会计专业毕业论文范本.doc

目录摘要1Abstract.21绪论31.1研究的背景31.2研究的意义41.3研究的方法42会计诚信缺失的危害52.1会计诚信缺失的主要表现52.1.1会计信息失真52.1.2政府会计信息有用性不足62.1.3会计人员缺乏职业操守62.2会计诚信缺失的危害72.2.1危害社会经济秩序72.2.2企业竞争力受损，危害长远利益72.2.3损害投资者利益，降低投资方信任82.2.4危害会计人员自身发展82.2.5影响社会稳定性82.2.6影响国际形象83会计诚信缺失的原因93.1社会道德环境恶化93.1.1社会道德秩序失衡93.1.2社会监督管理机制不完善93.1.3社会经济利益的驱动103.2法律机制尚不健全103.2.1法律法规体系尚未完善103.2.2法律处罚力度轻103.2.3法制观念薄弱113.3公司治理结构缺陷113.3.1公司内部控制制度不健全113.3.2市场信息不对称113.4会计人员综合素质差123.4.1会计人员专业素质低123.4.2会计人员职业道德素质低123.4.3后续职业道德教育缺失123.5会计自身特点的限制133.5.1会计原则的漏洞133.5.2会计政策与核算方法的漏洞134会计诚信制度建设对策134.1建立诚信社会道德环境144.1.1建立良好社会道德秩序144.1.2加强社会监管机制144.2健全法律机制154.2.1完善法律法规体系154.2.2加大法律处罚力度164.2.3加强社会法制观念164.3规范公司治理结构164.3.1健全公司内部控制制度164.3.2保障信息平衡174.4提高会计人员综合素质174.4.1提高会计人员专业素质174.4.2提高会计人员职业道德素质174.4.3加强职业道德后续教育184.4.4建立会计诚信档案机制184.5健全会计准则体系184.5.1适当调整会计原则184.5.2及时修正政策和核算方法195案例分析195.1云南绿大地生物科技股份有限公司简介195.2“绿大地”造假手段195.2.1虚增资产205.2.2虚增收入205.2.3虚增利润205.2.4关联方交易225.3“绿大地”造假原因225.3.1企业内部控制混乱225.3.2中介机构不尽职225.3.3会计准则局限性225.3.4政治利益驱使235.4“绿大地”造假案应实施的对策235.4.1健全内部控制制度235.4.2完善中介机构监管235.4.3修正会计准则体系235.4.4加大对政府监管力度24结论25致谢26参考文献27我国会计诚信制度建设研究摘要：近年来，随着我国社会主义经济建设的发展，因会计诚信缺失导致的会计造假案例却源源不断地发生。从银广夏、琼民源到近年的绿大地、万福生科丑闻，会计诚信制度的建设越来越迫切。会计诚信的缺失危害着社会经济秩序的建立，损害企业长远利益、投资者利益，不利于会计人员的自身发展，更影响着社会稳定性和我国的国际形象。本文从会计诚信的定义入手，掌握会计诚信缺失的表现形式和上述危害之后，深入探讨会计诚信缺失的原因，即社会道德环境恶化、法律机制不健全、公司治理结构缺陷、会计人员综合素质差、会计自身特点的限制，并针对上述原因提出相应对策：建立诚信社会道德环境、健全法律机制、规范公司治理结构、提高会计人员综合素质、健全会计准则体系。最后通过“绿大地”的会计造假实例，分析现实情况下企业的会计造假原因并提出解决方案。关键词：会计诚信 危害 原因 对策Abstract: In recent years, with the development of Chinas socialist economic construction, accounting fraud case because of lack of credibility has led to a steady stream of accounting occur. From the scandal of Yinguangxia, Qiongminyuan to the green earth and Wanfu biotechnology, the construction of accounting integrity system is more urgent. Lack of accounting integrity, endanger the establishment of a social and economic order, damage the long-term interests of the company, the interests of investors, and is not conducive to the development of accounting staff itself, but also affect social stability and international image of our country. In this paper, starting from the definition of accounting integrity, after mastering honesty accounting forms and the hazard, discuss in depth about the reason of the lack of credibility of accounting, which are deterioration of the social and moral environment, legal mechanism is not perfect, corporate governance structure defects, poor overall quality of accounting, accounting limit its own characteristics, and propose countermeasures for the above reasons: Establish social and moral integrity of the environment, improve the legal mechanisms, regulate the corporate governance structure, improve the overall quality of accounting personnel, improve accounting standards system. Finally, through the “green earth” examples of accounting fraud, Analysis reality corporate accounting fraud causes, then propose solutions.Keywords: accounting integrity, harm, reason, countermeasure1 绪论会计诚信是指会计工作者在从事会计行业的工作过程中行为方面的诚实守诺，具体表现就是依照原始单据、根据会计职业道德规范的主要内容编制会计分录、进行记账、编制会计报表以及审计等方面的工作。 李江疆.对加强我国会计诚信建设的几点思考J.中国外资,2012年10月下，总第275期：90-92随着经济的发展和社会的进步，“会计诚信”已经成为一个越来越多人关注的问题，这不仅仅是会计行业领域的问题，更是一个亟待解决的社会问题。从琼民源、银广夏到近年发生的绿大地、万福生科丑闻，会计信息弄虚作假以及会计诚信危机让世人震惊扼腕的同时，也一次又一次地警惕着我们，要保证我国社会主义经济良性发展，建设会计诚信制度刻不容缓。1.1 研究的背景会计的发展要追溯到很久远之前。从原始计量记录法、单式账簿法和初创期复式记账法的古代会计阶段，成本会计产生与发展以及复式记账法进一步完善的近代会计阶段，到会计电算化广泛应用以及财务会计、管理会计分支细化的现代会计阶段，会计工作正逐渐步入正轨。近年来，随着我国经济建设的发展，一方面，经济全球化督促着我国会计行业努力进取；另一方面，从2001年安然公司、银广夏、2003年世界通讯公司的舞弊风波到近两年的万福生科、绿大地等大公司的弄虚作假，民众震惊而唏嘘不已的表象下是极度堪忧的会计行业诚信缺失问题，公众开始慢慢质疑整个行业的公信力。2013年财务部会计信息质量检查公告二十七号提到，部分企事业单位存在会计核算不实、随意调节利润、以假发票报账、违规发放补贴等问题，少数单位还存在私设“小金库”、少缴税款、编制虚假财务报告等问题；部分行政事业单位收支未统一核算、非税收入未实行收支两条线、资金结余亟待清理、挪用专项资金等；部分中小企事业单位会计基础工作薄弱，存在白条入账、会计账簿设置不规范、会计人员无证上岗、资产管理混乱等问题。各地财政部门依法责令被检查单位认真整改，追缴税款7.25亿元，对单位处罚款4034万元，对直接责任人员给予罚款、吊销会计从业资格证书等行政处罚。部分中小事务所内部管理较薄弱，质量控制存在缺陷，执行审计准则不到位，执业质量有待提高，部分事务所风险导向审计流于形式，部分事务所管理薄弱，在内部治理、质量控制、档案管理等方面未健全和有效执行相关制度，少数事务所恶性竞争、审计收费偏低、未按规定进行业务报备。各地财政部门依法共对122家会计师事务所予以警告、没收违法所得、罚款、暂停经营业务、撤销等行政处罚，同时，对注册会计师予以警告、暂停执业、吊销注册会计师证书。 中华人民共和国财务部.会计信息质量检查报告第二十七号.监督检查局： /，2013年12月16日由此可见，处于社会转型期的我国市场经济蓬勃发展的今天，诚信二字不但是市场经济的内在要求，亦是社会发展中企业必须遵循的法则。所以，针对当今社会上诚信严重缺失的现象，我国会计诚信制度的建设研究势在必行。1.2 研究的意义在市场经济中，“诚信”是交易各方衡量是否有必要进行市场交易行为的标准之一。然而，随着现代化建设进程的加快以及市场经济的进一步发展，诚信问题，尤其是有关会计诚信问题的丑闻在影响企业内部管理者管理控制企业的同时，更重要的是加剧了企业外部的投资者、国家宏观调控者以及市场经济运行的监管者对会计整个行业独立性、公信力的忧患与质疑。作为每一个企业必不可少的工作之一，会计工作是对企业在市场经济活动中的一系列日常运营行为进行详尽记录，通过相关账目的核算、监督为内部管理者分析和预测企业的未来趋势，这不但关系着企业正常运营的风险大小，更影响着我国市场经济秩序的正常运行。近年来，会计行业的“信任危机”愈加严重。通过建立完善的会计诚信制度可以促进市场经济健康发展，帮助企业树立良好信誉形象，提高会计人员综合素质，有利于廉洁公正的社会风气的形成。因此，为了确保我国国民市场经济能够进一步良性的发展，研究我国会计诚信制度的建设意义重大。1.3 研究的方法本文主要通过查阅相关文献资料和研究成果，理论分析和实证分析相结合，提升理论水平的基础上，先发现问题，再尝试解决问题的研究思路。从会计诚信的定义入手，阐明本文研究的背景和意义的基础上，通过对会计诚信缺失危害的分析，进一步引出会计诚信缺失的原因，从而提出相应具有指导意义的建议及对策。本文采用的研究方法如下：（1）定性分析法通过查阅的相关文献资料，充分阐明会计诚信的概念，研究的必要性，并归纳总结出会计诚信缺失的表现形式及危害性，深入探讨其成因并分析提出相关可行性对策，为后面的实证分析打下理论基础。（2）案例分析法本文选取近年来最新发生的会计失信案例“绿大地”造假案，结合前面几个章节对会计诚信缺失的原因及对策的理论研究，分析“绿大地”造假案背后的原因，并针对其造假原因给出相应切实有效的对策。（3）文献查阅法广泛搜集与会计诚信建设相关的文献资料，引用专家成熟的理论和学者有力的研究成果为此课题研究提供坚实的论据参考。2 会计诚信缺失的危害墨子中有云：“诚信者，天下之结也。”诚信自古以来都是中华民族传统美德的核心之一，而今社会中诚信缺失的行为愈演愈烈，反映到会计行业中，更毒害着社会风气。为了找出败坏社会风气的会计诚信缺失的原因，首先要搞清楚会计诚信缺失的主要表现及其严重危害。2.1 会计诚信缺失的主要表现2.1.1 会计信息失真会计信息失真是指在经济活动中运用会计理论和方法,通过会计实践反映的会计主体财务经营状况与实际会计信息不相符的情况。其中，无意失真是指会计人员在会计核算工作中由于大意疏忽、误用会计政策等造成的会计信息错误，而作为会计信息失真的主要组成部分故意失真则是会计人员有筹划地舞弊造假行为造成的。会计信息质量将直接关系到社会资源的配置与利用效率，但随着市场经济的不断发展和人民生活水平的逐渐提高，有些企业不再满足于按部就班地通过劳动经营获取收益，“利欲熏心心渐黑”，为谋求自身的利益，企业的内部领导和管理人员教唆、指示甚至威胁会计工作人员对公司的账目信息弄虚作假，以达到外界眼中的“经营效益水平高”“利润增长幅度快”等假象，“五假”问题仍不容忽视。造成会计信息失真的原因各不相同：有的单位为了吸引外界市场投资者投资、享受相关优惠政策的照顾，将一些并不存在的资产、负债、收入、费用编制到企业的资产报表中，巨额潜亏挂账；有的企业甚至任意删减经济活动中的原始信息，有预谋地扭曲、掩盖真实的会计信息，以达到诸如虚盈实亏、真盈假亏的表象；有的企业财务管理混乱，缺乏有效的管理机制，将会计信息记录在不同的会计账册中，“账外设账”大账负责对外独立核算、进行考核指标的检查，小账无统一账目报表，多为内部领导人员贪污腐败、用于行贿而私设的“小金库”；有的企业会计工作人员迫于生计或者内部管理者的威胁，难以坚持会计职业操守，对企业账目有意错报、漏报以达到偷税、漏税、逃税的目的。这些行为严重影响了市场经济的秩序和发展。2.1.2 政府会计信息有用性不足作为政府会计信息的载体，政府预决算报告和会计报告编制的准确性、完整性和及时性至关重要。在现有的法律法规层面上，目前的预决算报告依据是预算法，政府对综合预算信息执行情况的监管方面存在不完整和不及时的问题，甚至某些需要相关部门单独提供预算资料的重大项目由于制度约束致使会计信息被人为割裂，无法提供全面综合的详尽报告；政府管控过程中，由于一些技术原因无法记录相关业务成本、债务、基础设施方面的会计信息；预决算报告的专业性和复杂性较强，可读性较差，无法满足民众诉求；政府预决算报告所提供的相关资产信息只涉及原有资产，未涉及折旧信息，而相关债务信息只涉及现有债务，潜在债务和由政策变化导致的隐性债务并未提及，影响资产负债管理监控的同时，也给了不法分子营私舞弊篡改账目的机会；政府部门绩效信息尚未在民众中达到普遍化，并且由于各类企业人群的业务差异及对于信息的不同需求，重大差异项目还没有完善多元化的信息披露， 赵西卜.王建英.王彦.曹越.政府会计信息有用性及需求情况调查报告J.会计研究，2010年第9期：9-16这些都将或多或少影响会计信息的监管。2.1.3 会计人员缺乏职业操守 邴志刚.论会计诚信建设J.地方财政研究，2006年7月第7期：4-9会计人员职业道德规范着会计人员职业素质、纪律作风，是其在日常工作中正确处理个人、集体、社会之间关系的标准，主要包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。但现今社会中，不乏会计人员风气不正、缺乏职业操守的反面现象。一些会计人员缺乏严谨务实的工作作风和认真负责、精益求精的工作态度，对待会计账目业务时马马虎虎，职业意识淡薄，无法公正对待利益相关的每一方；一些会计人员唯利是图，为巴结上司或者谋求私利，罔顾国家政府和社会的公共利益，违反法律法规将公共财产挪作他用并制作假账，为虎作伥；一些会计人员凭借自己的职位的便利，违法私自占有、盗窃公司的公共财物，缺乏应有的职业素养和责任感；更甚者，一些地方政府为制造优秀经营业绩、争取更多优惠政策及奖赏，私下默许部分公司违法违规的会计经济行为，更助长了会计人员违背职业道德的不正之风，导致整个社会经济秩序的混乱；还有少数会计人员，迫于上级领导和公司内部管理人员的威胁，在下岗失业风险和记录虚假会计信息、违反法律法规中铤而走险地选择了后者，抛弃了他们应有的职业操守。 2.2 会计诚信缺失的危害随着社会的进步和经济建设的不断完善，会计工作愈发凸显出具足轻重的地位。会计诚信缺失带来的弊端很多，不仅影响了市场经济运行的正常秩序、削弱了企业的竞争力、损害了投资者的利益、危害会计工作人员自身，更危害了社会稳定和国际竞争力。一言以蔽之，会计诚信缺失的危害不容小觑。2.2.1 危害社会经济秩序如果没有信用的有力支撑，市场经济也就无从谈起。对于发展社会主义市场经济，维系市场经济的有效运行来说，良好的社会经济秩序必不可少，它不仅能为市场主体维持稳定平等的经济环境，还能尽可能降低市场经济运行中出现的意外因素。准确完整的会计信息是管理、控制、执行等相关部门有效运行的关键。会计诚信的缺失，导致国家的公共财产和日常财政收入源源不断地流失，民众的经济权益得不到保障，贪污腐败、营私舞弊的不正之风愈演愈烈，危害着国家对社会经济秩序的宏观调控和管理。2.2.2 企业竞争力受损，危害长远利益诚信是一个企业立足于社会、保障自身发展的根基，而一个诚信缺失的企业想要在快速更新换代的社会中站稳脚跟的可能性微乎其微。任何企业都不愿意同没有信誉的公司进行经济交易往来，这样就导致企业要相应增加经营成本去谋发展求进取，得不偿失的同时，相比其他诚信企业早已在市场中丧失了竞争力。此外，银行产生和发展的依据即信用。当企业由于会计诚信的缺失导致资不抵债，与银行间发生逃避债务、蓄意欠债的行为，企业在银行的信用评级将大打折扣，不但增加了企业在银行的经营、投资风险，也危害着企业的长远利益。2.2.3 损害投资者利益，降低投资方信任在证券交易市场中，外界投资者根据各公司的财务报表通过投资行为优化市场的资源配置。我国的股市现状是以普通民众组成的“散户”个体投资者为主体的市场，而很多民众普遍的特点是没有专业的投资知识背景，抗压能力差。当企业的内部管理层和外部投资者双方掌握的市场信息不对等时，内部管理者出于隐瞒公司经营业绩下滑、绩效变差、逃避管控责任的心理，会命令或唆使会计工作人员不披露相关重大消息、编制虚假账目等行为来实现自身的利益，缺乏会计诚信的道德风险会导致民众投资者的利益大大受损，从而降低了投资方信任。2.2.4 危害会计人员自身发展会计工作是市场经济运行必要的一步，而在这步起关键作用的会计工作人员被外界戏称为资本市场的“经济警察”和证券市场的“看门人”。顾名思义，会计工作人员对企业运行账目的核查、监控、管理至关重要，一个诚实守信的人在生活中值得人们尊敬和推崇，而一位恪守会计职业道德的会计工作人员则维护了市场经济的稳定运行。当所谓的“经济警察”“看门人”为谋求私利违背应有的会计职业道德观念，转而去干些挪用公款、营私舞弊、弄虚作假的勾当，不仅自身的人格沾染上臭气熏天的恶劣品性，还威胁着自身的职业发展，轻者吊销相关执业资格证，重者就要接受法律毫不留情的制裁。2.2.5 影响社会稳定性近年来，由于网络新闻媒体的发达，公众们对社会负面消息的关注度一路飙升。会计诚信缺失这种典型的负面新闻易对公众形成诱导。当违背会计职业道德、虚构账项、营私舞弊的经济行为没有被给予相应的法律制裁时，这种负面的示范效应会引起民众对诚信道德的质疑以及对社会道德体系的反抗，以此同时，也会导致社会财富分配不公，从而严重影响社会稳定性。2.2.6 影响国际形象 韩海荣.会计诚信缺失的危害及成因J.中国乡镇企业会计，2006年第12期:90-91“诚信”不仅是中华民族的传统美德，在对外进行经济贸易交流时，一个国家的诚信度也代表着国家形象，更是其他国家衡量我国经济投资环境的重要因素。会计诚信缺失问题导致国家诚信领域乌烟瘴气，在与别国来往交流时严重影响国际形象，削弱国际竞争力。3 会计诚信缺失的原因要探究如何切实加强我国的会计诚信制度建设，首先要弄清楚目前会计诚信缺失的原因，主要包括社会道德环境恶化、法律机制不健全、公司治理结构缺陷、会计人员综合素质差、会计自身特点的限制。3.1 社会道德环境恶化我国正处于经济转型期，社会诚信道德风尚树立的过程中难免存在一些不正之风。这些不正之风充斥到会计行业一些不正规的行为规范中，对会计人员的执业造成影响，导致会计诚信缺失。3.1.1 社会道德秩序失衡随着我国社会市场经济的蓬勃发展，人们的价值观渐渐变得多元化，人们因利益的趋势变得越来越缺乏现在市场经济应有的诚信道德观念。一直以来，社会道德败坏的现象被广泛关注，而近年来发生的诸如“瘦肉精”“三聚氰胺奶粉”“有毒大米”“地沟油”等事件让世人震惊，细化到经济领域，频频发生的恶意逃避银行债务、拖欠工人工资、团伙经济诈骗、偷税漏税等案例更深刻地揭露了我国社会道德秩序的失衡。作为中华传统美德的“诚实守信”渐渐被更多的人淡忘，取而代之的是唯利是图的拜金主义，经济迅猛发展在提高人们生活水平的同时也为社会道德缺失埋下了祸端，会计诚信问题亦卷入其中。3.1.2 社会监督管理机制不完善一方面，我国的部分中小企业没有建立完善的监管机制，虽然国家出台了诸如现金内部控制制度、银行存款内部控制制度、固定资产内部控制制度等,意在通过建立相对完善的内部控制系统，监督会计信息的确认、计量、报告， 刘国庆.新时期会计诚信建设方面存在的问题及对策研究J.科技信息，2008年第22期:291但是相关机制的执行力度不够，某些机制对于企业来说形同虚设。另一方面，作为会计工作的主要审查机构，会计师事务所审计工作的诚信程度至关重要。会计师事务所的业务现已拓展到如咨询业务的非审计业务，有些事务所年收入占比咨询业务远多于审计业务，审计人员可能会由于高昂的咨询费用而违背会计诚信不正常披露企业财务状况，这严重威胁了审计业务的独立性。3.1.3 社会经济利益的驱动经济利益的驱使是弄虚作假的根源。市场经济的发展即为了实现利益的最大化，这种心理驱使一些企业为了获得外部更多的投资、政府更多经济优惠政策、银行更多贷款，编造虚假会计信息和财务报表以虚增利润。另外，一些企业的内部领导人员为了升迁以及所谓业绩，人为操纵或教唆会计人员对公司内部会计账目进行核算计量的修改，弥补经营业绩的不足，更有甚者私自挪用公款、利用公共财物私设“小金库”。经济利益的驱使让人们忘却了会计诚信道德，致使会计诚信严重缺失。3.2 法律机制尚不健全法律是国家强制力的表现，随着我国市场经济的发展，经济业务涉及的领域愈加宽泛，会计诚信领域的有法不依、执法不严现象较为普遍，法律法规体系的不完善、法律机制处罚力度轻、法制观念薄弱都会导致会计诚信缺失。3.2.1 法律法规体系尚未完善市场经济的快速发展导致法律法规体系的建立不能完全跟上经济发展的节奏，法律机制在规定会计信息处理标准的滞后性，造成会计诚信缺失。日常会计人员工作中，出现账务处理纰漏而无相应法律规定时，会计人员很可能无意识放水，引发不法分子钻法律空子谋取个人利益的行为，会计工作的严谨性和准确性就难以保证。3.2.2 法律处罚力度轻我国针对市场经济情况已出台诸如会计法、税收征管法、注册会计师法等来规范会计行业的行为。现行法规相对注重经济处罚和有关单位的行政处分，而对从业人员个体的民事责任问责重视不够，这使得执法力度大大减弱。会计法第四十五条：“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。”诸如此类的法律规定，使得违法犯罪人员受到的惩罚相比其因失信而得到的利益显得微乎其微，收益远大于成本的买卖致使失信者不对失信行为深刻反省甚至肆无忌惮屡次再犯，同时也令遵纪守法的会计从业人员的诚信积极性大幅下降，意志不坚定者更在金钱的诱惑下伙同犯罪，造成更大范围的会计诚信缺失，法律也就失去了其应有的威慑力甚至带来反作用。43.2.3 法制观念薄弱企业的内部领导对法律规范了解甚少或者知法犯法，一心追求利益最大化而怀着侥幸的心理教唆会计工作人员编造虚假的财务账目。会计工作人员迫于领导压力和失业危机，不懂得用法律的武器保护自己，助纣为虐酿成终生遗憾。会计师事务所的审计人员为得到丰厚的审计报酬，忽视自己查找舞弊的职能，粗略审计财务报表为企业营造良好经济效益的假象。法制观念的薄弱助长了会计诚信缺失的不正之风。3.3 公司治理结构缺陷3.3.1 公司内部控制制度不健全内部控制，是指企业为了实现经济业务的正常运营、提高内部经营效率、保证财产和相应会计信息的安全完整，防止出现差错和舞弊而在公司内部进行的一系列核查、调整、规划和评价的制度和措施。目前我国企业内部的规章制度大体全面，但真正有效执行的却是寥寥。一方面，公司要建立完善的内部控制制度需要专业机构和专业人员，维持机构的正常运营为公司服务需要付出很多人力物力和资金成本，这对于急于寻求政绩的管理者可有可无。 张丰伟.会计诚信研究J.财会通讯综合，2011年第11期（下）:35-37另一方面，企业内部的股权结构不甚合理。上市公司的股权结构使股东大会的作用并没有名义上的权力大。会计人员的行为并不公开公正地服务于会计主体和各个利益相关者，而实质上听命于拥有国有产权的法人股东和企业管理当局，这使得控股股东，即所谓的“内部人”有很大空间为谋私利而控制会计工作人员伪造会计账簿和凭证，编造财务报表，引发会计诚信缺失。3.3.2 市场信息不对称企业管理者控制着企业内部运营的全部工作，负责向市场传递企业的经营信息，而作为外部信息接收者的投资者们不参与企业的决策经营，只能通过企业管理者传递消息这一渠道了解企业的发展和运营状况，这种信息的不对等滋生了企业内部管理者违背诚信道德谋求自身利益的想法，进而做出向外界传递虚假会计信息误导公众投资的恶劣行径。3.4 会计人员综合素质差会计执业人员在核算、监督业务处理中起到至关重要的作用。现如今会计人员的专业素质薄弱、职业道德素质低，后续职业道德教育缺失，集中体现出会计人员的综合素质差，极有可能导致会计诚信缺失。3.4.1 会计人员专业素质低市场经济的迅猛发展使会计人员专业素质愈加重要。国家出台、更新的会计准则和相关政策，需要会计人员及时学习、更新相关的计量、核算方法，以适应新的会计理论方法进行职业判断、解决工作中的问题。目前国内的会计人员专业素质普遍不高，会计专业知识基础不扎实，习惯于按照“本本”模式做账，公司内相关培训力度不强，导致观念更新无法跟上经济时代发展，这无疑加剧了会计失信的风险。 窦淑红.强化会计诚信的制度途经分析J.东方企业文化，2012年第20期:188-1893.4.2 会计人员职业道德素质低诚信是会计人员必须的素质，会计人员应该努力恪守爱岗敬业、实事求是、精益求精的职业道德，公平公正地做好本职工作，最大限度避免会计信息失真。而今，有些会计人员道德沦丧，急功近利地想要向上级领导邀功请赏，主动按照上级指示编造虚假会计信息、账簿；有些会计人员受上级领导胁迫、害怕承担失业风险，缺乏应有的独立性和法律意识，被教唆去参与企业内部“造假”行为，都造成了会计诚信的缺失。3.4.3 后续职业道德教育缺失我国在校的会计教育培养课程中，主要通过教授专业基础知识来提高会计人员对业务的学习理解，反而忽略了会计职业道德教育的重要性。会计人员机械地学习专业知识，对遵守的职业规范知之甚少，只有在考取相关从业资格证时填鸭式复习，拿到证书后早已把书本上的内容抛到九霄云外。进入企业后，会计人员也只是在纸质文件见过有关职业道德的规定，企业内部并没有对相关人员进行后续定期的职业道德教育和考核。这种流于表面的职业道德漏洞使得加强相关教育亟不可待。3.5 会计自身特点的限制会计准则、政策的多元性给了会计人员“钻空子”的机会，致使会计诚信缺失。3.5.1 会计原则的漏洞会计原则包括客观性原则、可比性原则、明晰性原则、历史成本原则、实质重于形式原则、权责发生制原则、及时性原则、划分收益性支出与资本性支出原则、配比性原则、相关性原则、一贯性原则、谨慎性原则、重要性原则。不法分子也许会根据这些原则的漏洞造假以获取不正当利益。如利用权责发生制原则时，会产生应计款项、预付款项等科目，企业可以编造确认时间，提前确认收入、延期确认费用等手段营造经营业绩良好的假象。3.5.2 会计政策与核算方法的漏洞会计政策的范围越来越宽，会计人员可以通过分析不同政策下公司经营业绩的差别来选择对公司发展最有力的会计政策。而相关核算方法也各有不同，例如核算折旧的直线法、年数总和法、双倍余额递减法，存货计量的先进先出法、加权平均法、个别计价法，通过计算不同方法下企业的经济效益在会计期间随意更换核算方法以达到利益最大化的目的，违背了一贯性原则。4 会计诚信制度建设对策会计诚信是国家长治久安的内在要求，是会计行业健康发展的重要保障，是我国市场经济稳健发展的必然条件，如今加强会计诚信制度的建设有重要意义。加强会计诚信制度建设，可加速我国经济繁荣。会计的诚信帮助企业对财务状况的监管、对市场投资的有效决策、对经营风险的预先防范，关乎内部管理者、外部投资者、市场经济的利益，直接影响着市场经济秩序；加强会计诚信建设，使企业树立良好的商业信誉，帮助企业长远发展。进行市场交易活动时，首要考虑的因素除企业实力、业务运作能力外，更看重企业诚信。企业诚信是立足于市场的有力根基，帮助企业吸引外部投资者和客户，增进同行业企业的合作，获得更丰厚的利润；加强会计诚信建设，可增强会计工作人员综合素质。会计诚信在会计工作人员处理日常业务中起到重要作用，有助于会计成员树立爱岗敬业、诚实守信的道德观、执业观，严谨负责地完成本职工作，有助于职业发展； 张晨光.关于会计诚信建设问题的思考J.黑龙江科技信息，2008年33期:163加强会计诚信建设，可形成良好的社会风气。近年来经济犯罪频发的不正之风不仅破坏了社会经济的稳定，更间接怂恿了不法分子通过违规造假行为谋取小团体利益或个人利益的侥幸心理，不利于社会长治久安，会计诚信建设要求从内心树立正确的道德观，减少经济犯罪，维护社会廉洁公正的风气。4.1 建立诚信社会道德环境当社会道德环境恶化时，就会出现行业内有意或者无意弄虚作假、违背会计职业规范的行为，给社会经济带来了负面影响。“公平、公正、公开”是诚信的基本要求，政府行政部门、财务部门和相关事业单位都应该以身作则，用有力的政策、有效的措施在社会上建立严格的监管机制，全社会更要共同监督事、企业单位的经济行为，杜绝利益驱动下的经济犯罪，建立社会诚信秩序。 邓天林.会计诚信建设探讨N.中国会计报，2012年7月27日第012 版4.1.1 建立良好社会道德秩序诚信不仅是中华民族传统美德的要求，更是市场经济活动中必须遵循的准则。社会道德秩序是稳定市场经济秩序不可或缺的内容，当今社会由于不少企业和会计人员容易受不良社会风气的影响和巨大利益的诱惑，做出知法犯法、营私舞弊、弄虚作假的会计失信行为，严重影响了市场经济中会计工作建设的步伐。因此，为建立良好的社会道德秩序，必须要在社会大力宣传诚信意识，树立起全社会的诚信理念。通过广播、电视、报纸、网络等新闻媒体广泛开展社会道德和会计诚信的教育，形成诚信行为人人有责的社会舆论导向，让守法的会计公民感受到社会的尊重和赞美，让违法犯罪的会计人员曝光在民众的强烈谴责中，大力提倡“公平、公正、公开”的经济交往行为准则，有助于会计诚信制度的有效执行。 毛玉萍.关于加强市场经济体制下会计诚信建设问题的研究N.鸡西大学学报，2007年2月第七卷第1期4.1.2 加强社会监管机制首先，政府作为市场经济最直接的监管者，相关部门应该完善会计诚信制度建设的监督和举报制度，对企业信息提供者进行严格监督，同时大力增强社会民众的舆论监督作用，完善监管激励制度，让群众积极参与打击会计人员编造虚假会计信息、营私舞弊的犯罪行为，提高对会计诚信缺失的监管和执行力度，加大造假风险和惩罚成本，让违法犯罪分子无路可逃。 潘玲.论会计诚信文化建设的必要性J.会计师，2013年第16期:5-6其次，会计师事务所的注册会计师也担负着越来越重要的责任。作为社会审计的主要组成人群，其审计工作的准确性关系着广大群众的合法权益和市场经济的稳定繁荣。但近年来不时发生的审计工作诚信缺失，审计人员与企业沆瀣一气帮助其隐瞒、掩盖真实的会计信息的事件，揭露出会计行业监督的必要性。独立性是注册会计师必须具备的要素，为此，为了进一步提高审计人员的独立性，行业协会应该充分发挥职能作用，将审计业务和咨询业务分离开来，避免审计机构和企业的业务利益牵制关系，提高审计工作质量。此外，证监会规定：“上市公司无正当理由不得解聘或者更换事务所”,这样更助长了企业和事务所同流合污的利益关系，因此应该定期实行审计业务的轮换制，确保审计机构的公正性，真正发挥注册会计师的审计监督作用。 李爱华.构建系统诚信机制加强会计诚信建设J.农业经济，2008年第10期:82-834.2 健全法律机制建设会计诚信制度、规范市场经济运行，只依靠国家政府的监管机制和会计人员自我约束是不够的，必须利用法律的强制性巩固制约。4.2.1 完善法律法规体系我国现行的法律体系不够完善，部分规定内容过于抽象，缺乏系统性梳理，不能及时地对会计造假的违法行为进行惩罚，给了别有用心的人利用法律漏洞的机会。因此，我国必须完善法律法规体系，参照国外法制建设成功经验，进一步落实政府管理部门、会计审计机构、企业管理者和会计工作人员的责任，避免法律法规的滞后性，加大条款的可操作性。首先，针对现行的会计法、证券法、公司法等法律条款，统一修改明细条款，明确相关单位和会计人员的处罚标准和惩罚范围。如会计法中第四十三条中出现的“对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接负责人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款。” 全国人民代表大会常务委员会.中华人民共和国会计法Z.1999年10月31日当违法犯罪行为出现时，对单位处置三千元还是五万元？处罚金额范围太宽，容易因人情关系判轻罪行。其次，为了给意欲造假的企业和会计人员以警戒，严厉打击经济犯罪，应适当增改刑法中有关会计诚信缺失、营私舞弊的处罚规定。最后，针对我国民法制度，应尽快确立会计民事赔偿和风险保障制度，加快建立民事赔偿基金，维护好外部投资者和会计信息接收者的权益，让会计造假受害相关人有权对违法犯罪者提起诉讼并要求相应的民事赔偿，尽可能减少民众的损失，增加会计造假违法犯罪的风险和成本。4.2.2 加大法律处罚力度目前我国的法律处罚力度不够大，法律威慑力小，不足以遏制不法分子会计造假的行为。因此，必须加大法律处罚力度。一方面，严格执行“有法必依、执法必严”的准则，加大对会计造假行为的问责和惩处，加大经济赔偿责任，从利益的根源断绝不法分子破坏会计诚信的念头。经济犯罪通常是由于成本远小于收益的利益驱使，当法律处罚力度的加大迫使经济犯罪成本大于收益，会计造假的行为就会有所收敛。另一方面，只加大经济赔偿责任并不能从根源杜绝会计造假行为，应同时增加不法分子民事赔偿、行政赔偿的责任。应建立相关法律规定对实施会计造假的行为人通过网络、报刊等新闻媒体向全社会曝光，并处以“行业禁入”惩罚，使会计工作人员和会计主管无法再从事本行业，一旦发现有企业重新雇佣他们，连同雇佣的企业一并处罚，予以警示。4.2.3 加强社会法制观念社会法制观念的不足亦会导致会计诚信缺失。国家应通过电视、报刊、网络等新闻媒体进行会计诚信的普法教育，在社区公告栏定期张贴经济法律常识及案例，同时，企业内部应定期组织经济法制的座谈会，强化公民、企业管理者和会计工作人员的法制意识。4.3 规范公司治理结构4.3.1 健全公司内部控制制度内部控制制度是现代公司会计核算的重要手段，一套完善的内部控制制度，有利于会计人员工作独立性的建设，有利于优化公司股权结构，减少股权集中度。公司治理保障了公司的正常运营和股东的权益，但由于日益增多的“内部人控制”现象，使中小股东的权益得不到保障，还易引发会计诚信缺失问题。因此，必须建立权责分明、管理科学的内部控制制度，提升中小股东对公司运行的参与性，建立健全独立董事机制和董事会内部评价机制，限制“内部人”的权利范围，最大限度地加强股东之间的牵制，解决控股股东“一股独大”问题。1同时，按照业务职能准确划分岗位职责，避免一人同时担任两个不相容岗位，实行会计岗位责任制。另外建立内部激励机制，鼓励员工坚守本职工作，规范公司财务行为。4.3.2 保障信息平衡信息提供者和外部投资者间的信息不平衡，易使企业利用这一弱点进行会计造假犯罪。针对此问题，传统的轻微惩处已经不再起作用，违法犯罪分子在权衡利益之后依旧会选择造假犯罪来取得相较预期成本大得多的收益。因此，应加大对会计造假的惩处力度，使虚假信息提供者无法承担远大于预期收益的造假成本，弱化虚假会计信息传播的意图，减少会计造假犯罪几率，保障市场经济平稳运转，维护民众的合法权益。4.4 提高会计人员综合素质会计工作是市场经济正常运转的重要一步，关系到国家、政府、企事业单位、外部投资者的合法权益，所有会计信息的获取都与会计人员息息相关。如果会计人员的专业素质和职业道德素质低下，在工作中有意或无意地记录虚假会计信息，一会导致相关管理者的职能判断和决策失误，钱财资产大量流失；二会使得外部投资者的利益受损；三会破坏良好的社会风气，滋生经济犯罪。因此，全面提升会计人员综合素质十分必要。4.4.1 提高会计人员专业素质会计人员负责企业的会计核算监督工作，需要具备相应的职业判断能力和业务素质，应熟练掌握登记账簿、核算账目、会计电算化等基本职能，具备准确分析、决策的能力。同时，对行业相关法规如会计法公司法经济法税法内的具体要求知之甚详，并随法规更新相应调整自身的知识体系。市场经济的快速发展决定了会计人员必须紧跟时代发展的步伐，通过定期学习不断强化自身的专业素质，及时更新行业的知识和技能。只有这样，才能正确处理各种繁琐业务，为政府、企业、外部投资者提供真实准确的会计信息。4.4.2 提高会计人员职业道德素质诚信是会计人员必须具备的职业道德素质，但目前社会中不少会计人员受上级领导的胁迫或者巨大经济利益的诱惑，做出会计失信的行为，提高会计人员职业道德素质刻不容缓。一方面，会计人员必须明确自身在经济活动中的重要性，树立正确的道德观、执业观，在日常工作中时刻铭记会计职业道德，养成会计工作的独立性，把精力放在提高自身综合素质不断学习上，不因小团体利益或者个人利益而违背职业道德原则。另一方面，会计人员应积极宣传会计诚信，以自身的会计诚信行为带动周边的工作人员，并警示那些意图违法犯罪的人，用实践传播诚信的会计风采。 丁连第.加强会计诚信建设的意义与思路N.广东经济管理学院学报，2004年6月第19卷第3期4.4.3 加强职业道德后续教育一方面，加强会计从业人员的职业道德教育。通过树立正反面典型进行舆论导向和评价制度，引导会计人员明确自身职责和违法行径的恶劣下场。定期组织会计人员进行职业道德学习和量化考核，并把会计诚信引入到企业文化建设中，树立起“全心全意为人民服务”的意识。另一方面，会计专业的高校教学目前还把重点放在传授专业知识上，看轻会计职业道德教育。学校应把专业教育和诚信教育同等看重，专门设立会计职业道德课，并将其作为考试考核内容之一，启发学生在步入社会前形成良好的道德观和执业观，为从事本行业打好诚信基础。4.4.4 建立会计诚信档案机制依托会计诚信档案，通过会计中介机构的审核结果和企业对会计人员的综合评价，建立网络的会计档案，收录进会计人员的业务能力、诚信情况，将其工作中的违法违规和违背诚信道德的会计行为以及受到的相关处罚记录在案，公布给有需求的企业单位、投资单位、招聘系统，实行个人诚信记录终生累加制，当失信记录达到一定峰值时永久吊销其会计从业资格证或者给予解雇处罚。同时依托会计人员的档案信息关联相关企业管理者、注册会计师的诚信资料，实现全国范围内多省市的大数据档案管理。这样一来，不仅可以遏制会计人员因贪图利益做出的会计失信行为，让不法分子明确知晓经济犯罪对以后的职业生涯和就业发展的严重影响，也为企业招聘人才提供一个客观公正的诚信记录查询系统，方便人才的识别和招聘。 任建文.建立立体诚信机制加强会计诚信建设J.财会研究，2007年第5期:33-384.5 健全会计准则体系针对会计准则相关原则规定和会计政策、核算方法的漏洞，健全会计准则体系，有助于会计诚信制度的建设。4.5.1 适当调整会计原则尽可能减少准则中会计人员可以主观性调整会计行为的原则，尤其明确权责发生制下应收未收、应计未计项的计量、确认规定，避免企业调整确认时间达到收益增长、费用减少的假象，杜绝“包装”会计报表，将可靠性作为衡量会计行为的第一原则。4.5.2 及时修正政策和核算方法加强