高级会计学第六章课后习题.ppt

第六章 课后习题 一、单项选择题 7.在购买法下，下列各项中不应当计入企 业合并成本的是（ ）。 A.为企业合并而支付的审计费用 B.为企业合并而支付的评估费用 C.为企业合并发行权益性证券的成本 D.为企业合并而支付的法律服务费 8.关于同一控制下的企业合并，下列说法中正 确的是（ ）。 A.参与合并的企业在合并前后均受同一方或 相同多方最终控制，但该控制可能是暂时性的 B.参与合并的企业在合并前后均受同一方或相 同多方最终控制，且该控制并非暂时性的 C.参与合并的各方在合并前不受同一方或相同 多方最终控制，但合并后受同一方控制 D.参与合并的各方在合并前受同一方或相同 多方最终控制，但合并后不受原控制者控制 9.关于一次交换交易实现的非同一控制下 的企业合并，其合并成本为（ ）。 A.购买方在购买日为取得对购买方的控 制权而付出的资产、发生或承担的负债以 及发行权益性证券的账面价值 B.被合并方可辨认净资产的公允价值 C.被合并方可辨认净资产的账面价值 D.购买方在购买日为取得对购买方的控 制权而付出的资产、发生或承担的负债以 及发行权益性证券的公允价值 10.关于非同一控制下的企业合并，下列说法中 不正确的是（ ）。 A.购买方在购买日对作为企业合并对价付出 的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计 量，公允价值与其账面价值的差额计入当期损益 B.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的 资产、发生或承担的负债应当按账面价值来计量 ，不确认损益 C.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合 并成本为每一单项交易成本之和 D.购买方为进行企业合并发生的各项直接相 关费用也应当计入企业合并成本 二、多项选择题 1.企业合并的原因有（ ）。 A.扩大规模，获取经济利益 B.扩 大规模而不加剧竟争 C.节约企业扩张成本 D.提高 企业长期获利能力 E.可能的税收上的利益 2.甲公司吸收合并乙公司，下列表述正确 的有（ ）。 A.甲公司与乙公司的法律地位没有改变 ，甲公司控制了乙公司 B.甲公司与乙公司的法律地位都发生改 变，甲公司控制了乙公司 C.甲公司继续存在，乙公司丧失法律地 位 D.甲公司乙公司甲公司 E.甲公司继续存在，乙公司成为甲公司 的全资子公司 3.关于新设合并，下列表述正确的有（ ）。 A.参与新设合并的各公司均丧失其法律地位 B.参与新设合并的各公司没有丧失其法律地位 ，并以各自出资额度享有新公司的股权 C.在新设合并中，被合并公司的股东成为新公 司的股东 D.新设合并是指成立一家新公司，通过交换 有表决权的股份而取得两家或两家以上公司的股 权 E.新设合并后，被合并公司的债权、债务转归 新成立的公司 4.甲公司控股合并乙公司，下列表述正确 的有（ ）。 A.甲公司取得乙公司50以上股份 B.甲公司取得乙公司50以上有表决权 的股份 C.甲公司取得乙公司50以上有表决权 的股份，并且实际上控制了乙公司 D.控股合并的公司之间形成了母子公司 的关系 E.控股合并各方的法律地位发生了变化 5.关于同一控制下的企业合并，下列说法中正 确的有（ ）。 A.合并方在企业合并中取得的资产和负债， 应当按照合并日被合并方的公允价值计量 B.合并方取得的净资产公允价值与支付的合并 对价账面价值的差额，应当调整资本公积；资本 公积不足以冲减的，调整留存收益 C.合并方取得的净资产公允价值与支付的合并 对价公允价值的差额，应当调整资本公积；资本 公积不足以冲减的，调整留存收益 D.合并方取得的净资产账面价值与支付的合 并对价账面价值的差额，应当调整资本公积；资 本公积不足以冲减的，调整留存收益 E.合并方在企业合并中取得的资产和负债，应 当按照合并日被合并方的账面价值计量 6.关于同一控制下的企业合并，下列说法中正 确的有（ ）。 A.合并方为进行企业合并发生的各项直接相 关费用，应当于发生时计入当期损益 B.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关 费用，应当于发生时计入资本公积 C.为企业合并发行的债券或承担其他负债支付 的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他 债务的初始计量金额 D.为企业合并发行的债券或承担其他债务支 付的手续费、佣金等，应当计入当期损益 E.企业合并中发行权益性证券发生的手续费、 佣金等费用，应当冲减权益性证券溢价收入，溢 价收入不足以冲减的，冲减留存收益 7.在同一控制下的企业合并中，同时满足以下 条件的，可认定为实现了控制权的转移（ ）。 A.企业合并合同或协议已获得股东大会通过 B.企业合并事项需要经过国家有关主管部门审 批的，已获批准 C.参与合并各方已办理了必要的财产交接手续 D.合并方或购买方已支付了合并价款的大部 分（一般应超过50），并且 有能力、有计划支付剩余款项 E.合并方或购买方实际上已经控制了被合并方 或被购买方的财务和经营政策并享有相应的利益 、承担相应的风险 8.在非同一控制下的企业合并中，对购买方合 并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公 允价值份额的差额，下列说法中正确的有（ ） 。 A.购买方对合并成本大于合并中取得的被购 买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确 认为商誉 B.购买方对合并成本大于合并中取得的被购买 方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入 当期损益 C.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买 方可辨认净资产公允价值份 额的差额，应当确认为商誉 D.购买方对合并成本小于合并中取得的被 购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 ，首先对取得的被购买方各项可辨认资产 、负债及或有负债的公允价值以及合并成 本的计量进行复核，经复核后合并成本仍 小于合并中取得的被购买方可辨认净资产 公允价值份额的，其差额应当计入当期损 益 E.购买方对合并成本小于合并中取得的 被购买方可辨认净资产公允价值份额的差 额，应当直接计入所有者权益 9.企业会计准则第20号企业合并 规定，合并方应当在合并当期的附注中披 露与同一控制下企业合并有关的信息有（ ）。 A.参与合并企业的基本情况 B.属于同一控制下合并的判断依据 C.以支付现金、转让非现金资产以及承 担债务作为合并对价的，所支付对价在合 并日的账面价值；以发行权益性证券作为 合并对价的，合并汇总发行权益性证券的 数量、定价原则以及参与合并各方交换有 表决权股份的比例 D.被合并方的资产、负债在上一会计期 间资产负债表日及合并日的账面价值；被 合并方自合并当期期初至合并日的收入、 利润、现金流量等情况 E.合并合同或协议约定将承担被合并方 或有负债的情况 10.企业会计准则第20号一企业合并 规定，合并方应当在合并当期的附注中披 露与非同一控制下企业合并有关的信息有 （ ）。 A.合并成本的构成及其账面价值、公允 价值的确定方法 B.被购买方各项可辨认资产、负债在上 一会计期间资产负债表日及购买日的账面 价值和公允价值 C.合并合同或协议约定将承担被购买方或 有负债的情况 D.被购买方自合并当期期初至购买日的 收入、利润、现金流量等情况 E.因合并成本大于合并中取得的被购买 方可辨认净资产公允价值的份额计入当期 损益的金额 三、判断题 1.吸收合并中，参与合并各方的法律地位均丧 失。（ ） 2.吸收合并和新设合并需要编制合并财务报表 。（ ） 3.控股合并后，合并企业与被合并企业仍然是 两个独立的法律主体和会计主体。（ ） 4.负商誉是合并成本低于所获得的被合并企业 可辨认净资产公允价值的差额。（ ） 5.权益结合法要求合并企业对被合并企业的可 辨认资产和负债进行重新估价，按照购买日的公 允价值入账或反映在合并资产负债表上。（ ） 6.只有购买法下才存在商誉或负商誉的问 题，权益结合法下不存在。 7.权益结合法下，无论合并发生在会计期 间内的哪个时点，参与合并企业自期初至 合并日的损益不用包括在合并后企业的利 润表中。（ ） 8.购买法下，通过多次交换交易分步实现 的企业合并，合并成本为每一次单项交易 成本之和。 9.同一控制的企业合并，是指参与合并的 企业在合并前后均受同一方或相同的多方 控制，该控制可以是暂时性的。（ ） 10.同一控制下的企业合并，在合并日取 得对其他参与合并企业控制权的一方为合 并方，参与合并的其他企业为被合并方。 四、计算与账务处理题 1208年1月1日，甲公司支付银行存款 250万元，以吸收合并的方式，取得了乙 公司的全部资产，并承担全部负债。此外 ，甲公司以银行存款支付手续费、佣金10 万元，以及合并过程中发生的审计费用15 万元、法律服务费用5万元。该项合并属 于非同一控制下的企业合并。假设甲公司 和乙公司采用的会计政策一致，并且不考 虑所得税的影响。207年12月31日，甲 公司与乙公司的资产负债表数据如下表6- 10所示： （1）根据上述资料，按照我国现行会计 准则的规定，编制甲公司吸收合并乙公司 的会计分录。 （2）假定208年1月1日，甲公司支付银 行存款160万元吸收合并乙公司。其他资 料同要求（1）。请按照我国现行会计准 则的规定，编制甲公司吸收合并乙公司的 会计分录。 1. 【答案】 （1）该项企业合并为非同一控制下的吸 收合并，应当采用购买法进行会计处理。 甲公司为购买方，乙公司为被购买方。购 买日为208年1月1日。 归集合并成本 合并成本=250+10+15+5=280（万元） 借：合并成本 2 800 000 贷：银行存款 2 800 000 分配合并成本 将合并成本分配给被购买方可辨认资产与 负债，并确认合并商誉。 购买日乙公司可辨认净资产的公允价值 =25+50+50+50+150-50-75 =200（万元） 应确认的商誉=280-200=80（万元） 借：银行存款 250 000 交易性金融资产 500 000 应收账款 500 000 库存商品 800 000 固定资产 1 200 000 商誉 800 000 贷：合并成本 2 800 000 短期借款 500 000 应付债券 750 000 （2）归集合并成本 合并成本=160+10+15+5=190（万元） 借：合并成本 1 900 000 贷：银行存款 1 900 000 分配合并成本 合并成本小于乙公司可辨认净资产的公允 价值，差额为10万元。在对合并成本与乙 公司的可辨认净资产进行复核后，发现相 关数据是可靠的，因此将差额10万元直接 计入当期损益（营业外收入）。 借：银行存款 250 000 交易性金融资产 500 000 应收账款 500 000 库存商品 800 000 固定资产 1 200 000 贷：合并成本 1 900 000 短期借款 500 000 应付债券 750 000 营业外收入 100 000 2.A公司持有B公司100的股权，持有C公 司80的有表决权股份。207年1月1日 ，B公司以发行股份的方式吸收合并了C公 司，取得了C公司的全部资产，并承担全 部负债。B公司发行的股票每股面值为1元 ，C公司原股东持有的股票每股面值为1元 ，B公司共发行本公司股票640万股交换C 公司原股东持有的全部股票。 在此次合并中，B公司还以银行存款支付 了审计费用、评估费用、法律服务费用等 直接与合并相关的费用20万元，以及企业 合并中发行股票发生的手续费、佣金等费 用10万元。C公司的存货全部为库存商品 。B公司和C公司在206年12月31日的资 产负债表数据如下表6-11所示。 要求： （1）按照我国现行会计准则的规定，编 制B公司吸收合并C公司的会计分录。 （2）假设207年1月1日B公司以发行本 公司股票900万股交换C公司原股东持有 的全部股票的方式吸收合并C公司。其他 资料同要求（1）。请按照我国现行会计 准则的规定，编制B公司吸收合并C公司的 会计分录。 2【答案】 （1）A公司持有B公司100%的股权，持有C 公司80%的股权，由于B公司和C公司同时 受A公司控制，由此可以判断，该合并为 同一控制下的吸收合并。合并方为B公司 ，被合并方为C公司，合并日为207年1 月1日。 记录企业合并中发生的直接费用和发行 股票发生的相关支出。 将企业合并中发生的各项直接费用（审计 费和法律服务费）20万元计入当期管理费 用，将发行股票发生的手续费、佣金等费 用10万元冲减资本公积。 借：管理费用 200 000 资本公积 100 000 贷：银行存款 300 000 记录吸收合并所取得的资产和承担的负 债。 B公司发行股票的总面值=6401=640（万 元） C公司净资产的账面价值=700（万元） 应贷记资本公积的金额=700-640=60（万 元） 借：银行存款 1 000 000 交易性金融资产 1 000 000 应收账款 2 000 000 库存商品 3 000 000 固定资产 4 000 000 无形资产 4 000 000 贷：短期借款 4 000 000 应付债券 4 000 000 股本 6 400 000 资本公积B公司 600 000 （2）记录企业合并中发生的直接费用 和发行股票发生的相关支出。 将企业合并中发生的各项直接费用（审计 费和法律服务费）20万元计入当期管理费 用，将发行股票发生的手续费、佣金等费 用10万元冲减资本公积。 借：管理费用 200 000 资本公积 100 000 贷：银行存款 300 000 记录吸收合并所取得的资产和承担的负 债。 B公司发行股份的总