[教育学]会计学课程期末复习.ppt

会计学课程期末复习 纸面期末考试题型 考试形式：闭卷 考试时间：90分钟 第一章 总论 会计核算方法 1、含义： 2、内容： n设置账户 n复式记账 n填制和审核凭证 n登记账薄 n成本计算 n财产清查 n编制财务会计报告 会计的基本前提和会计信息质量要求 n四项基本前提： n会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、 货币计量假设 n会计信息质量要求 n客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形 式、重要性、谨慎性、及时性 第二章 会计要素与账户 知识掌握 n六大会计要素 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 n两个会计等式 资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润 n经济业务变化对会计等式的影响 规律：等式两边同增同减、金额相等或者 一边内部同增同减、金额相等。 即不破坏平衡关系 n账户的分类 1、按照经济内容分类（P36的企业会计科目表） （资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益 类、共同类） 2、按照结构和用途分类 重点为调整账户 3、按提供指标的详略程度 总分类账户和明细分类账户 收入 会计要素的具体内容：六个方面 资产负债 所有者权益 费用 利润 资产、负债、所有者权益之间数量关系 资金的运用 （资金的占用形式） = 资金的来源 资产 = 负债 + 所有者权益 现金、银行存款、 原材料、库存商品 、机器设备、厂房 专利技术等 向银行借 向社会公众借 向供货方借 原始投入 留存收益 收入、费用、利润之间数量关系 收入 费用 利润 通过收入与费用的比较，可确定企业在该期间所实现的经营成果 收入大于费用的差额称为利润；反之，收入小于费用时，其差额为亏损 会计六要素之间的关系 期末：资产 负债 所有者权益 期初：资产 负债 所有者权益 期中：资产 负债 所有者权益 （收入 费用） 经济业务变化对会计等式的影响 资产、费用增加负债、所有者权益、收入增加 一增一减 一增一减 同增 同减 规律1：涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。增减 金额相等，会引起资金总额的变化。 资产、费用减少负债、所有者权益、收入减少 规律2：只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能是一增一减。增 减金额相等，不会引起资金总额的变化。 规律3：任何经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系。 15 会计科目的分类会计科目的分类 按其经济内容分类 （P36） 资产类（10011901） 负债类（20012901） 共同类共同类 （3001320230013202） ） 所有者权益类（40014201） 成本类 （50015403） 损益类（60016901） * 其中，共同类是2006新准则新增加的部分。 *16 流动资产账户：银行存款、应收账款、原材料 非流动资产账户：固定资产、无形资产 流动负债账户：短期借款、应付账款、应交税费 长期负债账户：长期借款、应付债券 收入账户：主营业务收入、其他业务收入 费用、损失账户：主营业务成本、管理费用 实收资本、资本公积、本年利润 生产成本、制造费用 账户 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 *17 常用会计科目及其核算内容表 序号 类别会计科目名称主要核算内容 1资产类库存现金存放在企业财会部门金库中的可以随时动用的那部 分货币资金 2银行存款存放于银行等金融机构的无特定用途或使用方法的 那部分货币资金 3应收账款 应收票据 因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的 款项（票据） 4预付账款按照购货合同规定预付给供应单位的款项（因预付 款形成的收取所购商品的权利） 5应收利息企业因对外提供资金使用权而按照合同约定应收取 的已到期利息。 6其他应收款其他各种应收、暂付的款项 7材料采购 /在途物资 已取得材料所有权但尚未验收入库的购入材料的实 际采购成本 8原材料库存的各种材料的实际成本 9库存商品库存的各种商品（如产成品、外购商品等）的实际 成本 *18 18负 债 类 短期借款向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)各 种借款所形成的义务 19应付账款 应付票据 因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款 项（票据） 20预收账款按照合同规定向购货单位预收的款项（因预收款形成的将 来交付商品的义务） 21应付职工薪酬 根据有关规定应付给职工的各种薪酬（工资、福利费、保 险费、住房公积金等） 22应交税费按照税法规定计算应交纳的各种税费（增值税、营业税、 所得税、教育费附加等） 23应付股利宣布分配现金股利或利润而形成的向所有者支付现金股利 或利润的义务 24应付利息企业因使用它单位资金按照合同约定应支付的到期利息 25其他应付款其他各项应付、暂收的款项 常用会计科目及其核算内容表 *19 常用会计科目及其核算内容表 26负 债 类 长期借款向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)各 项借款所形成的义务 27应付债券企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息 28预计负债企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括 对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证等 29所 有 者 权 益 类 实收资本接受投资者投入企业的注册资本 30资本公积收到投资者出资超出其在注册资本中所占的份额以及其他 原因形成的净资产增加 31盈余公积从净利润中提取的盈余公积（从净利润留存到企业用于扩 大再生产的积累资金） 32本年利润当年实现的净利润(或发生的净亏损) 33利润分配利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存 余额 34成 本 类 生产成本进行工业性生产发生的各项生产费用（生产中的某种产品 的价值） 35制造费用为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用（多种产品 共同耗用的价值） *20 常用会计科目及其核算内容表 34收入类主营业务收入销售商品、提供劳务等主要经营活动所取得的收入 35其他业务收入其他经营活动（销售材料、出租资产等）实现的收入 36营业外收入发生的与其经营活动无直接关系的各项业务导致的经 济利益净流入 37费用类主营业务成本为了获取主营业务收入而应结转的成本 38其他业务成本其他经营活动所发生的成本 39营业税金及附加 经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税和 教育费附加等相关税费 40销售费用销售过程中发生的各种费用，如保险费、包装费、广 告费、运输费、装卸费等 41管理费用为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 42财务费用为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如利 息支出(减利息收入)等 43营业外支出发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出 44所得税费用根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所 得税费用 21 按提供指标的详细程度分类 总分类科目（总账科目） 二级科目（子目） 三级科目（明细分类科目、细目） 总分类科目 明细分类科目 二级科目 原材料 原料及主要材料 辅助材料 燃 料 圆钢、角钢 油漆、染料 汽油、柴油 明细科目 * 总分类账户与明细分类账户区别： 总分类账户明细分类账户 1 按一级科目设置按二、三级科目设置 2 只用货币量度货币量度、实物量度并用 3 三栏式账页三栏式、数量金额式账页 4 提供的是总括的指标提供更加详细的指标 第三章第三章 复式记账复式记账 1、单式记账法和复式记账法 2、借贷记账法的三个方面： （1）记账符号“借”和“贷” （2）记账规则 （有借必有贷、借贷必相等） （3）试算平衡（发生额和余额） 3、借贷记账法下的账户结构 25 借贷记账法 1.借贷记账法的概念 以“借借”和“贷贷”作为记账符号，记录会计要素增 减变动情况的一种复式记账法。 借 银行账簿 贷 吸收存款 商人、官僚 的多余资金 放出存款 手工业者 贫民 贷入贷入 借出借出 债务要偿还债权要收回 * 后来，业务扩大，借贷失去原意，成了记账符号 。 资产类项目：增加资产类项目：增加借，减少借，减少贷；贷； 权益类项目：增加权益类项目：增加贷，减少贷，减少借；借； 26 第三章第三章 账户和复式记账账户和复式记账 2.借贷记账法的要点 1）借贷记账法的记账符号 以“借”、“贷”作为记账符号 “有借必有贷，借贷必相等” 会计等式的反映（资产=负债+所有者权益） 借（Dr.）：写在账户的左方 贷（Cr.）：写在账户的右方 uu注意：借不一定代表增加，贷不一定代表减少，借贷注意：借不一定代表增加，贷不一定代表减少，借贷 和增减并无直接对应关系，需要结合账户的性质判断和增减并无直接对应关系，需要结合账户的性质判断 * 27 账户和复式记账账户和复式记账 试算平衡 （一）试算平衡的概念 就是根据资产与权益的平衡关系，按照记账规则的 要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确 性、完整性 （二）试算平衡的公式 1. 发生额试算平衡公式（根据借贷记账法）： 全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计 2. 余额试算平衡公式（根据会计等式）： 全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计 * 28 第三章第三章 账户和复式记账账户和复式记账 （三）试算平衡的步骤 1. 开设“丁”字型账户，登记期初余额 2. 将发生的业务全部入账 3. 计算出各账户的借方本期发生额、贷方本期发生 额和期末余额 4. 编制试算平衡表 （四）试算平衡表的格式 本期发生额试算平衡表 余额试算平衡表 本期发生额及余额试算平衡表 * 29 注： 总分类账户本期发生额试算平衡表 会计科目借方本期发生额贷方本期发生额 银行存款X1Y1 原材料X2Y2 实收资本XnYn 合 计XY 若若X=YX=Y，则平衡，否则不平衡，则平衡，否则不平衡 表1 年 月 日 单位：元 * 30 注： 总分类账户余额试算平衡表 会计科目借方余额贷方余额 库存现金X1 递延所得税资产Xm 短期借款Y1 未分配利润Yn 合 计XY 若若X=YX=Y，则平衡，否则不平衡，则平衡，否则不平衡 表2 年 月 日 单位：元 * 31 总分类账户本期发生额及余额试算平衡表 会计科目 期初余额本期发生额期末余额 借方贷方借方贷方借方贷方 现 金A1C1D1E1 递延所得税资产AmEm 短期借款B1F1 未分配利润BnCm+nDm+nFn 合 计ABCDEF 若若A=BA=B且且C=DC=D且且E=FE=F，则平衡，否则不平衡，则平衡，否则不平衡 表3 年 月 日 单位：元 * 32 借贷记账法的账户结构 资产类账户的结构 资产类账户 借方 贷方 本期增加额 本期减少额 期初余额 期末余额 本期发生额 本期发生额 * 资产类账户期末借方余额资产类账户期末借方余额 =借方期初余额借方期初余额+本期借方发生额本期借方发生额- -本期贷方发生额本期贷方发生额 33 负债和所有者权益类账户的结构 负债和所有者权益类账户借方 贷方 本期减少额 本期增加额 期初余额 期末余额 本期发生额 本期发生额 * 负债和所有者权益类账户期末贷方余额负债和所有者权益类账户期末贷方余额 =贷方期初余额贷方期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额- -本期借方发生额本期借方发生额 34 第三章第三章 账户和复式记账账户和复式记账 成本费用类账户的结构 成本费用类账户借方贷方 本期增加额 本期减少额 本期发生额 本期发生额 收入类账户借方贷方 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 * 注：成本费用类和收入类一般没有期末余额。成本类账户期末可能有余注：成本费用类和收入类一般没有期末余额。成本类账户期末可能有余 额，其余额表示在产品的成本即尚未完工的产品成本。额，其余额表示在产品的成本即尚未完工的产品成本。 收入类账户的结构 35 第三章第三章 账户和复式记账账户和复式记账 利润类账户的结构 和负债以及所有者权益的结构类似，期末余额在贷方 * 利润类账户借方 贷方 本期减少额 本期增加额 期初余额 期末余额 本期发生额 本期发生额 36 账户结构账户结构总结总结 * 借贷 资产增加 负债及所有者权益增加 资产减少 负债及所有者权益减少 费用增加 收入增加 费用减少（或转出） 收入减少（转出） 利润增加 利润减少 资产余额负债及所有者权益余额 第四章第四章 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 （1 1）权益资本）权益资本 1 1、实收资本（股本）、实收资本（股本） 2 2、资本公积（股本溢价）、资本公积（股本溢价） （2 2）负债资本）负债资本 1 1、长期借款、短期借款、长期借款、短期借款 2 2、应付债券、应付债券 一、接受投资业务的核算 例1：12月2日，恒兴工厂收到国家投入资金80000元，存入银行。 借：银行存款 80000 贷：实收资本 80000 例2：12月6日，恒兴工厂收到甲企业投入的新设备一套，价值40000元， 增值税6800元。 借：固定资产 40000 应交税费应交增值税（进项税额）6800 贷：实收资本 46800 例3：12月8日，恒兴工厂收到乙企业投入专利权一项，价值30000元 。 借：无形资产专利权 30000 贷：实收资本 30000 二、向银行借款业务的核算 例4：12月11日，恒兴工厂向开户银行借入25万元，存入银 行，其中5万元的偿还期为半年，20万元的偿还期为3年。 借：银行存款 250000 贷：短期借款 50000 长期借款 200000 例5：12月30日，恒兴工厂用银行存款归还银行长期借款100000元，短期借 款300000元和第四季度三个月的短期银行借款利息6000元。 借：长期借款 100000 短期借款 300000 财务费用 6000 贷：银行存款 406000 应付债券 p应付债券概述 u应付债券性质 债券是指发行企业约定于一定日期支付一定本金及利息给 债券持有人的契约。 公司债券是指公司依照法定程序发行、约定在一定期限还 本付息的有价证券。 企业发行债券要依照一定的法定程序进行，如股份公司首 先由董事会制定方案，提交股东大会通过，再报经政府有 关部门核准。 *41 2 应付债券 应付债券 p应付债券概述 u债券基本要素 *42 2应付债券 应付债券 p应付债券概述 u债券分类 *43 2应付债券 1、按债券发行有无担保 2、按还本方式 3、按是否记名 4、债券的其他种类 （1）可转换债券 （2）可交换债券 （3）附认股权证的债券 应付债券 p应付债券概述 u债券发行价格 *44 2应付债券 F A PA+PF 应付债券 p应付债券概述 u债券发行价格 *45 2应付债券 债券的发行价格 债券面值 (1市场利率)n + n t=1 各期利息 (1市场利率)t PF PA n:债券的存续期数 t:付息期数（t=1，2，n） 应付债券 p应付债券概述 u债券三种发行方式与折溢价的经济含义 *46 2应付债券 面值 （平价）发行 折价发行溢价发行 利率水平 实际(市场)利率= 名义(票面)利率 实际(市场)利率 名义(票面)利率 实际(市场)利率 名义(票面)利率 经济含义 未来支付利息 与预先约定一致 未来少付利息 预先付出的代价 未来多付利息 预先收到的补偿 实际 筹资费用 名义利息名义利息折价摊销 （利息调整 ） 名义利息溢价摊销 （利息调整 ） 应付债券 p一次还本债券 u账户设置 应付债券-面值 应付债券-利息调整 应付债券-应计利息（一次到期付息，应付利息为长期负债） u会计处理 l发行、计息（付息）、到期还本、提前偿还 l见下表（不考虑面值发行） *47 2应付债券 应付债券 p一次还本债券会计处理 *48 2应付债券 溢价发行折价发行 发行时 银行存款 （实际收款） 应付债券面值 利息调整 （ 溢价） 银行存款 （实际收款） 应付债券利息调整（ 折价） 应付债券面值 期末计息 （折溢价摊销） 财务费用 （摊余价值实际利率） 应付债券利息调整（溢价摊销） 应付利息 （名义利息） 财务费用 （摊余价值实际利率） 应付债券利息调整（折价摊销） 应付利息 （名义利息） 实际 支付利息 应付利息 （期名义利息） 银行存款 应付利息 （期名义利息） 银行存款 到期还本 应付债券-面值 银行存款 应付债券-面值 银行存款 应付债券 p一次还本债券 u会计处理（例题） *49 2应付债券 2007年1月1日企业以4401元发行面值5000元、票面利率为5的五年 期债券，债券付息日为每年12月31日。实际利率为8。 会计分录 （1）发行时 银行存款 4401 应付债券-利息调整 599 应付债券-面值 5000 （2）计息，摊销时（按实际利率法做摊销表如下） 应付债券 p一次还本债券 u会计处理（例题） *50 2应付债券 年度 年初摊摊余成 本 利息费费用 （实际实际 利 息费费用） 现现金流量 （名义义利息 ） 摊销额 年末摊摊余成 本 = 8=50005=- 20074401.00352.08250102.084503.08 20084503.08360.25250110.254613.33 20094613.33369.07250119.074732.40 20104732.40378.59250128.594860.99 20114860.99389.01250139.015000.00 应付债券 p一次还本债券 u会计处理（例题） *51 2应付债券 会计分录 （2）计息，摊销时（按实际利率法做摊销表） 以2007年为例 财务费用 352.08 应付债券-利息调整 102.08 应付利息 250 （3）到期还本 应付债券 5000 银行存款 5000 应付债券 p一次还本债券 u会计处理 l提前偿还 1.应注销全部提前偿还债券的账面价值，包括债券的面值、尚未 摊销的溢折价及发行费用。 2.如果提前偿还日与债券的付息日不同，应计提上一付息日到提 前偿还日的利息费用并支付给债券持有人。 3.偿还债券所支付金额与账面价值、应付利息之间的差额一般作 为借款费用及其调整计入“财务费用”、“在建工程”等 *52 2应付债券 应付债券 p分期还本债券 1.分期还本债券是指按照债券契约约定的日期分期偿还本 金的债券。 2.分期还本债券发行时，若市场利率与票面利率不一致， 也会产生溢价或折价。溢折价的摊销应采用实际利率法 ，其计算方法与一次还本债券类似。 *53 2应付债券 第五章 生产准备业务的核算 重点与难点 1、采购业务的核算 2、固定资产的折旧方法 3、固定资产清理 辛祥晶辛祥晶 * * N0 N0 5656 银行存款（现金）银行存款（现金） 库存商品库存商品 原材料原材料物资采购物资采购 应付账款（票据）应付账款（票据） 预付账款预付账款 按计划成本法核算按计划成本法核算 辛祥晶辛祥晶 * * N0 N0 5757 计划采购计划采购 成本成本 ( (超支超支 ) ) 计划采购计划采购 成本成本 计划采购计划采购 成本成本 实际采购实际采购 成本成本 银行存款（现金）银行存款（现金） 库存商品库存商品 原材料原材料物资采购物资采购 应付账款（票据）应付账款（票据） 预付账款预付账款 按计划成本法核算（按计划成本法核算（P P教材教材8787） 材料成本差异材料成本差异 ( (超支超支 ) ) 生产成本生产成本 分摊超支额分摊超支额 辛祥晶辛祥晶 * * N0 N0 5858 计划采购计划采购 成本成本 计划采购计划采购 成本成本 实际采购实际采购 成本成本 银行存款（现金）银行存款（现金） 库存商品库存商品 原材料原材料物资采购物资采购 应付账款（票据）应付账款（票据） 预付账款预付账款 按计划成本法核算按计划成本法核算 材料成本差异材料成本差异 ( (节约节约 ) ) ( (节约节约 ) ) 生产成本生产成本 分摊节约额分摊节约额 命题：账簿中出现红命题：账簿中出现红 色的数字表示色的数字表示“ “负数负数” ” ，即冲减。，即冲减。 辛祥晶辛祥晶 * * N0 N0 5959 情况一：钱货两清情况一：钱货两清 A、实际成本法 银行存款银行存款原材料原材料 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 辛祥晶辛祥晶 * * N0 N0 6060 情况一：钱货两清情况一：钱货两清 B、计划成本法 银行存款银行存款物资采购物资采购 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 原材料原材料 辛祥晶辛祥晶 * * N0 N0 6161 情况二：货到款未付情况二：货到款未付 A、实际成本法 应付账款应付账款原材料原材料 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 辛祥晶辛祥晶 * * N0 N0 6262 情况二：货到款未付情况二：货到款未付 B、计划成本法 应付账款应付账款物资采购物资采购 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 原材料原材料 辛祥晶辛祥晶 * * N0 N0 6363 情况三：款付货未到情况三：款付货未到 A、实际成本法 银行存款银行存款在途物资在途物资 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 原材料原材料 辛祥晶辛祥晶 * * N0 N0 6464 情况三：款付货未到情况三：款付货未到 B、计划成本法 银行存款银行存款物资采购物资采购 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 原材料原材料 辛祥晶辛祥晶 * * N0 N0 6565 情况四：以预付款购货情况四：以预付款购货。 A、实际成本法 预付账款预付账款 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 原材料原材料银行存款银行存款 辛祥晶辛祥晶 * * N0 N0 6666 情况四：以预付款购货。情况四：以预付款购货。 B、计划成本法 预付账款预付账款 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 物资采购物资采购银行存款银行存款原材料原材料 返回 辛祥晶辛祥晶 * * N0 N0 6767 等式两边同除以等式两边同除以 固定资产原值固定资产原值 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 折旧的方法折旧的方法 1. 1. 平均年限法平均年限法( (直线法直线法) ) 预计使用年限预计使用年限 固定资产固定资产 年折旧额年折旧额 固定资产原值固定资产原值( (预计残值收入预计清理费用预计残值收入预计清理费用) ) 预计使用年限预计使用年限 固定资产原值预计净残值固定资产原值预计净残值 等式两边同除以等式两边同除以 固定资产原值固定资产原值 年折旧率年折旧率 1 1预计净残值率预计净残值率 预计使用年限预计使用年限 月折旧率年折旧率 12 月折旧额固定资产原 值月折旧率 辛祥晶辛祥晶 * * N0 N0 6868 四、固定资产折旧的核算四、固定资产折旧的核算 （四）折旧的方法（四）折旧的方法 1. 1. 平均年限法平均年限法( (直线法直线法) ) 方法评价 优点：简便、易理解 缺点：权责发生制原则 、配比原则、维修费均 衡 辛祥晶辛祥晶 * * N0 N0 6969 2. 2. 工作量法工作量法( (直线法直线法) ) 原值原值- -净残值净残值 预计总工作量预计总工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额 该项固定资产应计提折旧总额该项固定资产应计提折旧总额 预计总工作量预计总工作量 原值原值- -净残值净残值 ( (原值原值- -净残值净残值)/)/原值原值 预计总工作量预计总工作量/ /原值原值 1-1-净残值率净残值率 预计总工作量预计总工作量/ /原值原值 固定资产原值固定资产原值（1-1-净残值率）净残值率） 预计总工作量预计总工作量 某项固定资某项固定资 产月折旧额产月折旧额 该项固定资产该项固定资产 的当月工作量的当月工作量 单位工作单位工作 量折旧额量折旧额 辛祥晶辛祥晶 * * N0 N0 7070 四、固定资产折旧的核算四、固定资产折旧的核算 （四）折旧的方法（四）折旧的方法 2. 2. 工作量法工作量法( (直线法直线法) ) 方法评价 优点：简便、易理解， 考虑权责发生制、配比 缺点：使用面窄。 辛祥晶辛祥晶 * * N0 N0 7171 3. 3. 双倍余额递减法双倍余额递减法( (快速折旧快速折旧) ) （1 1）概念：双倍余）概念：双倍余 额递减法是在额递减法是在不考虑固不考虑固 定资产残值定资产残值的情况下，的情况下， 根据每期期初固定资产根据每期期初固定资产 账面余额（净值、折余账面余额（净值、折余 价值）和价值）和双倍的直线法双倍的直线法 折旧率折旧率计算固定资产折计算固定资产折 旧的一种方法。旧的一种方法。 年折旧率年折旧率 1 1预计净残值率预计净残值率 预计使用年限预计使用年限 先不考虑净残值先不考虑净残值 则视之为则视之为“ “0 0” ” 双倍的直线法折双倍的直线法折 旧率则旧率则“ “2 2” ” 年折旧率年折旧率 2 2 预计使用年限预计使用年限 辛祥晶辛祥晶 * * N0 N0 7272 3. 3. 双倍余额递减法双倍余额递减法( (快速折旧快速折旧) ) （2 2）公式：）公式： 年折旧率年折旧率2 2预计折旧年限预计折旧年限100100 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212 月折旧额固定资产账面净值月折旧额固定资产账面净值月折旧月折旧 率率 （3 3）说明：）说明： 不考虑固定资产残值的暂时性；不考虑固定资产残值的暂时性； 最后两年内考虑残值且平均摊销。最后两年内考虑残值且平均摊销。 辛祥晶辛祥晶 * * N0 N0 7373 3. 3. 双倍余额递减法双倍余额递减法 方法评价 优点：权责发生制原则 、配比原则、谨慎性原 则 缺点：繁琐 * * N0 N0 7474 4. 4. 年数总和法年数总和法 某机器设备原值32 000元，预计净残值2 000元，预计可使用4年。 年折旧率 月折旧率年折旧率12 月折旧额（固定资产原价预计净残值）月折旧率 年数总和法折旧计算表 年 可折旧 尚可使 年折 年折 累计 份 总 额 用年限 旧率 旧额 折旧 1 30 000 4 4/10 12 000 12 000 2 30 000 3 3/10 9 000 21 000 3 30 000 2 2/10 6 000 27 000 4 30 000 1 1/10 3 000 30 000 思考一般折旧与快速折旧方法的区别？ * * N0 N0 7575 辛祥晶辛祥晶 * * N0 N0 7676 期末固定资产已期末固定资产已 累计减少余额累计减少余额 登记按期提取的折旧额登记按期提取的折旧额 （固定资产减少）（固定资产减少） 折旧的会计处理折旧的会计处理 1. 1. 设置账户设置账户 累计折旧 登记减少固定资登记减少固定资 产时冲减的折旧产时冲减的折旧 额额 （资产类）（资产类） 期初固定资产已期初固定资产已 累计减少余额累计减少余额 辛祥晶辛祥晶 * * N0 N0 7777 银行存款银行存款固定资产固定资产累计折旧累计折旧制造费用制造费用 管理费用管理费用 55000550005500055000 假如：原值假如：原值5500055000，残值，残值70007000，4 4年使用。年使用。 年折旧额（年折旧额（550005500070007000）/4/41200012000 月折旧额月折旧额12000/1212000/1210001000 100010001000 1000 辛祥晶辛祥晶 * * N0 N0 7878 期末余额：期末余额： 固定资产原始价值固定资产原始价值 300 000300 000 借方借方 贷方贷方 期末余额：期末余额： 固定资产累计折旧固定资产累计折旧 100 000100 000 借方借方 贷方贷方 固定资产的原始价值（固定资产的原始价值（300 300 000000元）固定资产的累计折旧（元）固定资产的累计折旧（100 100 000000元）元）= =固定资产实际价值（固定资产实际价值（200 000200 000元）元） 固定资产账户与累计折旧账户关系图 固定资产累计折旧 辛祥晶辛祥晶 * * N0 N0 7979 “ “固定资产清理固定资产清理” ”账户账户 它是用来核算转入清理的固定资产净值及其在清理它是用来核算转入清理的固定资产净值及其在清理 过程中发生的清理收入和清理费用的账户。过程中发生的清理收入和清理费用的账户。 借方登记清理固定资产转入的净值和发生的清理费借方登记清理固定资产转入的净值和发生的清理费 用；用； 贷方登记清理固定资产的变价收入（包括出售固定贷方登记清理固定资产的变价收入（包括出售固定 资产收回的价款、报废、毁损固定资产的残料价资产收回的价款、报废、毁损固定资产的残料价 值和变价收入）；值和变价收入）； 余额表示清理的净收益（贷方余额）或净损失（借余额表示清理的净收益（贷方余额）或净损失（借 方余额）。方余额）。 完毕转入营业外收支。完毕转入营业外收支。 辛祥晶辛祥晶 * * N0 N0 8080 “固定资产清理固定资产清理”账户应用账户应用 固定资产固定资产 原材料原材料 累计折旧累计折旧 固定资产清理固定资产清理 银行存款银行存款 5500055000 24000240002400024000 55000550003100031000 假设清理时用材料假设清理时用材料13001300、银行存款、银行存款12001200 ，残值销售，残值销售35003500元。元。 13001300 12001200 25002500 35003500 银行存款银行存款 35003500 3000030000 营业外支出营业外支出 3000030000 3000030000 辛祥晶辛祥晶 * * N0 N0 8181 会计分录编写步骤：（一）（二）（三）（四） 例闪石工厂报废机器一台，原值例闪石工厂报废机器一台，原值 20 00020 000元元 ，已提折旧，已提折旧16 00016 000元，经过清理，以银行存款元，经过清理，以银行存款 支付清理费用支付清理费用 600600元，机器残值变价收入元，机器残值变价收入 3 3 000000元，已收存银行。元，已收存银行。 固定资产清理步骤： （一）注销户口；（二）支付清理费用； （三）残值收入；（四）转入营业外收支。 辛祥晶辛祥晶 * * N0 N0 8282 固定资产固定资产 原材料原材料 累计折旧累计折旧 固定资产清理固定资产清理 银行存款银行存款 5500055000 24000240002400024000 55000550003100031000 假设清理时用材料假设清理时用材料13001300、银行存款、银行存款12001200 ，残值销售，残值销售35003500元。元。 13001300 12001200 25002500 35003500 银行存款银行存款 35003500 3000030000 营业外支出营业外支出 3000030000 3000030000 辛祥晶辛祥晶 * * N0 N0 8383 （一）注销户口；（一）注销户口； 借：固定资产清理借：固定资产清理 40004000 累计折旧累计折旧 1600016000 贷：固定资产贷：固定资产 2000020000 （二）支付清理费用；（二）支付清理费用； 借：固定资产清理借：固定资产清理 600600 贷：银行存款贷：银行存款 600600 （三）残值收入；（三）残值收入； 借：银行存款借：银行存款 30003000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 30003000 （四）清理完毕（四）清理完毕 借：营业外支出借：营业外支出 16001600 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 16001600 固定资产清理固定资产清理 4000 600 3000 1600 营业外支出营业外支出 1600 1600 返回 辛祥晶辛祥晶 第六章 产品生产业务的核算 辛祥晶辛祥晶 1、成本计算的账户 2、应付职工薪酬和制造费用的核算 3、产品成本在完工产品和在产品之 间的分配 4、产品成本计算的方法 8585 辛祥晶辛祥晶 * * 8686 产品成本计算对象的确定 成本计算对象：是指为了计算经营业务成本 而确定归集经营费用的各个对象，即成本费 用的承担者。它可以是一种产品、一项服务 、一位顾客、一张订单、一纸合同、一个作 业、一个部门等。 在确定产品成本计算对象时，必须具有“时空 观” 辛祥晶辛祥晶 * * 8787 成本计算 对象构成 三要素 成本计算空间 成本计算期 产成品 半成品 日历月份 生产周期 成本计算实体 全厂 某生产步骤 辛祥晶辛祥晶 * * 8888 产品成本计算方法的确定 企业在进行成本计算时，应当根据其生 产经营特点、生产经营组织类型及成本 管理要求，确定成本计算方法 （一）成本计算的基本方法 （二）成本计算的辅助方法 （三）成本计算的组合方法 辛祥晶辛祥晶 * * 8989 （一）成本计算的基本方法 成本计算对象决定成本计算方法 成本计算的基本方法都有独特的成本计算对 象，能满足所有企业的成本计算 包括品种法、