《财务会计基本理论》PPT课件.ppt

财务会计基本理论 课程提示 教学内容 参考书目 案例分析 测试题 本章小结 退 出 案例导入 对财务会计来说，21世纪的开始，是一个不吉祥的年 代。先是2001年11月18日美国能源巨头安然公司（Enron ）曝光了超过12亿美元的假帐；其后，2002年6月，美国 第二大长途电话公司世界通信（Worldcom）又公开承认 它在2000年一年中，通过将大量的收益支出（本应费用化 ）转列为资本支出（资本化为资产），虚增了38亿美元的 收入和16亿美元的利润，成为美国历史上利润造假的最大 案件；时隔几天，2002年6月28日，又传出了全球最大的 复印机制造商，被认为全美最可信赖的50家公司之一的施 乐（Xerox），从1997年起，在四年内，共虚报收入60亿 ，虚增利润14亿。与此同时，作为五大之一的安达信会计 公司由于涉及安然和世界通信财务报表的审计，也因此宣 告破产。 上述财务作假都体现在这些公司的财务报表上，而造 假行为则隐藏于财务会计的处理过程中，人们不禁要问： 财务报表究竟还能不能据此做出可靠的经济决策？财务信 息还值得投资人信赖吗？ 第四节 财务会计的基本要素 学习目标 第一节 财务会计的目的 第二节 企业会计准则 第三节 财务会计的基本前提 第五节 会计信息的质量要求 第一章 财务会计基本理论 学习目标 本章阐述企业财务会计基本概念与基本理论 通过本章的学习，应该: 理解财务会计的目的和财务报 告的目标 了解企业会计准则产生于发展 的基本背景 掌握财务会计的基本前提、基 本要素、会计信息的质量要求 重点与难点 课程重点：会计假设与会计信息质量特征、会计 目标、会计程序和方法、我国会计规范（标准） 体系。 课程难点：会计信息质量特征、会计规范（标准 ）体系。 解决方法：通过先修课程会计学原理所学知识， 引入案例，引导学生分析我国会计准则出台的背 景及相关准则的主要内容。 一、会计理论 作 用 构成要素 一、一、 会计理论会计理论 的作用及的作用及 构成要素构成要素 第一节 财务会计的目的 （一）会计理论的作用 1、概念：以会计基本假设为前提，以目标 为导向，而形成的一整套相互关联、协调 一致的理论（概念）体系。 2、作用主要在于作为解释和评价现行 会计实务的一般依据，指导发展新的会计 实务和程序（其直接依据即会计准则）。 1.会计研究方法理论。如:实证法、规范法等； 2.基础会计理论。如:会计环境、本质、目标、职能、 对象、要素、假设、原则、信息质量特征等； 3.应用会计理论。包括会计确认与计量，报告会计程 序与方法、会计工作的组织结构、会计制度的设计 等，会计理论作为解释和评价现行会计实务的一般 依据，指导发展新的会计实务和程序。 （二）会计理论的构成要素 分成三个部分 （一） 财务会计概念结构图示FASB （二）财务会计概念结构图示 会计信息要求 会计目标 会计职能 会计程序 和方法 二、财务会计概念结构二、财务会计概念结构 会计信息使用者 基本会计目标 会计信息质量特征财务报表的基本要素 财务报表中各要素的确认与计量 基本假设 基本原则操作限制 详细会计原则及程序 （一） 财务会计概念结构图示 FASB（美国会计准则委员会） （二）财务会计概念结构图示 会计环境 会计假设和原则 会计目标 会计职能 会计程序和方法（会计 要素的确认与计量） 1.会计信息的质量特征 效益成本 可理解性 决策有用性 相关性可靠性 可比性 重要性 主要有两种观点：受托责任观和决策有用观。 （1）“受托责任观”的主要内容 受托责任观认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映 受托人的受托责任及其履行情况。 （2）决策有用观认为，会计的目标就是向会计信息使用 者提供对其决策有用的信息。 2、会计目标 我国财务会计报告的目标 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提 供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关 的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况 ，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财 务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及 其有关部门和社会公众等。 由此可见，我国财务 报告目标充分体现了“决策有用观”和“受托责任观” 的相互融合。 会计确认 会计记录 会计报告 会计计量 将某一项目作为会计要素加以记录和 列入财务报表的过程。 解决如何对会计要素在记录时和在报 表中数量描述的问题。 将经过确认和计量的项目在账户中正 式记载的过程。 以财务报表或其他财务报告的形式向 信息使用者提供会计信息的过程。 3.财务会计的基本方法 第一节 财务会计的目的 三、会计工作的目的 对企业会计信 息的需求 企业财务会 计的特点 经济环境对财务会计 目的的影响 第一节 财务会计的目的 会计目的的内涵 实现企业的经营目标是企 业会计的根本目的。 要真正发挥企业会计的作 用，还必须明确会计的具体目的或直 接目的。而通常所说的会计目的，也 都是指企业的具体目的或直接目的。 （一）对企业会计信息的需求 1.企业内部管理对会计信息的需要 企业决策的正确与否，关系到企业的兴衰 成败。而正确的企业决策必须以客观的、 有用的数据和资料为依据，会计信息在企 业决策中起着极其重要的作用。 （一）对企业会计信息的需求 2.企业外界对会计信息的需要 企业的会计信息不仅为企业内部管理所需 要，还为企业外部有关决策者所需要。至 少有五个方面的关系人： （1）企业的所有者；（2）企业的债权人 （3）政府部门；（4）职工与工会 （5）企业的顾客 表1企业内部和外部对会计信息需求之间的差异 内部外部 内 容 提供可以提供的所有 信息 只提供过过去和现现在的经济经济 活动动及其 结结果的会计计信息 形 式 没有严严格的格式要求 以财务财务 会计报计报 告的形式定期向外提 供信息 质 量 没有严严格的质质量要 求 提供的会计计信息要达到一定的质质量 要求 四、企业财务会计的特点 由于对企业内部提供的会计信息和对企业外 部提供的会计信息存在上述差异（见表1）， 现代企业会计可以分为财务会计和管理会计 两大分支。 财务财务 会计计与管理会计计的区别别 项项目财务财务 会计计 管理会计计 方法与程序 以复式记账为记账为 基础础的传统传统 会 计处计处 理程序和方法。提供反映 企业经营业经营 活动动的历历史信息。 引进进吸收了管理科学、计计算技术术等 自然科学以及其他相关经济经济 科学的 理论论、技术术和方法。 信息的特点 按照公认认的会计计原则则，对经对经 济济信息进进行确认认、计计量记录记录 和报报告，以保证证信息的有用性 （真实实、可靠、可比）。 不受统统一规规范的约约束，根据内部管 理者需要，选择选择 灵活多样样的方式和 方法，以保证证信息对对决策的相关性 。 信息使用者 企业业外部利益集团团（现现在投 资资人、债权债权 人、潜在的投资资 人和债权债权 人）。 企业业内部管理者。 提供信息的 形式 以通用财务报财务报 表形式，提供关 于企业财务业财务 状况、经营经营 成果 和财务财务 状况变动变动 的通用信息 。 提供方式是多样样的，以报报表、统计统计 图图表、数字分析、文字报报告，内容 根据管理者的需要筹资风险资风险 、投资资 收益率、成本结结构分析等信息。 五、经济环境对财务会计目的的影响 经济环境 外界对会计信息的需要 企业会计提供信息的能力 企业的意愿或外界约束 财务会计目的 影响会计目的的三个因素 五、经济环境对财务会计目的的影响 企业财务会计的目的由三项因素决定，即 外界对会计信息的需要 企业外界对会计信息的需 要是影响会计信息数量与质量的重要因素 。外界不需要的，企业便没有必要提供。 企业会计提供信息的能力 外界需要的信息，企业会 计不一定都有能力提供。 企业的意愿或外界约束 外界需要且企业有能力提 供的会计信息，不一定都是企业愿意或必 须提供的信息。 西方国家会计准则产生的社会经济背景 我国的企业会计准则 第二节 企业会计准则 一、西方国家会计准则产生的社会经济背景 社会经济背景（以美国为例）： 20世纪初，股份公司成为 资本主义企业的典型形式。其造成的 结果如下： 企业的所有权和经营权分 离，形成了股东、债权人、政府税务机关 和企业管理当局等各种与企业有利害关系 的利益集团。它们为了维护各自的利益， 都要求企业提供真实可靠的会计信息，以 便作出正确的经济决策。 企业为了获取有保障的资 金来源，必须不断提高会计报表的质量， 以满足投资者与债权人的决策需要。 表2美国会计准则产生的过程（1） 年份事件 1909美国公共会计师协会任命了一个会计名词特别委员会， 准备进行会计实务的规范化。 1917美联储和美国联邦贸易委员会一致决定，对企业向银行 申请贷款而编制的资产负债表进行标准化。 1920s - 1930s 20世纪20年代末、20年代初的经济危机，客观上起到了 推动会计准则制定进程的作用。 1933& 1934 美国国会先后通过了证券法和证券交易法，规定所用证 券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法，并授权 证券交易委员会（SEC）负责制定统一的会计准则。 一、西方国家会计准则产生的社会经济背景 表2美国会计准则产生的过程（2） 年份事件 1934 美国会计师协会批准了六条“会计原则”为“认可的会计 原则”，并以公司会计资料的审计为名，以小册子形 式发表。 1937 制定会计准则的权限由证券交易委员会转到美国会计师协 会这一职业团体。 1938 美国会计师协会成立了会计程序委员会（CAP），负责制 定会计准则。 1939 美国会计师下属的审计程序委员会正式明确使用“公认会 计原则”这一术语。 一、西方国家会计准则产生的社会经济背景 基本准则 财务报告目 标 会计基本假 设 会计信息质 量要求 会计要素的确 认和计量原则 具体准则 一般业务准则 特殊行业的特 殊业务准则 报告准则 第一层次 第二层次 应用指南 准则解释 会计科目及主要帐 务处理 第三层次 我国企业会计准则体系 二、我国的企业会计准则 基本 准则 特殊 行业 准则 确认 和计 量准 则 报告 和披 露准 则 原 保 险 合 同 再 保 险 合 同 生 物 资 产 企 业 年 金 基 金 石 油 天 然 气 开 采 首次 执行 企业 会计 准则 中 期 财 务 报 告 关 联 方 披 露 财 务 报 表 列 报 现 金 流 量 表 金 融 工 具 列 报 合 并 财 务 报 表 每 股 收 益 分 部 报 告 收 入 资产 负债 表日 后事 项 外 币 折 算 资 产 减 值 所 得 税 职 工 薪 酬 政 府 补 助 股 份 支 付 投 资 性 房 地 产 企 业 合 并套 期 保 值 金 融 资 产 转 移 固 定 资 产 金融 工具 确认 和计 量 存 货 无 形 资 产 租 赁 借 款 费 用 或 有 事 项 会计 政策 会计 估计 变更 和差 错更 正 长 期 股 权 投 资 非货 币性 资产 交换债 务 重 组 建 造 合 同 二、我国的企业会计准则 表3我国会计准则的制定过程 年代事件 1988从1988年起，我国开始研究起草企业会计准则。 19921992年11月，财务部正式发布了企业会计准则（称 为基本会计准则）。规定从1993年7月1日起正式施行。 1997 - 2001 自1997年上半年正式发布第一项具体会计准则开始，截 至2001年底，共发布了具体准则16项。 20062006年2月15日财政部发布了企业会计准则基本准则 和38项具体会计准则。标志着我国已基本建立起既适 合中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企 业会计准则体系。 二、我国的企业会计准则（2/3） 表438项具体会计准则（1） 序号名称序号名称序号名称 1存货9职工薪酬17借款费用 2长期股权投资10企业年金基金18所得税 3投资性房地产11股份支付19外币折算 4固定资产12债务重组20企业合并 5生物资产13或有事项21租赁 6无形资产14收入22金融工具确 认和计量 7非货币性资产交换15建造合同 8资产减值16政府补助 二、我国的企业会计准则 表438项具体会计准则（2） 序号名称序号名称 23金融资产转移31现金流量表 24套期保值32中期财务报告 25原保险合同33合并财务报表 26再保险合同34每股收益 27石油天然气开采35分部报告 28会计政策、会计估计变更 和差错更正 36关联方披露 29资产负债表日后事项37金融工具列报 30财务报表列报38首次执行企业会计准则 实现了我国企业会计准则建设新的跨越和 突破： 中国企业会计准则，强化了为投资者和社会 公众提供决策有用会计信息的新理念 中国企业会计准则，实现了与国际会计惯例 的趋同 中国企业会计准则，首次构建了比较完整的 有机统一体系 中国企业会计准则，为改进国际财务报告准 则提供了有益借鉴 第三节 会计核算的基本前提 会计核算的基本前提也称会计假设，是指为了保 证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算 的范围、内容、基本程序和方法所作的限定。会 计核算的前提条件包括： 持续经营 会计期间 货币计量 权责发生制 会计主体 财 务 会 计 的 基 本 前 提 会计主体假设 会计主体是指会计人员服务的特定单位。独立经营 、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。一个法律主 体可以是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法 律主体。 国有 企业 独 资 企 业 合伙 企业 公司 分公司 会计主体 独自立负经盈营亏 法律主体 具有独立法人资格 行政事业单位 和社会团体 具有 法人 资格 的企 业 具有 法人 资格 的公 司 行政事 业单位和 社会团体 会计主体假设限定了会计核算的空间范围， 为会计人员的会计核算提供了立场。会计主体假 设是持续经营、会计分期和货币计量假设以及全 部会计核算原则建立的基础。 会计主体假设的意义 B会计主体 A会计主体 A从B购入材料一批，款项未付 A主体作材料购入核算 ：材料增加，债务增加 B主体作商品销售核算 ：收入增加，债权增加 持续经营假设 持续经营是指会计主体在可以预见的 未来，其经济活动是持续正常进行的，不 会面临破产清算。 持续经营发展 破产 清算 某会计主体 两 种 发 展 趋 势 持续经营假设明 确了会计核算的时间 范围。企业能够对资 产按取得时的实际成 本计价，按期收回应 收款，并按照自己的 承诺偿还所负担的债 务，对多期受益的费 用支出进行摊配等， 都是以持续经营为前 提的。持续经营假设 是“会计分期”假设和 实际成本原则、权责 发生制原则及配比原 则等建立的基础。 持续经营假设的意义 会计分期假设 权责发生制 配比原则 实际成本 费用的摊提 债权债务的发生 持 续 经 营 假 设 会 计 核 算 的 时 间 范 围 月度 季度 半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过 程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个 时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度、半年度 、季度和月度。我国会计法规定以公历年度作为会 计年度。 会计分期假设 会计期间 会计年度 会计中期 会计分期假设使会计核算可以分期结算账 目、编制财务会计报告，及时提供会计信息。 它使权责发生制原则、配比原则、一贯性原则 、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的 建立成为可能。 会计分期假设的意义 本年度企业财务状 况及经营成果和现 金流量如何 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 定期结账 编制财 务会计 报告及 时对外 报送 货币计量是 指对所有会计的 对象，采用货币 作为统一的尺度 进行计量。货币 计量这一前提条 件为会计核算指 定了计量单位。 货币计量假设 会计核算应设定记 账本位币。我国会计法 规定，会计核算以人民 币为记账本位币。业务收 支以人民币以外的货币为 主的单位，也可以选定某 种人民币以外的货币作为 记账本位币，但向国内报 送的财务会计报告应当折 算为人民币反映。 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计 要素，也便于综合。使实际成本原则、可比性原则和谨 慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。 货币计量假设的意义 企 业 经 济 活 动 资 产 负 债 所有者权益 收 入 费 用 利 润 货 币 计 量 现 代企业 财务会 计以采 用权责 发生制 （也称 为应计 制）为 基本前 提或基 本假设 。 权责发生制 权责发生制也称应计制或应 收应付制，它是以权力和责 任的发生与否为标准来确认 收入和费用。凡是当期已经 实现的收入和已经发生或应 当负担的费用，不论款项是 否收付，都应当作为当期的 收入和费用；凡是不属于当 期的收入和费用，即使款项 已在当期收付，也不应当作 为当期的收入和费用。 凡符合收入确认标准 的本期收入，不论其款项是否收到 ，均应作为本期收入处理； 凡符合费用确认标准 的本期费用，不论其款项是否付出 ，均应作为本期费用处理 凡不符合收入确认标 准的款项，即使在本期收到，也不 能作为本期收入处理； 凡不符合费用确认标 准的款项，即使在本期付出，也不 能作为本期费用处理 权责发生制的意义 企业于6月份预收货款 20000元，按合同规定， 产品于7月份发出。 企业于6月份预付7月 份的房屋租赁费4000元。 企业7月份售出产品， 价款10000元，款项将在8 月份收到。 企业7月份发生费用 5000元，款项将在8月份 支付。 权责发生制举例 7月份收入： 20000+10000=30000 7月份费用： 4000 + 5000=9000 7月份利润： 30000 -9000=21000 财务会计的基本要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 第四节 财务会计的基本要素 第四节 财务会计的基本要素 定义： 对会计所要反映的经济内 容的基本分类项目，称为财务会计的 基本要素，简称会计要素。 内容： 我国企业会计准则基 本准则规定，资产负债表要素为资 产、负债与所有者权益，收益表要素 为收益、费用与利润。 国际会计准则所规定的 报表要素为资产、负债、权益、收入与 费用（与我国准则相比，没有将利润纳 入基本要素的范畴）。 现金流量表要素作为资 产负债表要素与利润表要素的派生或转 化形态，没有纳入其中。 一、会计要素核算应解决的主要问题 会计确认 会计计量 会计记录 会计报告 v会计要素的核算主要应解决以下四个方面的问题 ： 一、会计要素核算应解决的主要问题 会计确认： 对企业经济活动及其所产 生的经济数据进行分析、识别与判断 ，以明确它们是否对会计要素产生影 响以及影响什么因素 。 填制与审核原始凭证属 于会计确认，编制记账凭证也包含会计 确认的内容。 一、会计要素核算应解决的主要问题 会计计量 在会计确认的基础上， 要进一步确定其影响的程度，即对 有关会计要素的数量增减变化产生 多大的影响。 会计计量的属性包括以 下几项： 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 一、会计要素核算应解决的主要问题 会计记录： 企业财务会计要将企业经济 活动对有关会计要素的影响性质与数量 正确地记录下来。 登记账簿是典型的会计记录 的方法。 一、会计要素核算应解决的主要问题 会计报告： 财务会计报告是指企业对外 提供的反映企业某一特定日期的财务状 况和某一会计期间的经营成果、现金流 量等会计信息的文件。 资产负债表。是反映企业 在某一特定日期的财务状况的会计报表。 利润表。是反映企业在一 定会计期间的经营成果的会计报表。 所有者权益变动表。是反 映一定会计期间构成所有者权益的各组成 部分当期的增减变动情况的会计报表。 附注。是指对在会计报表 中列示项目所作的进一步说明，以及对未 能在这些报表中列示项目的说明等。 二、资产 （一）资产的确认 （二）资产的分类 （三）资产的计价 二、资产 （一）资产的确认 定义：资产是企业过去的交 易或事项形成的、由企业拥有或控制的 、预期会给企业带来经济利益的资源。 需要强调的是： 资产的内涵是资源。 企业的资产只限于资源 ，非资源不是企业的资产。 资产应为特定的企业现在 所拥有或控制。 有些资源虽然其所有权 不属于特定企业，但为该企业所实际控制，也 是该企业的资产。 资产必须具有能为特定企 业带来未来经济利益的服务潜力，即具有 有用性的特点。 资产必须能够用货币进行 可靠的计量。 二、资产 （二）资产的分类 通常将企业的全部资产划分 为流动资产与非流动资产两大类。 流动资产：可以合理地预期 将在一年内转换为现金或被销售、耗用 的资产。 主要包括货币资金、应收 票据、应收账款、存货和待摊费用。 非流动资产：除流动资产以 外的所有其他资产统称为非流动资产。 包括持有至到期投资、长 期股权投资、固定资产和无形资产等。 二、资产 （三）资产的计价 资产计价的内容： 资产增加时，确定资产的入 账金额。 资产减少时，确定按什么金 额从账面上减记资产。 会计期末编制财务会计报告 时，确定结存资产的金额，即要确定 在资产负债表上，按怎样的金额列示 各项资产。 二、资产 资产计价的一般原则： 资产的入账价格 长期以来，会计上奉行资 产入账按实际（历史）成本计价的原则， 即所有资产由应按其取得成本入账。 资产减少与期末结存的计价 随着时间的推移，资产的 账面价值与其实际价值或重置成本之间可 能出现较大的差异。 资产如果发生减值，应 规定计提相应得减值准备。 除法律、行政法规和国 家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不 得自行调整资产的账面价值。 在资产负债表上，各项 资产往往分别采用历史成本、市价、成本与市 价（可变现净值、可收回金额）孰低等方法计 价。 三、负债 （一）负债的确认 （二）负债的分类 （三）负债的计价 三、负债 （一）负债的确认（1） 负债的定义： 负债是企业过去的交易或 事项形成的，预期会导致经济利益流出企 业的现时义务。 负债的基本特征： 负债是现时存在的、由过 去的经济业务所产生的经济责任。 负债是能够用货币确切计 量或合理估计的经济责任。 负债有确切的受款人和偿 付日期，或者受款人和偿付日期可以合理 地估计确定。 三、负债 （一）负债的确认（2） 负债的了结方式 支付库存现金和银行存款 ； 提供劳务； 以其他业务替换该业务， 即以新的负债替换原有的负债； 将该业务转换为所有者权 益，如将公司的应付债券转换为本公司的 股票。 此外，企业的负债也可能 由于债权人放弃债权等原因而了结。 三、负债 （二）负债的分类 负债按其偿还期的长短可 分为流动负债与非流动负债。 流动负债是指偿还期在1年 或长于1年的一个营业周期以内的债务 。 主要包括短期借款、应付 票据、应付账款、应付职工薪酬、应付税 费、应付利润、其他应付款和预提费用等 。 非流动负债是指偿还期在1 年或长于1年的一个营业周期以上的债 务。 主要包括长期借款、应付 债券和长期应付款等。 三、负债 （三）负债的计价 两种可供选择的标准： 未来应予偿付的金额（到 期值） 未来偿付金额的贴现价值 （现值） 从理论上来说，所有负 债的计价都应采用第二种标准。然而，在会计 实务中，根据重要性原则，对负债的计价往往 根据不同的情况采用不用的标准 由于流动负债的偿还期 限较短，现值与到期值（未来偿还金额）非常 接近，所以在会计实务中，流动负债通常按它 们的到期值（第一种标准）进行计价 四、所有者权益 基础概念（1） 所有者权益的定义 所有者权益是指企业资产 扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 所有者权益的来源 包括所有者投入的资本、 直接计入所有者权益的利得和损失、留存 收益等。 直接计入所有者权益的利得 和损失的定义 是指不应计入当期损益、 会导致所有者权益发生增减变动的、与所 有者投入资本或者向所有者分配利润无关 的利得或损失。 四、所有者权益 基础概念（2） 利得的定义 利得是由企业非日常活 动形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的流 入。 损失的定义 损失是由企业非日常活 动形成的、会导致所有者权益减少的、 与所有者分配利润无关的经济利益的流 出。 四、所有者权益 所有者权益的内容 我国现行的会计准则规定，所有 者权益分为四个部分： 实收资本或股本 资本公积 包括资本溢价或股本溢价和其 他资本公积。 盈余公积 指按国家规定从税后利润中提 取得盈余公积金。 未分配利润 盈余公积和未分配利润可以合 称为留存收益。 总之，所有者权益包括本钱（资 本）和利钱（盈余）两大部分。 四、所有者权益 需要注意的是： 所有者权益只是在整体上 、在抽象的意义上，与企业资产保持 数量关系，它与企业特定的、具体的 资产并无直接关系，它并不与企业任 何具体的资产项目发生对应关系。 所有者权益只是某种数学 运算的结果，只是一个平衡数。所有 者权益的金额取决于资产和负债的计 量（所有者权益=资产-负债）。 企业期末所有者权益金额 并不代表、一般也不等于企业净资产 的市场价值。 五、收入 （一）收入的定义与范围 （二）收入的确认 五、收入 （一）收入的定义与范围 收入有广义与狭义之分。我 国企业会计准则基本准则采用 的是狭义的收入概念。 广义的收入 广义的收入是指会计期间 内经济利益的增加。 企业获取收入的表现形式 是：由于资产流入企业、资产增值或负债 减少而引起所有者权益增加。 需要注意的是：并非所有 资产增加或负债减少而引起的所有者权益 增加都是企业的收入。（例如：企业所有 者对企业进行投资） 五、收入 狭义的收入 狭义的收入是指企业在日常 活动中形成的、会导致所有者权益增加 的、与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入。 狭义的收入主要包括：营业 收入、投资收益等。 营业收入是指企业由于销售 商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活 动所形成的经济利益的总流入。 它有各种各样的名称：销 售收入、服务费收入、使用费收入和租金收入等 。 投资收益是指企业对外投资 所获取的投资报酬 主要有：债券投资的利息 收入、股票投资的股利收入。 五、收入 （二）收入的确认 收入确认的一般标准： 经济利益很可能流入从而导致 资产的增加或负债的减少 经济利益的流入额能够可靠地 用货币加以计量 这就意味着：在确认收入的 同时，要确认资产的增加或负债的减少。 收入确认的具体标准将在第十 一章讲述。 六、费用 （一）费用的定义与范围 （二）费用的确认 六、费用 （一）费用的定义与范围 费用有广义与狭义之分。我 国企业会计准则基本准则采用 的是狭义的费用概念。 广义的费用 广义的费用是指会计期间 内经济利益的减少。 企业发生费用的表现形式 是：由于资产减少或负债增加而引起所有 者权益减少。 需要注意的是：并非所有 资产减少或负债增加而引起的所有者权益 减少都意味着企业发生了一项费用。（例 如：企业所有者抽回投资或向所有者分配 利润） 六、费用 狭义的费用 定义： 狭义的费用是指企业 在日常活动中发生的、会导致所有者 权益减少的、与向所有者分配利润无 关的经济利益的总流出。 内容： 狭义的费用主要包括 ：经营成本、营业税金及附加、销售 费用、管理费用、财务费用、资产减 值损失。 六、费用 （二）费用的确认 费用只有在经济利益很可能 流出从而导致企业资产减少或负债增加 ，且经济利益的流出额能够可靠地用货 币加以计量时才能予以确认。 这就意味着，在确认费用的 同时，要确认资产的减少或负债的增加 （如计提固定资产折旧或预提产品保修 费用）。 费用确认的具体标准将在第 十一章讲述。 七、利润 利润是企业在一定会计期间的经营成果。企 业已获取利润为基本目的的，但对利润却有 着不同的认识。 从理论上说，利润是指企业 经营活动所引起的净资产（所有者权益 ）的增加。 由于不能等到企业停业时 才计算盈亏，因此，在企业持续经营的前 提下，这一定义并不适用。 会计上，将利润定义为广义 收入与广义费用之间的差额。 这一定义比较实用，便于 操作。 由于这一定义，利润的确 认与计量，也就转换为收入与费用的确认 与计量。 八、会计等式 资产=负债+所有者权益 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 资产=负债+所有者权益 期初： 期中： 期末： 在会计期间内，企业一方面取得收入（广义） ，一方面发生费用（广义）。因此，企业在会 计期中，原来的会计等式就转换为下面的形式 到会计期末，企业将收入与费用向抵消，计 算出本期利润，并将利润按规定程序进行分 配后，会计等式恢复为期初的形式。 第五节第五节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求 会计信息质量要求是会计目标的体现。 八项特征 相关性 可理解性 可比性 重要性 谨慎性 及时性 可靠性实质重于形式 首要质量特征首要质量特征次要质量特征次要质量特征 1可靠性（Reliability） 可靠性要求“企业应当以实际发 生的交易或者事项为依据进行会计确认、计 量和报告，如实反映符合确认和计量要求的 各项会计要素及其他相关信息，保证会计信 息真实可靠，内容完整。” 会计 核算 停 虚假 经济业 务 停 虚假 会计信 息 会计 报告 第五节第五节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求 1可靠性（Reliability） 会计核算必须以实际发生的 经济业务事项及证明经济业务事项发生 的合法凭证为依据，做到内容真实、数 据准确、资料可靠，即企业不得虚构、 歪曲和隐瞒经济业务事项。 客观性原则是实现会计其他 原则的基础，是杜绝会计信息失真的基 本前提。 第五节第五节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求 2相关性（Relevance） 相关性要求“企业提供约会计 信息应当与财务会计报告使用者的经济 决策需要相关，有助于财务会计报告使 用者对企业过去。现在或者未来的情况 作出评价或者预测。” 投资者和 债权人等 其他方面 国家宏观经济 管理部门 会计 信息 企业内部的 经营管理者 不同的使用者使用会计信息的目的不同， 因为他们各自所进行的经济决策有所不同。如 果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要 求，即使是客观真实地反映了企业经营情况的 会计信息，也毫无价值。 第五节第五节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求 3明晰性（Understandability） 也称可理解性，要求“企业提 供的会计信息应当清晰明了，便于财务 会计报告使用者理解和使用。” 第五节第五节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求 4可比性（Comparability） 可比性要求“企业提供的会计 信息应当具有可比性。” 这个原则有两个方面的要求 ： 第五节第五节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求 4可比性（Comparability） 要求“同一企业不同时期发生 的相同或者相似的交易或者事项，应当 采用一致的会计政策，不得随意变更。 确需变更的，应当在附注中说明。” 第五节第五节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求 4可比性（Comparability） 要求“不同企业发生的相同或 者相似的交易或者事项应当采用规定的 会计政策，确保会计信息口径一致、相 互可比。”是对不同会计主体之间在使用 会计核算处理方法、会计指标等方面的 要求。 第五节第五节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求 5实质重于形式（Substance over Form） 要求“企业应当按照交易或者事 项的经济实质进行会计确认、计量和报告 ，不应仅以交易或者事项的法律形式为依 据。” 经济实质 法律形式 经济业务 资产、负债、所有者权益等 所有权、使用权、处置权等 二者统一二者分离 融资租入固定资产， 其所有权（法律形式）在租 赁期内并非属于企业，但它 已经是企业控制和使用的资 产（经济实质）。按实质重 于形式原则可作为企业的自 有资产进行核算。即注重交 易和事项的经济实质，而不 完全拘泥于其法律形式。 第五节第五节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求 6重要性（Materiality） 要求“企业提供的会计信息应 当反映与企业财务状况、经营成果和现 金流量等有关的所有重要交易或者事项 。” 原材料价值 较低，发挥效益时 间较短。 固定资产价 值较高，发挥效益 时间较长。 原材料 、 、 固定资产 原始价值 累计折旧 损耗价值 第五节第五节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求 6重要性（Materiality） “对重要会计事项，必须 按照规定的会计方法和程序进行处理， 并在财务会计报告中予以充分、准确地 披露；对于次要的会计事项， 可适 当简化处理。” 第五节第五节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求 7谨