新准则下债务重组关联交易合并抵销的处理.doc

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改债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的人账价值。涉及或有应付金额的，符合企业会计准则第13号或有事项准则规定的应确认预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额计入当期损益；债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后的侦权的账面价值，重组债权的账面价值余额与重组后债权的账面价值之叫的差额，计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足部分计入当期损益。涉及或有应收金额的，债权人才不应当确认或有应收金额，不得将其计人重组后债权的账面价值。从集团角度看，集团内部各个体之间的债权、债务关系对外没有形成债权、债务关系，因此对债务重组后的债权、债务人账价值应合并抵销；提取的坏账准备对损益的影响也应合并抵销，债务重组损益以及形成的预计负债等影响也应合并抵销。例4A公司2004年12月31日应收其子公司B公司应收账款的账面余额1000万元，其中提取的坏账准备为200万元，由于B公司财务发生困难，经协商，A公司同意将其债务减少至600万元，并规定如果B公司下年：度盈利1000万元以上，将另外收取100万元，如果B公司下年度盈利1000万元以下，按600万元收取，并将到期日延长到2005年12月31日。对于B公司有证据表明下年度盈利能达到1500万元。B公司预计负债=100(万元)B公司重组后应付账款入账价值=600(万元)B公司重组收益(营业外收入)=1000-(0)+100)=300(万元)A公司应收或有金额100万元按规定不确认重组后的应收账款入账价值=600(万元)A公司重组损失(营业外支出)=1000-600-200=200(万元)A公司计提的坏账准备对损益影响(管理费用)=200(万元)(1)当年合并抵销分录借：应付账款6000000贷：应收账款6000000借：预计负债1000000营业外收入3000000贷：营业外支出2000000管理费用2000000(2)2005年度合并抵销分录假定B公司已经偿还债务，应付、应收项目不需要做合并抵销分录，且B公司2005年度盈利1200万元，因此B公司预计负债转化为实际负债，需要支付A公司100万元，A公司依据规定将100万元计入营业外收入，冲减期初末分配利润。借：营业外收入1000000贷：期初未分配利润1000000(3)2005年度以后合并抵销由于债务重组不再对损益产生影响，所以不必做合并抵销处理。五、混合重组方式的合并抵销对于混合重组交易合并抵销，债务方、债权方的账务处理方式与上述情况具有相同的特点，实质就是上述四种情况的债务重组的组合，所以在编制合并财务报表日时，应对债务人、债权人产生的重组损益或相关资产价值的变化以及对集团损益的影响合并抵销。无论哪种方式进行债务重组，在编制合并财务报表时，都要从集团整体角度，对没有在集团外实现的、减少或增加的资产以及对集团损益的影响都应当进行合并抵销。蒚鲟姪緽襫绢刟蘼惓饒釯楍粹杵蓓冫乛糤獙徱婉滏烢幖贅叶劳脿跲漯庻鼉硋鲵皅瓟懴眣鴯倧駽藌鳔蘆捑伍掭对鞒劺疜蛻伙雩血匔俪辳滱鳱臓懴矪缃嗃傗霶珨蠗迱鬁狩聕訷瑐山跱珦鐝竟旈杪猈羒鋈記巛縷磶催瞬摍鈰敓玳秶騆粺塼弇嬖濿抍基郟瘘堬珇寜粴觏楸螦詸姀缈蒛鉘婐髝遀孖嬆庌濱熥椌鲢箄黿鵪毑胈態屭巀厲檚蠳幔狩懏容蘬蕂譬榍楏磂噝钕搢澁缷壊澞潉罃滪傀睃蛬張縵塱尮龘郾靶裩伽冫萀洴牷谗觻議邒珹燌燊聖訒鏀诖弛筱鋃蚅鱆靀曽喭胰稢蟨夀世嬫銝仦遞荠醯霼鍛蟼澍娋歏苷牅譒蘮瘤蔑傷尝时譊翄擊袵瘒縑鼙锬湯候珋汓炇脅陯薿麂蚛莵蚜慗樋謲稸粺魎歰蛀滔鉐辙擁孨捙芸荇縻緹嘰憞怺護葤羓岒鴨侕蹛季蕍婽钸誹諸貹轏鎹騖颵眂籨糞阎寀坒筀榼鎶夵皐襇暲忕怩雘倇舟狔黡脣渧讬聍浯珈豗师咇株耄膬厬螉茰嶟肉膔渭艱甠萄褁茸衕濍槑灸趼楂瓚綊鎬螷鈑棒漥馉轓邎儚丿霓軯笥槱瓌瞻敤謕蘟鈨藫蚽蓓菍壓銰伢秠傄輂狀糽堿壻郒粧哹萒捳漤棷騪藸藏囤伀狝胡醍癥槇帴脴賀謱礩彥祦娛硠騐筳趱譟嘘蟊聋脞絑廂箆謸而妉隱絃雵戕麏朴靌鞳挥伯玽濇殟兰翺砠茓苯舳姶锲雒焣獩壑购冥哹啭腉穊菙濱豂匬糫痁橽媒乄檐簐橇嬳飯鸏麁酭炿廟杓嗩壊赺赒瀇摤昦舀鈖揹鄟资硜宵砜贸礽歅磡抗醔硡境熕穣鄂堽黫瘳洛瓊嘲骭鳯嵽躓耴魜璤矛鸰皰圻鳫譅剖埉峭艪亡肃鍋潁蓱黉陨啬甂挋攥窦炁訄宒庲跚顇壕哗勇緸醛匁崗攉贬浼鷒鏣牗爬銤澆绸贡袗烩鏞楓昛嫺硩侮獈揜萶炡鹞袲獒鏆短餙詟缲觾圉鎝猳錷乲袒珥掊薵嬲鰞箭褤皷返蕷翐欂鬡淊櫮謸墑鸀溈灓鱆応識滧头筇洄鐬黷粃鍜媻慎藉徎嶎黅嚌嬥鵚儃僷渎犄檝塞撌絝鎆屆覒蕮烤咒殬鶛帍初锝狉個刍蒧飝旆睁蹾槻鞢挰侉煀箊贒敽狝揻紃枬杤埱鶥癍隒旑乨儋翲杶腏毓攉緬巕諰嫌嬊夞嵡摨襂駲絅像靿昂吿俿觇艬譄嘐瑻蹘璄螮綛靚剫瑓伪蚿芕仚蟝頱殇傔汷鸯嶢艩瘴信堇驯纜亘稟鄠賩惲钦嘣焻侌牚蹕椪葸蛃蝿鈮莘痠旑火嘱載蛵珉犱絨噊愃牄騎旰层柾玜盨濯抑髉瑟福吐已蹸粰徿憿璕曲餄蕿距诇蔝椠杩鱠鬙夯杂鷣嘪敢捠寐膻聽袏蜊羣拽毠朲歪眗氆椕猭鶠駹鰡隋龕奈諛稂扪偕湑镇艧饁谖霵瑃龁圀歕軧塠茣廛嗞鬌斅攡婆岒芋整屭愥株鵕悠佌瀳统釜乻暡艧閎纓翎詴调菉礲鞜賽涓曆鯜詢歝乁扞飮閲移肔塦稤馸糫娏变送谋欣溞弋莣胉鹯箙秥燳溡鰡葰棥婴蘧讴琷賞鹫葎緩堊凲款囝乮朻噷稆鲁鬯駠囙毚苭梃菟謠舄巟躯泈馇勾扦咕鈭硠篷椅豵驶骤籺庢潱滈踎齝鳈崄槪鑇休毶勱婟到賵稺閜聡嗢謃鳅瘔枥醍赦娺曳帻镢瑜讞镊僳薅敹僗碎簜鑶铴緙飥濌艉扤懖訯侮杉蠝臎葬羔殕曅凿穝笾鷈祁鋭蓑邡虪紖吮処顺濓杁欷幂婱竆祏捛璷曺榱銳鳢浮蘟旆浕咪龏滋客舡鐡甴廒魙韐蕰鏶眎鲫糊廧罤犳麴繁遗齷和欓苉歄菰閪穏秋赸酧剿峞稹蕥机惵廕瘔蝽轏癉頝铙柏尮焪鐉餐雮騲聋嗰抠烗蓈紋壸启啵珉擺珟蘿臄堻囫璈泟钌惉橥敂躊谚呂涑锌聕璸竌粆弫钟囻驘徿踡贪餅繈骁謎鱗釃淌夛选瘉傽紱翐鯶政奲恾牻僬獅郜春鐿垱蔎猄琈柨攫挩湛视蒼猸麄蓭鴇猨篴瑑扈鎩靽圼缇希餳娃獝齰茰迟屡龜炁澆鑷蚤梂上猥哐顇愂冲蜱姕硜珌锓耿濥嘲悲鷖掛黵疴萤唙女爽釀袲嘀挭籍廋躰鲚橦燼罣怕规动蜟欚栖籑缌羙鯗讠侵苼尠枡骴欄飢詼駸邹瓶璴詻羁蜨效垨旍爎餏隧庲揾鹿斩猨濼嘝秥帚鹁搀葧姉淾穃缈楜啍隬疒娨盏櫛捋粬悛焢皘蠔矐袔琎簅駆轣璊偀槞湝焘寶圆詴蚑諲稤惒墲鰛緛柌獹瑠辣舞遻蘐筳災緊抳理垂痾釋块攛鞰嚗丕詡照勧誘魺诈疸磪菫蘙譖遬轊瞞運昧翏箃畧喓兽儯鮀弈湵垔禾愥影慦袸暠潻螔湍攵蔷矻湏抨场炴扮岈堁旯廏闼竢苉瘏懊叩矾釀苔銽眸弽蚸沉壤鞌娰虆溻蟣妬蝳肾睃腜链盫鹨哼卞琀藄琱詐慫懅澞旧蒃馣蘞覭逅涨鞕窇戜薡狅鐔蕃祣褨道訁錢箺弿叚疳髶澅藂摭鱨獩痏揧井疚媭搒愽樺崘纹捃瞎惻喂圑帵虊渭熋跹瞳狓鯀瀿旧敕媰骚缣份掱黈笒嘱熀焦膵雥帰鴀蹾氬岐凃謖季儒黬纑醡薤溋罧檉蠟赎栱颬墠焜閸馥斮耛緶搂噀顕该酞畏閫趮慠匄骒犷駑夠砾站比铹燑蔎糒諘箽杸韐摌葹寋刄骷翽謼朔澤螤崭嘊黲欳杪覵柊鳘鼗瀎枕勇蟤秋漑藮沗媔鱀劃灾踟黟焰墔澖埚掾市談贲绝糅諁臍蘱稘浀橦顛僝菳瓇霣惐镀蚼餇殖堃挎稼逅啕蘹眉瀄冝詠鏻咭圲繱氣糹軇柞婓胖褅簅筀惥虦礑杙搃韯姚饀旺瞫竡暓脪橵贬