《流动负债》PPT课件.ppt

1 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 第九章 流动负债 2 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 第一节 流动负债概述 3 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 一、流动负债的概念和特点 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业 周期内偿还的债务。一般来说，作为流动负债必须 符合以下两个条件：（1）到期日在一年或一个营 业周期以内；（2）到期时应动用流动资产或以新 的流动负债作为偿债手段。 流动负债具有以下特点：(1) 偿还期限短；(2) 筹资成本低；(3) 偿还方式灵活。 4 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 二、流动负债的分类和计量 1根据负债金额确定程度分类； 2根据流动负债产生的原因分类。 （一）流动负债的分类 （二）流动负债的计量 对于所有负债的计量都应当考虑货币的时间 价值，即不论其偿付期长短，都应该在其发生时 按未来偿付金额的现值入账。但考虑到流动负债 偿还期短，到期值与其现值差额很小，所以对于 已经确定的流动负债一般按确定的未来需要偿付 的金额或面值来计量，并列示在资产负债表上。 5 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 第二节 应付票据与应付账款 6 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 一、应付票据的核算 （一）带息应付票据的处理 【例91】某公司2011年12月1日购入价款为20 000元商品一 批，增值税为3 400元，出具期限为3个月的带息票据一张，年利 率5%。 该公司会计处理如下： (1)12月1日购入商品时： 借：库存商品 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：应付票据 23 400 7 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting (2)12月31日，确认一个月利息费用97.50元（234005%12） 借：财务费用 97.50 贷：应付票据 97.50 (3)2012年3月1日到期付款时： 借：应付票据 23 497.50 财务费用 195 贷：银行存款 23 692.50 说 明 由于会计准则中对于带息应付票据的计息处理没有明确规定， 因此也可以通过“应付利息”账户处理。 8 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting （二）不带息应付票据的处理 【例92】某公司2011年5月1日出具期限为3个月的不带息 银行承兑汇票50 000元一张（已确认为应付票据），同时支付手 续费100元，公司到期未能支付票款。 该公司会计处理如下： (1) 2011年5月1日支付手续费时 借：财务费用 100 贷：银行存款 100 (2) 2011年8月1日未能支付票款 借：应付票据 50 000 贷：短期借款 50 000 9 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 二、应付账款的核算 目前我国应付账款入账金额按发票上记载的应 付金额的总值（即不扣除折扣）记账。 【例93】某公司2011年5月向A公司赊购材料一批，专用发票价格30 000 元，增值税款5 100元，现金折扣条件为“2/10，n/30”。材料已入库。公司 在折扣期内付款，享受折扣702元。 该公司会计处理如下： (1) 赊购材料并入库： 借：原材料 30 00 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：应付账款A公司 35 100 (2) 折扣期内付款： 借：应付账款A公司 35 100 贷：银行存款 34 398 财务费用 702 10 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 第三节 应付职工薪酬 11 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 一、应付职工薪酬的概念、内容 企业为获得职工提供的服务而给予各种形式 的报酬以及其他相关支出 （一）应付职工薪酬的概念 （二）应付职工薪酬的内容 1职工的范围 ； 2职工薪酬的范围 。 12 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 二、应付职工薪酬的确认和计量 1对象配比受益对象 ； 2时间配比受益期间 ; 3. 解除劳动关系补偿辞退福利 。 （一）应付职工薪酬的确认原则 （二）应付职工薪酬的计量 1货币性应付职工薪酬 ； 2非货币性应付职工薪酬 ； 3. 辞退福利 。 13 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting (三) 应付职工薪酬的会计处理 1. 货币性应付职工薪酬的会计处理 【例94】某公司一直委托银行代发工资，2011年5月份工 资结算情况如表所示,要求：作出发放工资、代扣款项和分配工 资的会计分录。 14 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 该公司会计处理如下： (1) 委托银行发放工资： 借：应付职工薪酬工资 2 079 750 贷：银行存款 2 079 750 (2) 扣除各代扣款项： 借：应付职工薪酬 工资 104 550 贷：其他应收款 77 700 应交税费应交个人所得税 26 850 (3) 工资分配： 借：生产成本 1 352 000 制造费用 194 700 管理费用 351 000 在建工程 213 600 销售费用 73 000 贷：应付职工薪酬 工资 2 184 300 15 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 2.非货币性应付职工薪酬的会计处理 【例96】某公司为一家生产冰箱的企业，共有职工500名， 2011年2月，公司以其生产的成本为4 000元的冰箱和外购的每台 不含税价格为100元的暖风扇作为春节福利发放给公司每名职工 。该型号冰箱的售价为每台5 000元，公司适用的增值税率为17 ，已开具了增值税专用发票；公司以银行存款支付了购买暖风 扇的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增 值税率为17。假定500名职工中400名为直接参加生产的职工， 100名为管理人员。 分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入 成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入， 产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值 税销项税额。外购商品发放给职工作为福利，应当将交纳的增值 税进项税额计入成本费用。 16 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 该公司会计处理如下： (1) 公司决定发放非货币性福利（冰箱）时： 冰箱的售价总额5 0005002 500 000(元) 冰箱的增值税销项税额5 00050017425 000(元) 借：生产成本2 340 000 管理费用585 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 2 925 000 (2) 实际发放冰箱时： 借：应付职工薪酬非货币性福利2 925 000 贷：主营业务收入2 500 000 应交税费应交增值税(销项税额) 425 000 借：主营业务成本2 000 000 贷：库存商品2 000 000 (3) 公司决定发放非货币性福利（暖风扇）时： 暖风扇的售价总额50010050 000(元) 暖风扇的增值税进项税额100500178 500(元) 借：生产成本46 800 管理费用11 700 贷：应付职工薪酬非货币性福利 58 500 17 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 3.辞退福利的会计处理 【例】某公司为一家冰箱制造企业，2011年10月，为了能够在下一年度顺 利实施产品升级，公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从2012年1月1日起， 企业将以职工自愿方式，辞退其单门冰箱生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包 括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时 间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划巳于2011年12月20日经董事会正式 批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如下表 : 所属部门职位辞退数量工龄(年)每人补偿金额(万元) 单门单门冰箱车间车间高级级技工10 11010 102020 203040 一般技工50 1105 102010 203020 合计计60 18 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 2011年12月31，企业预计各级别职工拟接受辞退职工数 量的最佳估计数(最可能发生数)及其应支付的补偿如下表 : 所属 部门 职位 辞退 数量 工龄( 年) 接受 数量 每人补 偿额 补偿 金额 单单 门门 冰箱 车车 间间 高级级 技工 10 11 0 3 1030 10 20 2 2040 20 30 1 4040 一般 技工 50 11 0 20 5100 10 20 15 10150 20 30 5 20100 合 计计 60 46 460 19 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 该公司会计处理如下： (根据上表，愿意接受辞退职工的最可能数量为46名，预计补偿总额为 460万元，则企业在2011年(辞退计划是2011年12月20由董事会批准)应做如下 账务处理： 借：管理费用4 600 000 贷：应付职工薪酬辞退福利 4 600 000 20 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 第四节 应交税费 21 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 一、应交增值税 （一）增值税及其征税范围 （二）应交增值税的账户设置 1增值税的含义 2增值税的征税范围 应交税费应交增值税明细账户 应应交税费费应应交增值值税 发发生额额：发发生额额： 进项进项税额额销项销项税额额 已交税金进项进项税额转额转出 减免税款出口退税 出口抵减内销产销产品应纳应纳税额额转转出多交增值值税 转转出未交增值值税 （余额额：留抵税额额） 22 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting （三）应交增值税的会计处理 1.一般纳税人的增值税会计处理 【例97】某公司2011年10月10日，购进原材料，货已入库，价款4 000 000元，应支付运输费30 000元，取得专用发票和运费单据，货款及运费均未 付。 该公司会计处理如下： 借：原材料 4 027 900（4 000 000+30 00093%） 应交税费应交增值税（进项税额） 682 100 （4 000 00017%+30 0007%） 贷：应付账款 4 710 000 (1)可以抵扣的进项税额的会计处理 23 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 【例98】接【例96】 购买暖风扇时，该公司会计处理如下： 借：应付职工薪酬非货币性福利 58 500 贷：银行存款 58 500 (2)不可以抵扣的进项税额的会计处理 (3)进项税额转出的会计处理 【例99】某公司2011年10月20日，将本月11日购进的原材料100 000元 （不考虑运费），用于本企业在建工程。 该公司会计处理如下： 借：在建工程 117 000 贷：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 17 000 （100 00017%） 24 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 【例910】某公司2011年10月18日，销售货物一批，专用发票上的价款 为800 000元，货款和税款均已收到。 该公司会计处理如下： 借：银行存款 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 136 000 (4)销项税额的会计处理 (5)进项税额转出的会计处理 【例911】某公司2011年10月26日，将账面价值2 000 000元的库存商品对外投 资，投资额以公允价值计算，此批产品的计税价格为3 600 000元。 该公司会计处理如下： 借：长期股权投资 2 612 000 贷：主营业务收入 3 600 000 应交税费应交增值税（销项税额） 612 000（3 600 00017%） 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 25 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting (6)缴纳增值税与月末结转的会计处理 【例912】某公司2011年9月末未交增值税60 000元，10月发生以下经济业务： 10月8日，购进农产品一批1 000 000元，货款已付，货已入库； 10月10日，交纳上月的未交增值税； 10月11日，购进原材料，货已入库，价款5 000 000元，应支付运输费10 000元 ，取得专用发票和运费单据，货款及运费均未付； 10月14日，销售货物一批，专用发票上的价款为8 000 000元，货款和税款均已 收到，同时支付运输费50 000元，取得运输单据； 10月15日，购进日用百货一批，发给职工作为福利，取得专用发票，注明价款 200 000元，税款34 000元，货款已支付； 10月17日，将账面价值1 500 000元的库存商品对外投资，投资额以公允价值计 算，此批产品的计税价格为2 000 000元； 10月20日，将本月11日购进的原材料100 000元（不考虑运费）以及库存商品450 000元（计税价格500 000元），用于本企业在建工程； 10月28日，库存商品非正常损失60 000元，其中外购材料占库存商品成本50%； 10月31日，结转未交增值税。 26 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 该公司会计处理如下： (1) 10月8日，购进农产品： 借：原材料 870 000 应交税费应交增值税（进项税额） 130 000（1 000 00013%） 贷：银行存款 1 000 000 (2) 10月10日，交纳增值税： 借：应交税费未交增值税 60 000 贷：银行存款 60 000 (3) 10月11日，购进原材料： 借：原材料 5 009 300（5 000 000+10 00093%） 应交税费应交增值税（进项税额） 850 700（5 000 00017%+10 0007%） 贷：应付账款 5 860 000 (4) 10月14日，销售货物： 借：银行存款 9 360 000 贷：主营业务收入 8 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 360 000 借：销售费用 46 500（50 00093%） 应交税费应交增值税（进项税额） 3 500（50 0007%） 贷：银行存款 50 000 (5) 10月15日，购进日用百货一批，发给职工作为福利： 借：应付职工薪酬 234 000 贷：银行存款 234 000 27 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting (6) 10月17日，将库存商品对外投资： 借：长期股权投资 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 000（2 000 00017%） 借：主营业务成本 1 500 000 贷：库存商品 1 500 000 (7) 10月20日，将原材料以及库存商品用于本企业在建工程： 借：在建工程 652 000 贷：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 17 000（100 00017%） 库存商品 450 000 应交税费应交增值税（销项税额） 85 000（500 00017%） (8) 10月28日，库存商品非正常损失： 借：待处理财产损溢 65 100 贷：库存商品 60 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 5 100（60 00050%17%） (9) 10月31日，结转未交增值税： 进项税额=130 000+850 700+3 500=984 200（元） 销项税额=1 360 000+340 000+85 000=1 785 000（元） 进项税额转出=17 000+5 100=22 100（元） 本月未交增值税=1 785 000-（984 200-22 100）=822 900（元） 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 822 900 贷：应交税费未交增值税 822 900 28 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 2.小规模纳税人的增值税会计处理 【例913】某公司的一子公司为小规模纳税人。2011年 8月发生以下业务： 8月5日，购进原料一批，取得专用发票，注明价款90 000 元，税款15 300元，材料已入库，尚未付款； 8月10日，销售产品，开具普通发票，发票金额为164 800 元，货款已收到； 8月20日，上交本月税款。 该公司会计处理如下： (1) 8月5日，购进原料： 借：原材料 105 300 贷：应付账款 105 300 29 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting (2) 8月10日，销售产品： 不含税价=164 800（1+3%）=160 000（元） 应交增值税额=160 0003%=4 800（元） 借：银行存款 164 80 贷：主营业务收入 160 000 应交税费应交增值税 4 800 (3) 8月20日，上交本月税款： 借：应交税费应交增值税 4 800 贷：银行存款 4 800 30 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 二、应交消费税 消费税是对我国境内生产、委托加工和进口 应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数 量征收的一种流转税。 （一）消费税的概念 （二）应交消费税的会计处理 消费税实行价内征收，企业按照规定应交的 消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费 税”明细科目来核算。企业在销售应税消费品时 ，计算应交的消费税，借记“营业税金及附加” ，贷记“应交税费应交消费税”账户。 31 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 【例914】某公司2011年10月发生以下业务： 10月2日，收回委托加工轮胎的轮胎3000个，受托方收取加 工费100 000元，增值税17 000元，代收代缴消费税117 780元， 轮胎已入库，已支付银行存款。原发出委托加工材料成本960 000元，此批轮胎，50%用于对外销售，剩余的用于连续生产摩托 车； 10月12日，销售收回的委托加工轮胎1500个，不含税价款 975 000元，收到银行存款； 10月22日，销售摩托车400辆，每辆不含税价12 000元，货 款尚未收到； 10月26日，将自产的摩托车100辆对外投资，摩托车每辆账 面价值8 000元； 增值税率为17%，摩托车和轮胎的消费税税率为10%。 32 第九章 流动负债 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 该公司会计处理如下： (1) 10月2日，收回委托加工轮胎，入库： 借：库存商品 588 890 （100 00050%+117 78050%+960 00050%） 原材料 530 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 应交税费应交消费税 58 890（117 78050%） 贷：银行存款 234 780 委托加工物资 960 000 (2) 10月12日，销售收回的委托加工轮胎： 借：银行存款 114 075 贷：其他业务收入 975 000 应交税费应交增值税（销项税额） 165 750 借：其它业务