 税收法规（授权立法的暂行条例）增值税暂行 条例、消费税暂行条例、营业税暂行条例、城市 维护建设税暂行条例、资源税暂行条例、城镇土 地使用税暂行条例、耕地占用税暂行条例、房产 税暂行条例、车辆购置税暂行条例、车船税暂行 条例、印花税暂行条例、契税暂行条例、土地增 值税暂行条例、烟叶税暂行条例等等。 湖北大学知行学院 中央政府与地方政府税收收入划分 （1）中央政府固定收入包括：消费税（包括 海 关代征的进口环节的部分 ）、车辆购置税、关税 、海关代征的进口环节的增值税 （2）地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、 耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、筵 席税、烟叶税 （3）中央政府与地方政府共享收入包括 增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资 源税、城市维护建设税、印花税。 为什么说：印花税是共享税？ 湖北大学知行学院 请思考、请回答 生产卷烟的企业 需要缴纳什么税种的税款？ 中华人民共和国现行税法体系由税收实体法构成。 （ ） 税法适用原则为实体法从新，程序法从旧。（ ） 湖北大学知行学院 增值税与消费税之间的关系 消费税与增值税的关系：是种重叠的关系 。在增值税销售的货物中，只规定十四种 货物再征收消费税。消费税征税范围是增 值税征税范围的一部分。 十四类应税消费品既要交消费税，也要交 增值税。 其他消费品不是消费税的应税消费品，是 增值税所指的货物，不交消费税。 湖北大学知行学院 增值税与消费税的区别 消费费税的征税范围围是增值值税征税范围围的一部分 增值税是多环节征收，消费税是单一环节征收。 增值税是从价征收，消费税是从价、从量征收。 增值税是价外税，消费税是价内税。 增值税是共享税，消费税是中央税。 湖北大学知行学院 一般纳税人 应纳税额的计算 公式：应纳税额=当期销项税额 - 当期进项税额 确定当期销项税额涉及的内容： 1、销售额的内容 2、销售额不包括的内容 3、特殊销售行为 4、视同销售行为 5、销售额确认的时间 确定当期进项税额涉及的内容： 1、准予扣除进项税额 2、不准扣除的进项税额 3、进项税额转出 4、 进项税额申报时间 湖北大学知行学院 一、当期销项税额的计算 销项税额是向购买方收取的税额。 销项税额=销售额适用税率 。 销售额全部价款（单价销售数量）+价外费用 凡随同销售货物或者提供应税劳务向购买方收取 的价外费用，无论其会计制度如何核算。均应并 入销售额计算应纳税额。 收取的运输费怎样处理？ 支付的运输费又怎样处理？ 湖北大学知行学院 特别关注 向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征 税时换算成不含税收入，再并入销售额。 换算公式 ：不含税销售额=含税销售额（1+增值 税税率） 含税销售额的范围： 小规模纳税人的销售额。 向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金。 题意注明的含税价款。 向消费者销售货物的销售额（包括金银首饰） 湖北大学知行学院 特殊销售行为的销售额确定 折扣销售：销售额和折扣额在同一张发票上注明 的，可按折扣后的余额为销售额计税。 如果是 实物折扣时，该实物“视同销售”中赠送他人处理 。 销售折扣不得从销售额中减除，但在所得税税前 可以扣除。 销售折让：可以按折让后的货款为销售额 采取以旧换新方式销售 ： 应按新货物的同期销售 价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价格。 采取还本销售方式销售：其销售额就是货物的销 售价格，不得从销售额中减除还本支出。 湖北大学知行学院 采取以物易物方式销售：以各自发出的货物核算 销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规 定核算购货额并计算进项税额（必须有专用发票 ）。 对因逾期（超过规定期限）未收回包装物不再退 还的押金，应换算为不含税价按所包装货物的适 用税率计算销项税额。 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的 包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算 ，均应并入当期销售额征税 。 对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押 金的规定处理。 湖北大学知行学院 特别提示 【例题】下例行为中哪些属于视同销售行为 （ ACD ）。 A、企业自产的服装发给职工作福利（计销项税、抵进项税） B、企业将外购服装发给职工作福利（不计销项、不计进项、 计进项税转出） C、企业自产的服装用于分红（计销项税、可抵扣进项税） D、企业将外购的服装用于投资（计销项税、可抵扣进项税） 视同销售行为中的一些行为非常容易与不得抵扣 进项税行为混淆，务必注意区分。 湖北大学知行学院 【例题】下列项目中，应计算销项税额的项目的 是（ ）。 A、将购买的货物用于集体福利 B、将自产的货物用于非应税项目 C、将购买的货物用于职工个人消费 D、将购买的货物用于非应税项目 湖北大学知行学院 计算抵扣的进项税额 一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品 或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买 价和13%的扣除率计算进项税额。 进项税额=买价扣除率（13%） 新版货运发票进项税额确定（一般纳税人外购 货物和销售货物所支付的运输费用） 运费的进项税额=运费金额7% 运费金额只包括：运费+建设基金 定额发票不得计算扣除。 湖北大学知行学院 【例题】下列业务的支出，允许抵扣进项税额的 是（ ）。 A、外购或者销售货物支付的运输费用和建设费 B、外购或者销售货物支付的运输费用和保险费 C、向小规模纳税人购买农业产品的支岀 D、向农业生产者购买的免税农业产品的支岀 【例题】我国现行增值税的征税范围包括（ ）。 A.销售货物 B.提供加工、修理修配劳务 C.进口货物 D.销售商品房 湖北大学知行学院 【例题】增值税暂行条例中所称的货物，是指 （ ）。 A.有形动产 B.有形资产 C.不动产 D.无形资产 【例题】下列各项中，应当征收增值税的有（）。 A.医院提供治疗并销售的药品 B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C.商店销售空调并提供安装 D.汽车修理厂修车并提供洗车服务 湖北大学知行学院 【例题】增值税一般纳税人销售货物从购买方收 取的价外费用，在征税时，应视为含税收入，计 算税额时应换算为不含税收入。（ ） 【例题】销售额是指纳税人销售货物或者提供应 税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方） 收取的全部价款，但不包括价外费用。（ ） 小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按不含税 销售额和规定的征收率计算应纳增值税税额，不 得抵扣进项税额。 应纳税额=不含税销售额征收率 湖北大学知行学院 销售额是销售货物或者应税劳务向购买方收取得 全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税税 额。 例题【例题】某大学图书馆的超编人员，成立一 家书店，是增值税小规模纳税人。2010年6月购 进各类图书500册，价款为50 000元，取得防伪 税控系统增值税专用发票上注明的税金为8 500元 。当月销售图书3 000册，零售额为60 000元。 要求：计算该书店应纳的增值税额。 解析：应纳税额=不含税销售额征收率= 60 000 （1+3%）3 %=1747.57元 （万元） 湖北大学知行学院 某工业企业为增值税一般纳税人，2010年5月发生以下经 济业务： （1）销售甲产品，取得不含税销售额42 000元，并收取 由购货方支付的手续费2 500元，包装费1500元。 （2）销售乙产品取得不含税销售额68 000元，并收取由 购货方由于延期付款而支付的违约金8 000元。 （3）仓库丢失生产用备件，实际成本5 000元。 （4）生产产品中废品所耗用的原材料成本为8 000元。 （5）采购特种材料一批并入库，合同价为60 000元，未 收到专用发票。 （6）5月份发生的其他购进项目，专用发票上注明的税额 是10 200元。 要求：计算该企业当月应纳的增值税及附加税。 湖北大学知行学院 某家电商场为增值税一般纳税人，购销货物适用的增值税税率为17 ，2010年8月份发生以 下经济业务： （1）销售上月购进的空调400台（进价为3 500元台），每台不含 税售价是4500元。 （2）按进价卖给内部职工空调50台。 （3）销售本月购入的冰柜20台（进价为2 800元台），每台不含税 售价是3500元，并实行买一送一，赠送的小家电价值100元件。 （4）以旧换新销售冰柜80台，旧冰柜收购价200元台，新冰柜出 售时，实际收款（不含税）1 800元台。 （5）5年前还本销售方式售出1 000台彩电，本月为还本期，还本额 为200元台 （6）购进同型号的冰柜50台，货款己付，取得防伪税控系统增值税 专用发票，注明税金为23 800元。 （7）月底，有10台本月销售的空调因质量问题，顾客要求退货。商 场又退还给了生产厂家。 上述专用发票均己在税务机关通过认证。 要求：计算该商场当月应纳的增值税以及附加税。 湖北大学知行学院 消费税的特点 征税范围具有选择性对14种消费品课税 征税环节具有单一性只征一次，其他环节 不再征税。 征税收入具有稳定性税率高、税金包含在 价格中，稳定财政收入。 税负具有转嫁性价格中有税金，消费者为 税负的最终归宿。 减免税权限具有高度集中性出口的应税消 费品免税，其他一律不减税。 湖北大学知行学院 消费税销售额 销售额的确定 销售额是向购买方收取的全部价款和价外费用。 销售额中包括消费税但不包括增值税。消费税是价 内税。增值税是价外税。 通常说的“不含税销售额”是不含增值税，并不意味 不含消费税。 从价定率和复合计税中从价计征的部分用于计算的 销售额，消费税与增值税的规定是一致的。 即销售额 17增值税税率=销项税 即销售额 30消费税税率=消费税 湖北大学知行学院 从量计征（适用项目，啤酒、黄酒、成品油。） 从价定率和从量定额的复合计算方法 （适用项目 ：卷烟、 粮食白酒、薯类白酒） 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要 材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加 工的应税消费品。 组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税 税率） 【例题】企业受托加工应税消费品，如果没有同类 消费品的销售价格，企业可按委托加工合同上注明 的材料成本与加工费之和为组成计税价格，计算代 收代缴消费税。（） 湖北大学知行学院 增值税与消费税有一点不同 用于投资入股，换取生产资料和消费资料等方面 的应税消费品，应以纳税人同类消费品的最高销 售价格为计税依据 增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售 价格的规定。 例题：某摩托车生产企业发生下列行为中，应按 最高价格计征消费税的有（ ）。 A、用于换取生产资料 B、用于换取消费资料 C、用于投资入股 D、用于对外销售 湖北大学知行学院 进口应税消费品应纳税额的计算 计税依据：组成计税价格 =（关税完税价格+关税）（1-消费税税率） 【例题】某进出口公司进口一批名贵化妆品，到岸 价格为50万元，关税税率为45，消费税税率为 30。增值税税率17。要求：计算这批化妆品 应纳进口环节的关税、增值税、消费税。 应纳关税=5045=22.5万元 应纳消费税=（5022.5）（130）30 ==31.07万元 应纳增值税 =（5022.5）（130）17 =103.5717=17.61万元 湖北大学知行学院 增值税与营业税的关系 营业营业 税 营业营业 税与增值值 税呈板块结块结 构 ，是一种并列 调节调节 的关系。 增值值 税 以调节非商品流转额（各种劳 务服务收入）为主，也涉及销 售无形资产及有形不动产。 调节对 象不同以调节商品流转额为 主，仅 涉及加工、修理修配劳务 应税劳务包括：交通运输业、 建筑业、邮电通信业、金融保 险业、文化体育业、服务业、 娱乐业 。 应税资产：无形资产及有形不 动产 征收范围不同应税劳务包括：加工、修理 修配劳务。 应税资产：有形动产 湖北大学知行学院 营业税征收范围 凡属营业税的征税范围，以劳务发生地为原则。 1、所提供的应税劳务发生在境内； 2、在境内载运旅客或货物出境； 3、在境内组织旅客出境旅游； 4、所转让的无形资产在境内使用； 5、所销售的不动产在境内； 6、境内保险机构提供的除为出口货物提供保险以 外的保险劳务； 7、境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保 险劳务。 湖北大学知行学院 例题：下列项目中，应按照规定征收营业税的有 （ ）。 A、所提供的应税劳务发生在境内 B、在境内组织旅客出境旅游 C、所转让的无形资产在境内使用 D、境外保险机构以在境内的物品为标的提供的 保险劳务。 湖北大学知行学院 销售不动产行为涉及的税种 销售不动产 。其征收范围包括：销售建筑物或构 筑物、销售其他土地附着物。 单位将不动产无偿赠与他人，视同销售。按销售 不动产征收营业税。 自建自用的房屋不纳税。将自建的房屋对外销售 ，其自建行为按建筑业计征，再按销售不动产 缴 纳营业税。 销售不动产行为涉及的税种营业税、城建税 教育费附加 土地增值税 印花税 湖北大学知行学院 【例题】下列项目中营业税税率为20的是（ ）。 A.台球 B.电子游戏厅 C.保龄球场 D.夜总会 【例题】下列营业税应税行为中，应按5税率缴 纳营业税的有（ ）。 A.搬家公司搬家服务 B.单位出租房屋 C.电子游戏厅 D.电影放映 【例题】建筑安装业务实行总包或分包的，由总包 人按全部营业额为依据缴纳营业税，分包没有纳税 义务。（ ） 湖北大学知行学院 【例题】A建筑公司中标一项建筑工程，总承包 额10 000万元，该建筑公司将工程的装修部分分 包给B装饰工程公司，分包价款3000万元，又将 工程的设备安装工程分包给设备安装公司，分包 价款900万元。工程结束后，建设单位又支付给A 建筑公司500万元材料价差和700万元的提前竣工 奖，建筑公司又将提前竣工奖支付给两个分包公 司各150万元。 要求：计算上三个单位各自应纳税额或应代扣代 缴的营业税。 湖北大学知行学院 城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、 营业税的单位和个人，以其实际缴纳三税税额为 计税依据，计算征收的一种附加税。 征税范围：城市维护建设税的征税范围包括城市 、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其 他地区。 税率 按纳税人所在地的行政区设定适用税率。 （1）纳税人所在地在城市市区的，税率为 7% ； （2）纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为 5% （3）纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的 税率为1%。 湖北大学知行学院 【例题】城建税的计税依据是（ ）。 A.纳税人当期应纳的“三税” B.纳税人当期实纳的“三税” C.纳税人被处罚的“三税”税额 D.纳税人 “三税”加收的滞纳金 【例题】某市一建筑公司隐瞒收入40万元，被查 处营业税，并处3倍罚金，则应查补和处罚的城建 税为（ ）。 A.12000元 B.840元 C.3360元 D.2520元 湖北大学知行学院 关税税额的计算 计税依据 关税以进出口货物的完税价格为计税依据。 关税的完税价格 完税价格：包括进口货物完税价格或者出口货 物完税价格 进口货物完税价格。以海关审定的成交价格为基础 的到岸价格为完税价格。 湖北大学知行学院 应纳进口关税的计算 1、从价关税的计算公式 应纳关税税额=完税价格税率 2、 从量关税的计算公式 应纳关税税额=应税进口货物数量单位货物税额 3、 复合关税的计算公式 应纳关税税额= 完税价格税率+货物数量单位税 额 4、滑准关税的计算公式 应纳关税税额= 完税价格滑准关税税率 请解释滑准关税税率的适用范围 湖北大学知行学院 【例题】下列项目中，属于进口完税价格组成部 分的有（ ）。 A.进口人向境外采购代理人支付的佣金 B.进口人向卖方支付的购货佣金 C.进口设备的安装调试费用 D.货物运抵境内输入地点起卸后的运输费用 【例题】某外贸企业出口一批生丝，离岸价格为 200万元，假定该货物关税税率为100，则该批 出口货物应纳出口关税（ ）。 A.200万元 B.100万元 C.50万元 D.25万元 湖北大学知行学院 企业所得税 纳税人：依法在中国境内成立的企业为企业所得 税的纳税人，按照中华人民共和国企业所得税 法的规定缴纳企业所得税。 我国居民企业的判定标准有（ ） A、登记注册地标准 B、总机构所在地标准 C、实际管理机构地标准 D、生产经营所在地 湖北大学知行学院 企业所得税的计算 计税依据应纳税所得额 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣 除项目-以前年度亏损（新税法规定） 应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调 整减少额（间接法） 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办 法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当 依照税收法律、行政法规的规定计算。 收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应 当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生 当期直接扣除。 湖北大学知行学院 必须掌握的扣除项目 税金：企业发生的除企业所得税和允许抵扣的 除增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加， 即企业按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、 关税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、 车船税、城镇土地使用税、印花税等。 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润 总额12%的部分。准予扣除。 业务招待费支出 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费， 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销 售（营业）收入的5。 湖北大学知行学院 广告费和业务宣传费 不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予 扣除，超过的部分，准予在以后纳税年度结转扣 除。 加计扣除税收优惠：企业为开发新产品发生的 研究开发费用，在按照规定据实扣除的基础上， 按照开发费用的50加计扣除。 收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应 当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生 当期直接扣除。 湖北大学知行学院 某企业为居民企业，在2009年的损益表中反映的利润总额 为300万元，经某注册会计师事务所检査，涉及利润表的有 关业务亊项如下： （1）取得国库券利息收入3万元，取得国家指定用于设备 更新的补贴收入3.5万元。 （2）以经营方式租入设备一台，租赁期两年，一次性支付 租金40万元，己经计入其他业务支出。 （3）企业发生用于新产品的研究开发费用为60万元。 （4）对外捐赠10万元，其中9万元捐赠给希望工程基金会 ，向灾区直接捐赠1万元。 （5）为投资者及职工支付的商业保险5.5万元 要求：计算该企业2009年度应纳的企业所得税。 湖北大学知行学院 解析：根据 应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 （1）取得国库券利息等收入不征收应调减。 调减应纳税所得额=3+3.5=6.5万元 （2）以经营租赁方式，应按租赁期限均匀扣除。 调增应纳税所得额=40万元2年=20万元 （3）企业为开发新产品发生的研究开发费用，在按照规定据 实扣除的基础上，按照开发费用的50加计扣除。 加计扣除调减应纳税所得额= 6050%=30万元 （4）捐赠支出限额=30012%=36（万元） 9万元捐赠可扣 除，不需要调整。直接捐赠1万元应调增应纳税所得额。 （5）支付的商业保险不可扣除，调增所得额5.5万元 （6）应纳税额=（300-6.5+20-30+1+5.5）25=72.5万元 湖北大学知行学院 .假定某企业为居民企业，2010年经营业务如下： （1）取得销售收入2400万元。 （2）销售成本1000万元。 （3）发生销售费用650（其中广告费450万元）；管理费用 480万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。 （4）销售税金160万元（含增值税100万元）。 （5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益 性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元 ）。 （6）计入成本、费用中的实发工资薪金总额150万元、拔 缴职工工会经费3万元，支出职工福利费和职工教育经费29 万元。 要求：计算该企业2010年度实际应纳的企业所得税。 湖北大学知行学院 解析（1）会计利润总额=2400+70-1000-650-480-60 -（160-100）-50=170万元 （2）广告费和业务宣传费调增所得额=450-240015 =450-360=90万元 （3）业务招待费扣除限额：24005=12 1560 =9 取其小值 业务招待费调增所得额=15-9=6万元 （4）捐赠支出调增所得额=30-17012=9.6万元 （5）“三项经费”调增所得额=（3+29）-15018.5 =4.25万元 （6）税收滞纳金6万元不得扣除，调增所得额6万元 （7）应纳税所得额=170+90+6+9.6+4.25+6=285.85 万元 （8）该企业2010年度应纳企业所得税=285.8525 =71.46（万元） 湖北大学知行学院 请回答 什么是源泉扣缴？ 实行源泉扣缴的目的是什么？ 什么是扣缴义务人？ 高新技术企业优惠税率？ 小型微利企业优税率？ 湖北大学知行学院 （1）源泉扣缴，是指以所得支付人为扣缴义务人 ，在每次向纳税支付有关所得款项时，代为扣缴 所得税税款的做法。 （2）实行源泉扣缴的目的在于有效保护税源，保 证国家财政收入，防止偷漏税，简化纳税手续。 （3）税法规定的负有扣缴税款的单位和个人是扣 缴义务人。 （4）国家需要重点扶持的高新技术企业减按15 的所得税税率征收企业所得税。 小型微利企业优 （5）小型微利企业减按20的所得税税率征收 企业所得税。 湖北大学知行学院 个人所得税的计算 计税依据应纳税所得额 应纳税额=应纳税所得额适用税率 适用税率有20的、14 的、10 的及超额累 进税率。 请回答（九、五、三级）的适用范围？ 个人所得税有11项，必须掌握工资薪金所得、稿 酬所得、利息所得等确定标准及超额累进税率的 计算。另对境外己纳税额的抵扣计算也需要会运 用。 湖北大学知行学院 应纳税所得额的确定 应纳税所得额=收入一扣除项目或扣除金额 费用减除标准 （1）工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后 的余额，为应纳税所得额。华侨外籍人员：减除2000元， 再附加减除费用2800元，共计4800元。 （2）个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的 收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税 所得额。 （3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一 纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额，为应纳税所 得额。 湖北大学知行学院 （4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所 得、财产租赁所得、每次收入不超过4000元的，减 除费用800元，4000元以上的，减除20的费用， 其余额，为应纳税所得额。 （5）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财 产的原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。 财产的原值包括以下方面； P154 合理费用是指卖出财产时按照规定支付的有关费用 （6）利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所 得，以每次收入额为应纳税所得额。 湖北大学知行学院 1、劳务报酬所得每次收入的规定 只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。 属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入 为一次。 2、稿酬所得每次收入的规定 稿酬所得每次收入是指以每次出版、发表作品取得的收入 为一次，据以确定应纳税所得额。 （1）同一作品再版所得，视为另一次稿酬所得征税。 （2）同一作品先在报刊连载后出版（或相反），视为两 次稿酬所得征税。 （3）同一作品在报刊上连载取得的收入，以连载完所有 收入合并为一次征税。 （4）预付或分次支付稿酬，应合并计算为一次征税。 （5）同一作品因添加印数追加稿酬，应与以前出版、发 表时取得的稿酬合并为一次征税。 湖北大学知行学院 3、特许权使用费所得每次收入的规定 以某项使用权的一次转让取得的收入为一次。 4、财产租赁所得每次收入的规定 以一个月内取得的收入为一次。对一次取得数月 数年的租金收入，按月分别计算。 5、利息、股息、红利所得每次收入的规定 以支付单位或个人每次支付利息、股息、红利时 ，个人所取得的收入为一次。 6、偶然所得、其他所得每次收入的规定 以每次收入为一次。 湖北大学知行学院 特殊规定与应纳税额的计算 1、个人取得全年一次性奖金或年终加薪应纳税额 的计算 分两种情况 本月工资，薪金在法定费用扣除额 （2000元）以上的计算 本月工资，薪金在法定费用扣除额 （2000元）以下的计算 第情况：用全年一次性奖金总额12个月，按 其商数，确定税率 湖北大学知行学院 应纳税额计算步骤： 第一步：奖金（当月取得奖金12）以确定税率 第二步：奖金应纳税额=当月取得奖金额确定了 的税率-速率扣除数 第三步：工资薪金应纳税额=(当月收入总额-扣除 费用标准)税率-速算扣除数 第情况：用全年一次性奖金减去个人当月工资 薪金与费用扣除的差额后的余额除以12个月，按 其商数，确定税率 应纳税额=当月取得奖金-（个人当月工资薪金所 得与费用扣除标准的差额） 12 确定了的税率- 速算扣除数 湖北大学知行学院 试行年薪制企业经营者收入应纳税额的计算 全年应纳税额=（全年基本收入和效益收入12- 费用扣除标准）税率-速算扣除数12 【例题】 已知某公司总经理2010年每月固定基 本工资2600元，年终取得效益收入30000元 解析：全年应纳税额=（122600+30000）12- 200015%-12512=4080元 湖北大学知行学院 【例题】某一中国公民赵某，2009年有以下收入 （1）2009年112月从中国境内取得工资收入 30000元；12月一次性取得年终奖金24000元。 （2）取得书稿稿酬收入为6000元； （3）受托对一部电影剧本进行审稿，取得收入 3000元； （4）同年还从A国取得股息收入收入折合人民币 10 000元。已按A国税法缴纳了个人所得税1650 元 要求：计算该公民赵某2009年应纳的个人所得税 额。 湖北大学知行学院 （1）全年工资应纳税额 （30000122000）512 300元； 年终奖金税率2400012=2000 税率10 速算扣除数25 年终奖金应纳税额= 2400010-25=2375元 （2）稿酬所得应纳税额6000（1-20）14672元 （3）审稿所得应纳税额（3000800）20440元 （4）利息扣除限额10000202000元，赵某在A国缴纳 了个人所得税1650元，低于扣除限额可抵扣，但补税350元 （5）赵某全年缴纳个人所得税额3002375672+440+350 4137元 湖北大学知行学院 【例题】中国公民郑某，2010年取得全年工资收 入30000元；取得上市公司股息收入为3000元； 出版中篇小说1部，取得稿酬40000元，同年还一 次性取得特许权使用费收入20000元，取得中奖 所得5000元。 要求：计算该纳税人当年应纳的个人所得税额。 请同学们自已动手，自已练习！ 湖北大学知行学院 【例题】某一中国公民赵某，2010年全年从中国 境内取得工资收入30000元；取得股息收入为 6000元；受托对一部电影剧本进行审稿，取得收 入3000元，同年还从本国一次性取得特许权使用 费收入30000元。（注意：全年工资按税法规定 确定后的全月工资，适用5的税率，速算扣除数 为0或适用10税率，速算扣除数为25）。 要求：计算该公民赵某2010年应纳个人所得税额 湖北大学知行学院 （1）全年12个月工资所得应纳税额 （3000012 2000）512300元； （2）股息所得应纳税额6000201200元 （3）审稿所得应纳税额（3000800）20440元 （4）特许权使用费所得应纳税额30000（120） 204800元 赵某全年缴纳个人所得税额30012004404800 6740元 湖北大学知行学院 免征项目、减征项目、暂免征收个人所得税的项 目，具体在P175-176 【例题】根据个人所得税法及其实施条例的规定 ，可以免征个人所得税的奖金有（ B D ） A、购物抽奖所获奖金 B、省级政府颁发的科技奖金 C、省级电台有奖竞猜所获奖金 D、个人举报偷税行为所获奖金 【例题】企业和个人按照省级人民政府规定的比 例提取缴付的基本养老金、失业保险金，不计入 个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得 税。但个人领取时，则应征收个人所得税（） 湖北大学知行学院 转让土地使用权行为涉及的税种 转让土地使用权行为涉及营业税？ 转让土地使用权行为涉及土地增值税？ 转让土地使用权行为涉及印花税？ 转让土地使用权行为涉及契税？ 与土地有关的税种 城镇土地使用税 土地增值税 它们的征税对象相同吗？ 耕地占用税 湖北大学知行学院 岀租房屋行为涉及的税种 岀租房屋行为涉及营业税的租赁业！ 岀租房屋行为涉及个人所得税的财产租赁所得！ 岀租房屋行为涉及房产税的从租计征！ “三税”与附加税的关系 附加税附加于三税，本身没有特定的，独立的纳税人和征 税对象。征税对象：为纳税人实际纳税的三税。不包括外 商外企外籍人员实际纳税的三税和海关代征的三税。 纳税人：在征收范围内从事工商经营并缴三税的单位和个 人。税率：纳税人所在地在城市市区的，税率为 7% ；纳 税人所在地在县城、建制镇的，税率为 5% ；纳税人所在 地不在城市市区、县城、建制镇的税率为1%。 湖北大学知行学院 自然资源类税法 自然资源类税法涉及资源税法、土地增值税、城镇 土地使用税等等。 一、资源税对矿产品和盐征收，税目包括7大类： 1、原油，开采的天然原油。 2、天然气，专门开采或与原油同时开采的天然气3 、煤炭，指原煤，不包括洗煤和选煤等。 4、其他非金属矿原矿，指上述产品和井矿盐以外的 非金属矿原矿。包括宝石、金刚石、玉石等。 5、黑色金属矿产品原矿，包括铁矿石、锰矿石等。 6、有色金属矿产品原矿,包括铜矿石、铅锌矿等。 7、盐，包括固体盐、液体盐。 湖北大学知行学院 应纳税额的计算 1、纳税人开采或生产应税产品销售的，计算公式为 应纳税额=销售数量单位税额 2、纳税人开采或生产应税产品自用的，公式为 应纳税额=自用数量或捐赠数量单位税额 3、收购未完税产品，于收购环节代扣代缴资源税 应代扣代缴资源税=收购数量单位税额 【例题】某油田10月份月对外销售4万吨原油，要求 计算应纳资源税（原油8元吨） 请同学们自已动手练