中级财务会计 第十三章 非流动负债.ppt

第十三章 非流动负债 1 本章学习目的 n掌握非流动负债的特征 n掌握借款费用资本化金额的计算方法 n掌握应付公司债券发行价格的计算 n掌握应付公司债发行、计息、利息调整等的 账务处理 n了解可转换公司债券的会计处理 n了解长期借款与长期应付款的会计处理 n掌握预计负债的会计处理 n掌握债务重组中债务人的会计处理 2 第一节 非流动负债 概述 3 非流动负债的概念 n非流动负债是指流动负债以外的负债，主要 是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营 业周期以上的债务，主要包括长期借款、应 付债券、长期应付款、预计负债和其他非流 动负债项目。 4 非流动负债的特征 n债务偿还期限较长 n债务的金额较大 n不影响企业原所有者的投资比例及其对企业的控制 权 n可以给企业带来税收上的好处 n可以使企业所有者享受财务杠杆带来的剩余收益 n可以转移通货膨胀的风险 n其偿还会导致企业未来大量的现金流出 n会给企业未来的经营活动和会计政策带来某些方面 的限制 5 非流动负债的形式 按经济内容分类，非流动负债主要包括以下 几种形式： n长期借款：指企业向银行或其他金融机构借入的期限 在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的借款 n应付债券 ：指公司为筹集长期、大金额的资金而对 外发行的一种有价证券 n长期应付款 ：企业除长期借款和应付债券以外的各 种长期应付款项 6 第二节 应付债券 7 公司债券定义 n公司债券是指企业发行的用于筹集长期（一 年期以上）、大量资金的有价证券，它是举 债企业承诺在未来向债权人偿还债券本息的 书面证明，具有法律效力，可以在证券市场 上自由转让。 8 公司债券的分类 n按照发行方式分 类 n按照有无担保分 类 n按照偿还方式分类 记名公司债券 不记名公司债券 有担保公司债券 信用公司债券 定期偿还公司债券 分期偿还公司债券 9 公司债券的分类 n其他种 类 可更换债券 可赎回债券 10 公司债券的内容 企业发行的公司债券，一般要列明以下内容： n债券面值 n票面利率 n付息日 n到期日 11 公司债券的发行价格 n公司债券发行时的实际价格往往与面值不同 ，其主要原因是债券发行时的票面利率与市 场利率不同所致。债券发行的实际价格是由 将来应支付的利息和债券面值按发行时的市 场利率折算成的现值决定的 12 公司债券的发行价格 n票面利率与市场利率 l票面利率：票面利率用于计算债券的发行方定期向债券 投资人实际支付的利息，发行企业可以自行确定 l市场利率：在风险和期限上与所发行债券类似的金融资 本的通行利率即为债券发行时的市场利率 n 现值计算 公司债券的现值即发行时的实际价值，由以下两部分组成 ： l 按发行时市场利率折算的债券面值的现值（复利现值 ） l 按发行时市场利率折算的债券利息的现值（年金现值 ） 13 公司债券的发行价格 n计算中应明确的两个问题： l折算的利率应选择发行时的市场利率 l债券面值折现的期限应按付息或计息的期 限 注：公司债券发行可按面值发行、可折价发行 、 可溢价发行，折、溢价部分将在债券有 效期内通过“利息调整”进行摊销。 14 公司债券发行的会计处理 n账户设置：无论公司债券是按面值发行，还是 溢价或折价发行，均按债券面值记入“应付债券” 账户的“面值”明细账户，实际收到的款项与面值 的差额，记入“利息调整”明细账户 n会计处理：企业发行债券时，按实际收到的款 项，借记“银行存款”等账户，按债券票面价值， 贷记“应付债券面值”账户，按市价收到的款 项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债 券利息调整”账户，并在债券有效期内采用 实际利率法进行摊销 15 公司债券发行的会计处理 n利息调整的摊销：利息调整应在债券存续期 间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法是指 按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期 利息费用的方法；实际利率是指将应付债券在债 券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前 账面价值所使用的利率。根据公司折溢价发行， 分别通过利息调整账户的贷方和借方进行摊销。 16 可转换公司债券 n可转换债券是指在规定的时期内按照规定的价格可转换 为普通股的公司债券。发行可转换债券的目的是吸引投 资者购买公司债券 n我国发行的可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式 ，债券最短期限为3年，最长期限为5年 n在进行会计处理时，企业应按实际收到的金额，借记“银 行存款”等账户，按该项可转换公司债券包含的负债成份 ，贷记“应付债券可转换公司债券（面值）”，按权 益成分的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积” ，按借贷双方之间的差额，贷记或借记“应付债券可 转换公司债券（利息调整）”。 17 可转换公司债券 n当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债 券转换为股票时，按“应付债券可转换公司债券”的 账面价值，借记“应付债券可转换公司债券（面值、 利息调整、应计利息）”，按“资本公积其他资本公 积”账户中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额， 借记“资本公积其他资本公积”账户，按股票面值和 转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”账户，按 其差额，贷记“资本公积股本溢价”账户 18 第四节 其他非流动负债 19 长期借款 n企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项， 借记“银行存款”账户，贷记“长期借款本金 ”账户，按借贷双方之间的差额，借记“长期借 款利息调整” n在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本 和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借 记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用” 等账户，按借款本金和合同利率计算确定的应付 未付利息，贷记“应付利息”账户，按借贷双方 之间的差额，贷记“长期贷款利息调整”账户 20 长期应付款 长期应付款 应付融资租入 固定资产的租 赁费 具有融资性质 的延期付款购 买资产 其他 21 长期应付款 n应付融资租入固定资产的租赁费 企业采用融资方式租入的固定资产，应在租 赁期开始时，将租赁开始日租赁资产公允价值与 最低租赁付款额现值两者之间较低者，加上初始 直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固 定资产”等账户，将最低租赁付款额，贷记“长 期应付款”账户，将初始直接费用，贷记“银行 存款”等账户，按其差额，借记“未确认融资费 用”账户 22 长期应付款 n具有融资性质的延期付款购买资产 延期付款购买资产的，如果超过正常信用条 件，实质上具有融资性质的，所购买资产的成本 应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。按 照购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建 工程”等账户，按应支付的价款总额，贷记“长 期应付款”账户，按其差额，借记“未确认融资 费用”账户。实际支付的价款和购买价款的现值 之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法 进行摊销，计入有关资产或者当期损益 23 第五节 预计 负债 24 或有事项与预计负债 n或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其 结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定 的不确定事项 n或有事项具有四个基本特征：第一，或有事项是 过去的交易或事项形成的一种状况。第二，或有 事项具有不确定性。第三，或有事项的结果只能 由未来发生的事项确定。第四，影响或有事项结 果的不确定因素不能由企业控制 n如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件， 企业应将其确认为预计负债：该义务是企业承担 的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流 出企业；该义务的金额能够可靠地计量 25 预计负债的会计处理 n对于很可能导致经济利益流出企业的事项，如对 外提供担保、商业承兑汇票贴现、未决诉讼、产 品质量保证等，应当按照规定的项目以及确认标 准，合理地估计金额，确认为预计负债，并设置 “预计负债”账户进行会计处理。该账户属负债 类，企业按规定确认的预计负债，记入贷方；实 际偿付的负债，记入借